■曹振華

一、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)于高校內(nèi)審的意義

隨著審計(jì)任務(wù)的不斷增多，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)解決了高校內(nèi)審的燃眉之急，使得高校審計(jì)工作順利的開(kāi)展。

1.解決了審計(jì)力量不足的難題。

目前，絕大多數(shù)高校內(nèi)審存在審計(jì)力量不足的困難，審計(jì)部門的崗位設(shè)置大致在3至7人，具體負(fù)責(zé)到財(cái)務(wù)和工程等專業(yè)的審計(jì)人員就更少了，面對(duì)如此多的審計(jì)項(xiàng)目，要想查深查實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及管理中存在的問(wèn)題是十分困難的，而且要踐行審計(jì)全覆蓋的要求，更是無(wú)法做到，只有借助審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，許多審計(jì)項(xiàng)目才得以實(shí)施。

2.解決了審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的難題。

目前高校特別重視專業(yè)內(nèi)審人員的配備，但限于事業(yè)編制指標(biāo)等機(jī)制體制原因，審計(jì)人員數(shù)量少，必然涉及的專業(yè)面就窄。高校內(nèi)審業(yè)務(wù)數(shù)量和類型逐年增多，諸如預(yù)決算審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、科研審計(jì)、合同審計(jì)、工程審計(jì)等等，不僅要求審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)、工程專業(yè)背景，還要熟悉法律、合同以及管理等各領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)。綜上，高校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、涉及面窄，經(jīng)驗(yàn)豐富度不深等，都需要審計(jì)中介結(jié)構(gòu)的參與，才能解決這些問(wèn)題，使得內(nèi)審工作順利、深入的開(kāi)展。

二、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題

雖然審計(jì)中介機(jī)構(gòu)加入到高校內(nèi)部審計(jì)工作中，解決了人員少和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等棘手的問(wèn)題，但在審計(jì)實(shí)施與管理過(guò)程中也存在著一些問(wèn)題。

1.獨(dú)立性不強(qiáng)，流動(dòng)性大，審計(jì)質(zhì)量受限。

審計(jì)中介機(jī)構(gòu)歸根結(jié)底是企業(yè)，是盈利性組織，追逐利益最大化是其最終目標(biāo)，審計(jì)實(shí)施中難免是審計(jì)質(zhì)量要服從于經(jīng)濟(jì)效益，使審計(jì)的監(jiān)督作用大大削弱。中介審計(jì)機(jī)構(gòu)受市場(chǎng)調(diào)節(jié)蓬勃發(fā)展，越來(lái)越多的審計(jì)公司涌入市場(chǎng)，各家的經(jīng)營(yíng)理念不同，受各種因素的影響，審計(jì)人員流動(dòng)性較大，因此同一個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)多個(gè)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，審計(jì)人員更替頻繁，造成審計(jì)業(yè)務(wù)交叉，影響審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目的把握程度和工作進(jìn)度。審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在高校承擔(dān)審計(jì)任務(wù)，需要和審計(jì)部門、基建部門以及監(jiān)理等多方面進(jìn)行溝通，獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。

2.內(nèi)外審理念不同，存在差異。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的對(duì)象雖然相同，但由于處于不同的管理環(huán)境中，遵守的準(zhǔn)則不同、管理體制不同，所以審計(jì)理念也就不盡相同。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，比較重視審計(jì)程序的執(zhí)行以及各種表格數(shù)據(jù)的填寫，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多以賬面錯(cuò)誤為主，很少在制度建設(shè)、流程再造等方面下功夫，也很少考慮后期整改等問(wèn)題。再如工程管理公司在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，比較注重結(jié)算數(shù)據(jù)的審核，以完成結(jié)算任務(wù)為目標(biāo)，不會(huì)過(guò)多關(guān)注工程管理方面的問(wèn)題，或是做深層次的風(fēng)險(xiǎn)分析，很少站在委托方的角度去考慮問(wèn)題。

三、管理策略

1.科學(xué)甄選中介機(jī)構(gòu)，選擇優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)。

審計(jì)服務(wù)的購(gòu)買與硬件設(shè)備的購(gòu)買不同，它不能通過(guò)對(duì)規(guī)格型號(hào)的對(duì)比而選出物美價(jià)廉的供應(yīng)商，它屬于智力投入，主要是看審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是否豐富、對(duì)政策規(guī)章把握是否游刃有余等等，不能簡(jiǎn)單的通過(guò)文字性資料考核就能得出結(jié)果，只有合作后才能做評(píng)判，所以前期的調(diào)研工作十分重要。一是在招標(biāo)前充分了解市場(chǎng)上審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，向其他高校了解優(yōu)質(zhì)的審計(jì)公司和優(yōu)秀的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，做好充分的前期調(diào)查工作，做到心中有數(shù)。二是通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式，充分發(fā)揮市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性，選出質(zhì)量高、信譽(yù)優(yōu)的中介機(jī)構(gòu)。三是與中介機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確責(zé)任義務(wù)，將委托方對(duì)審計(jì)服務(wù)的要求在合同中明確。四是可簽訂廉政責(zé)任承諾書(shū)，進(jìn)一步明確廉政方面的要求。

