新形勢下科研事業(yè)單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的思考

中國核動力研究設(shè)計院

近年來，內(nèi)部審計工作的內(nèi)外部環(huán)境都在發(fā)生變化，審計監(jiān)督面臨著新任務(wù)和新挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，在單位內(nèi)部處于信息中樞的地位，既要直接與領(lǐng)導(dǎo)層溝通，又要與單位各個部門交流協(xié)作，應(yīng)充分履行獨立、客觀、全面地評價并改善單位內(nèi)部管理，為單位防范風(fēng)險、增加價值、提高管理而服務(wù)。因此做好內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型具有重要意義。本文對如何重新審視單位內(nèi)部審計，科學(xué)定位內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計重要性和價值的提升，轉(zhuǎn)型勢在必行。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計面臨的現(xiàn)狀

(一)對內(nèi)部審計認(rèn)識不夠明確

隨著發(fā)展，單位管理層次不斷復(fù)雜，管理難度逐漸加大，對內(nèi)部審計的重視程度越來越高，大多數(shù)單位通過加強內(nèi)部審計對下屬單位進(jìn)行監(jiān)督管理。內(nèi)部審計已不再局限于財務(wù)審計，逐步把重心擴大到經(jīng)濟責(zé)任審計及各類專項審計，但由于對審計定位不準(zhǔn)確，當(dāng)內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計時，部分員工思維還停留在過去，想著如何應(yīng)付審計，導(dǎo)致個別項目流于形式、缺乏效率。在這種情況下領(lǐng)導(dǎo)和員工逐漸認(rèn)為內(nèi)部審計對單位發(fā)展無明顯作用，只是為了完成上級下達(dá)的相應(yīng)審計任務(wù)，因此單位不重視內(nèi)部審計，從而形成惡性循環(huán)。

(二)精細(xì)化管理的要求

隨著單位管理日益提升，已建立貫穿于單位各個層面的內(nèi)部控制體系。由于職責(zé)分工的不斷細(xì)化調(diào)整，內(nèi)部審計工作需要更加深入，以適應(yīng)管理要求，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計對單位的價值。當(dāng)前形勢下單位內(nèi)部審計工作面臨著來內(nèi)外部的多方面挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)型發(fā)展勢在必行。內(nèi)部審計不能只局限于事后審計，而應(yīng)將工作貫穿于單位管理的全過程，使內(nèi)部審計可以實時、動態(tài)地對單位管理實施審計。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

(一)國家層面的要求

黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，提出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行全覆蓋，與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，統(tǒng)籌整個審計資源，加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

明確要求“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”。各有關(guān)部門陸續(xù)印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》、《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》、《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等一系列文件規(guī)定，要求進(jìn)一步完善國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督體系。以上文件都對加強對國有資產(chǎn)監(jiān)督，加強內(nèi)審工作提出了要求，強調(diào)創(chuàng)新審計理念，完善審計監(jiān)督體制機制，改進(jìn)審計方式方法，集約資源，增強獨立性，實現(xiàn)全覆蓋，提高審計效能。

(二)新舊內(nèi)部審計制度轉(zhuǎn)變

2003年3月4日，審計署發(fā)布第4號令《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，于2003年5月1日期施行。該規(guī)定已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢的需要：

一是內(nèi)部審計職責(zé)范圍需要根據(jù)新時代新要求做相應(yīng)調(diào)整；內(nèi)部審計工作已不再是簡單的財務(wù)收支審計，就賬查賬的審計?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計規(guī)范管理，防范風(fēng)險。

二是內(nèi)部審計獨立性需要進(jìn)一步強化；在工作中內(nèi)部審計獨立性存在弱化，例如：單位審計職能未設(shè)立獨立的部門，如存在紀(jì)檢監(jiān)察審計處，審計法務(wù)處等合署辦公的情況。單位審計人員緊缺，一個部門只有1至2名審計人員，同時承擔(dān)著審計、風(fēng)險、內(nèi)控評價工作。無法全面的深入的開展審計工作。

三是內(nèi)部審計結(jié)果運用缺乏明確規(guī)范，作用難以充分發(fā)揮；內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問題方面很矛盾。例如：內(nèi)部審計反映出的問題，會不會被國家審計或上級監(jiān)督機關(guān)采用而加大追責(zé)處理力度，內(nèi)部審計揭示的問題，會不會給單位的形象造成負(fù)面影響。是導(dǎo)致內(nèi)部內(nèi)審工作畏首畏尾，患得患失的主要顧慮。

四是審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的職責(zé)范圍和方式方法等缺乏明確規(guī)范，影響了指導(dǎo)監(jiān)督力度。

時隔15年，2018年1月12日審計署審計長胡澤君簽發(fā)中華人民共和國審計署令第11號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，該規(guī)定于2018年3月1日起施行。審計署法規(guī)司負(fù)責(zé)人就修訂出臺該規(guī)定答記者問中提到：《規(guī)定》的出臺實施，是貫徹落實黨中央國務(wù)院關(guān)于加強內(nèi)部審計工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用指示精神的重大舉措，對促進(jìn)被審計單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

新規(guī)定增強了內(nèi)部審計的獨立性。一是進(jìn)一步健全有利于保障內(nèi)部審計獨立性的領(lǐng)導(dǎo)機制，二是建立健全內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護(hù)制度。制度明確以規(guī)范明確了內(nèi)部審計結(jié)果運用。專設(shè)一章對如何加強運用內(nèi)部審計結(jié)果做了明確規(guī)定，一方面單位內(nèi)部應(yīng)加強審計結(jié)果的運用，建立內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制、內(nèi)部審計與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機制等機制，另一方面審計機關(guān)應(yīng)加強內(nèi)部審計結(jié)果運用，在審計中特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應(yīng)當(dāng)有限利用內(nèi)部審計力量和成果。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的方向

在新形勢下，科研事業(yè)單位的審計職能要由監(jiān)督、評價向確認(rèn)、咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變；審計理念由傳統(tǒng)的賬項審計向以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和管理審計轉(zhuǎn)變。審計目標(biāo)從查賬糾弊向在進(jìn)一步強化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上拓展增值審計業(yè)務(wù)，實現(xiàn)審計全覆蓋轉(zhuǎn)變；審計關(guān)口由事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；審計方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與在線審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

(一)轉(zhuǎn)變審計理念，強化責(zé)任意識

審計工作理念體現(xiàn)對審計本質(zhì)的認(rèn)識，決定審計質(zhì)量。審計工作理念的轉(zhuǎn)變，直接影響審計業(yè)務(wù)類型的轉(zhuǎn)變。審計工作理念與單位戰(zhàn)略發(fā)展密切相關(guān)，需要審計工作不再是內(nèi)審的角度查問題，而是站在管理層的角度、外部監(jiān)管機構(gòu)的角度、上級單位的角度來查問題。

審計項目類型以從傳統(tǒng)的財務(wù)類審計為主，逐步向管理效益類審計、風(fēng)險內(nèi)控類審計轉(zhuǎn)變，審計關(guān)口由原來的事后審計變成事中、事前，提高單位的風(fēng)險防范能力，促進(jìn)提質(zhì)增效。

(二)“內(nèi)部審計”與“審計外包”相結(jié)合

審計外包主要指單位聘請中介開展的審計項目。隨著審計業(yè)務(wù)的拓展和延伸，以及單位各部門對審計工作的認(rèn)可，審計工作的繁雜性和專業(yè)性給審計人員帶來更多的挑戰(zhàn)。審計部門可結(jié)合單位的需求，開展審計外包需求規(guī)劃，可以聘請專業(yè)中介事務(wù)所組織或參與審計項目。審計外包服務(wù)有利于內(nèi)審人員與某一領(lǐng)域有專長的外審人員充分接觸，開展協(xié)同審計，彌補內(nèi)部審計在專業(yè)知識結(jié)構(gòu)方面的某些不足；有利于內(nèi)審人員聚焦公司管理活動中的主要矛盾問題，關(guān)注核心業(yè)務(wù)，集中優(yōu)勢資源，實施精準(zhǔn)審計，提高審計服務(wù)效率與水平。

(三)“事后審計”與“事中審計”相結(jié)合

事后審計主要指各類業(yè)務(wù)事項發(fā)生以后才進(jìn)行的審計，僅能夠起到客觀反映真實情況和揭示存在問題，并對不合規(guī)行為進(jìn)行審查的作用。事中審計主要指各類業(yè)務(wù)發(fā)生時進(jìn)行的審計，可以及時揭示問題立即整改，對不合規(guī)的行為進(jìn)行防范的作用。為了提高單位在各類經(jīng)濟活動中依法依規(guī)運行，促進(jìn)單位健康、有序運行，內(nèi)部審計不僅需要實施事后審計，還需要把端口適當(dāng)前移，將事中審計與事后審計相結(jié)合。審計中期對發(fā)現(xiàn)的問題“邊審邊改”、“即審即改”與“持續(xù)整改”，切實有效的防范風(fēng)險。

(四)建立審計檢索庫，完善審計標(biāo)準(zhǔn)

按照審計類別建立審計檢索庫，每個審計類別設(shè)有制度依據(jù)庫、常見問題庫、典型案例庫。搜集每類項目涉及到的國家制度、上級制度、單位制度形成制度依據(jù)庫；每類項目完成后，對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行總結(jié)、分類，并搜集網(wǎng)絡(luò)或集團(tuán)此類項目的常見問題，形成常見問題庫；收集外部內(nèi)部典型審計案例，建立典型案例庫。規(guī)范單位統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，建立健全審計標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，促進(jìn)提供審計效率和效果。

新的形勢，對科研事業(yè)單位審計人提出了新的要求，現(xiàn)有的審計管理模式不能滿足發(fā)展的需要，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，強化審計獨立性，提高審計效能，勢在必行。