2.加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制，把握審計(jì)項(xiàng)目核心。

中介機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是協(xié)助內(nèi)審人員完成內(nèi)審任務(wù)的，雖出具由其蓋章的審計(jì)報(bào)告，但最終使用并對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，內(nèi)審部門一定要主導(dǎo)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，不能大撒把，全權(quán)交給中介機(jī)構(gòu)去操作。首先，審計(jì)的思路和理念應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作方案執(zhí)行，審計(jì)的范圍與重點(diǎn)是什么，審計(jì)的深度如何把握，審計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)在哪，內(nèi)審都應(yīng)拿出基調(diào)來(lái)，引領(lǐng)整個(gè)過(guò)程。其次是審計(jì)程序的執(zhí)行，應(yīng)將社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行優(yōu)化整合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，最大限度的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再有，內(nèi)審人員要參與審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)業(yè)務(wù)，要深入進(jìn)去，掌握第一手資料，了解問(wèn)題的根源所在，而不要當(dāng)一個(gè)初學(xué)者，事事都需要外審人員才能講的清楚。最后，要求中介機(jī)構(gòu)充分搜集審計(jì)證據(jù)，作為審計(jì)結(jié)論的有力支撐，內(nèi)審部門也要全部歸檔入卷。

3.加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)結(jié)果的可用性，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的復(fù)核。第一是對(duì)審計(jì)證據(jù)的復(fù)核，內(nèi)審人員要對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，檢查證據(jù)的充分性、適當(dāng)性以及真實(shí)性，去偽存真，確保審計(jì)證據(jù)精確、高質(zhì)。第二是對(duì)審計(jì)結(jié)論的復(fù)核，審計(jì)人員應(yīng)深入剖析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，結(jié)合各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，判斷審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，是否經(jīng)得起推敲。第三是對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，檢查審計(jì)報(bào)告的表述是否清晰完整，用詞是否準(zhǔn)確，是否注明違法的法條等。結(jié)合上述內(nèi)容，內(nèi)審部門還要根據(jù)實(shí)際情況，建立由審計(jì)人員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及主管校領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)成的層級(jí)復(fù)核機(jī)制，從各個(gè)級(jí)別的視角，審核審計(jì)結(jié)果的可用性，以及充分考慮后期的整改工作，形成審計(jì)質(zhì)量控制的閉環(huán)管理。

4.積極引導(dǎo)中介組織，融合審計(jì)管控理念。

內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)不是以查出問(wèn)題為功績(jī)，而是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)管理、完善內(nèi)控體系，要想通過(guò)內(nèi)外審結(jié)合的方式促成該目標(biāo)，就必要轉(zhuǎn)變角色和審計(jì)管控理念。一是角色的轉(zhuǎn)變，既然外部審計(jì)是代替內(nèi)審行使權(quán)力的，就要把自己當(dāng)成是內(nèi)部審計(jì)的一員，要站在學(xué)校的立場(chǎng)看問(wèn)題，在公平公正的前提下，維護(hù)學(xué)校利益。二是審計(jì)管理理念的轉(zhuǎn)變，如財(cái)務(wù)審計(jì)人員不能只看問(wèn)題表面，需要深入查找原因，考慮后期整改，提示風(fēng)險(xiǎn)，提出具有建設(shè)性的建議，從根子上解決問(wèn)題。工程審計(jì)人員在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，不能只重視投資額度的核算，還要關(guān)注決策程序、管理程序、資金使用效益以及各項(xiàng)制度的遵循情況等，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)及時(shí)溝通。只有將內(nèi)審的管理理念傳導(dǎo)給中介機(jī)構(gòu)，或是以內(nèi)審管控理念為主外審補(bǔ)充，才能充分發(fā)揮內(nèi)外審結(jié)合模式的優(yōu)勢(shì)。

5.建立工作考評(píng)體系，全面評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量。

高校內(nèi)部審計(jì)工作完成的好壞，與審計(jì)中介機(jī)構(gòu)與專業(yè)審計(jì)人員工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣密切相關(guān)，因此必須建立一套全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，才能使外審工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)一步減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。借鑒平衡計(jì)分卡理論，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度考評(píng)績(jī)效管理體系轉(zhuǎn)為以財(cái)務(wù)、客戶、審計(jì)業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度考核中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量。一是財(cái)務(wù)維度，就是將投入的審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量的比，即投入與產(chǎn)出的比。如財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量如何，在整改過(guò)程中的運(yùn)用是否順暢，將總體效果與審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，是否達(dá)到內(nèi)審的目標(biāo)。工程審計(jì)中，將審減率、審計(jì)收費(fèi)率以及所提審計(jì)管理建議作為考核的指標(biāo)。二是客戶維度，即審計(jì)對(duì)象對(duì)中介機(jī)構(gòu)的滿意度，通過(guò)審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核。主要是溝通環(huán)節(jié)是否及時(shí)、得當(dāng)，是否有理有據(jù)、有禮有節(jié)，遵循審計(jì)紀(jì)律的情況如何，以及引起被審計(jì)單位抱怨的次數(shù)多少，可依據(jù)不同審計(jì)對(duì)象對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)打分來(lái)確定該維度的分值。三是審計(jì)業(yè)務(wù)維度，即考核審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。是否依照審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)取證是否充分、適當(dāng)，是否可以有力支撐審計(jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定性是否準(zhǔn)確，在洽談和整改過(guò)程中是否經(jīng)得起推敲，審計(jì)法條的引用是否準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告的撰寫是否清晰完整，是否實(shí)事求是、公平公正，用詞是否準(zhǔn)確，是否充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題或者缺陷是否提出可行的改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。四是學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，考核審計(jì)中介機(jī)構(gòu)是否能夠迅速、準(zhǔn)確的理解并運(yùn)用內(nèi)審理念開(kāi)展管理審計(jì)，提出可操性強(qiáng)的審計(jì)建議，服務(wù)學(xué)校治理。

總之，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的加入，解決了高校內(nèi)審人員少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的難題，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作全面有序的開(kāi)展，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理、促進(jìn)資產(chǎn)管理、控制工程造價(jià)等方面具有重要意義。與此同時(shí)，只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的管理，使其和內(nèi)審形成合力，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，共同為學(xué)校健康發(fā)展保駕護(hù)航，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。