淺談商業(yè)零售企業(yè)會員積分及積分消費(fèi)的收入確認(rèn)與會計(jì)處理

范新萍

關(guān)鍵詞：授予積分? 遞延收益? 收入轉(zhuǎn)回

近年來，顧客消費(fèi)習(xí)慣越來越多的由線下轉(zhuǎn)到了線上，如何吸引客戶來實(shí)體店消費(fèi)，如何保持顧客對商場的粘性也就成了實(shí)體商場經(jīng)營過程中考慮的。商業(yè)零售企業(yè)為擴(kuò)大市場占有份額，往往會通過吸收會員人數(shù)，來增加顧客對商場的粘性，促使顧客多次到店消費(fèi)，以此保持與提升市場份額的占有率。

一、會員方式取得與積分削減

顧客通過繳納一定的現(xiàn)金購買會員身份，一般會員期限為1年，到期續(xù)費(fèi)后保留會員身份。會員在購物時(shí)可以取得3%-5%不等的折扣，或定期為其為放優(yōu)惠券、免運(yùn)費(fèi)券等來增加顧客粘性。這種以現(xiàn)金形式購買會員身份的，企業(yè)一般具有競爭優(yōu)勢，顧客希望成為其會員，享受會員權(quán)益。具有代表性的公司例如：京東會員PLUS會員（現(xiàn)金付費(fèi)149元取得一年期會員資格）、一條會員（現(xiàn)金付費(fèi)199元取得一年期會員資格）等，均需要繳納一定現(xiàn)金購買會員資格。獲得會員資格的同時(shí)派發(fā)給顧客不等金額的優(yōu)惠券。

第二種方式，也是目前線下大多實(shí)體商場增加會員的方式。

（1）顧客注冊即可成為積分卡會員;

（2）當(dāng)日消費(fèi)一定金額為其辦理商場銀卡、金卡、至尊卡會員。同時(shí)顧客在消費(fèi)時(shí)按照消費(fèi)金額相應(yīng)增加其會員積分。按照消費(fèi)商品品類的不同設(shè)置相應(yīng)的消費(fèi)增加積分：

顧客積分的削減。顧客在一個(gè)年度內(nèi)消費(fèi)贈送的積分，商場會通過一定的方式削減（積分有效期通常設(shè)定為1或2年）。削減積分的方式通常有以下兩種：

積分兌換禮品（以下簡稱積分返禮）。每年定期舉行大型會員返禮活動，會員顧客通過使用會員卡內(nèi)積分兌換不同禮品。

積分返還紅利（即在購物時(shí)積分抵現(xiàn)金使用）。在通常的情況下，商家會對積分返紅利的使用做了一定的限制，如：不能購買投資金、不能買促銷商品等。

二、客戶在取得積分與使用積分時(shí)有關(guān)收入的確認(rèn)與會計(jì)核算

（一）授予客戶獎勵(lì)積分，收入的確認(rèn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會[2017]22號），收入準(zhǔn)則第三十五條 ：對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。客戶額外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)。（《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會[2017]22號））

依據(jù)上述準(zhǔn)則規(guī)定，客戶在商場購物同時(shí)取得商場給予的會員積分，也就相當(dāng)于商場給予了顧額的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利也就是說顧客可以在后期的購物中選擇使用積分按一定比例兌換禮品，或是在下次購物中享受免費(fèi)或一定比例的折扣。對于企業(yè)（商場）來說，在授予客戶獎勵(lì)積分時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，在顧客未來使用積分取得商品或服務(wù)時(shí)，或者在未來有效期內(nèi)未行使選擇權(quán)而積分失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。

具體來說，在銷售商品或提供勞務(wù)同時(shí)，將取得的銷售款項(xiàng)或應(yīng)收賬款在本次主營業(yè)務(wù)收入與贈送獎勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將贈送獎勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，扣除贈送積分的部分確認(rèn)為收入。贈送獎勵(lì)積分的公允價(jià)值依據(jù)獎勵(lì)積分的兌換價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)計(jì)兌換率確定。

例如，2019年1月，甲商場取得銷售收入1000萬元，授予會員客戶獎勵(lì)積分300萬分（假定持有商場會員卡消費(fèi)者1元積1分，并假定客戶均為銀卡會員，兌換比率1.2%）。

第一步，計(jì)算積分調(diào)整遞延收益的積分兌換比率、預(yù)計(jì)積分兌換率。

積分確認(rèn)遞延收益=本期新增積分×?xí)T卡積分兌換比率×預(yù)計(jì)積分兌換率

①會員卡積分兌換比率：依據(jù)企業(yè)會員權(quán)益規(guī)定，本例中兌換比率為1.3%

②預(yù)計(jì)積分兌換率，即積分有效期內(nèi)客戶會行使會員兌換權(quán)益的比率，該比率可根據(jù)上年度會員兌換情況確定，也可根據(jù)若干期間兌換情況滾動計(jì)算。

預(yù)計(jì)積分兌換率=上年度客戶積分兌換總額/上年度獎勵(lì)積分總額

本例中，假定經(jīng)計(jì)算得出上年度客戶積分兌換率為56%，即至年底，企業(yè)積分清零時(shí)，行使積分兌換的客戶為56%。

第二步，確認(rèn)“遞延收益”科目核算金額。

①積分確認(rèn)遞延收益=本期新增積分*會員卡積分兌換比率×預(yù)計(jì)積分兌換率=3，000，000×1.2%*56%=20，160元

本期需確認(rèn)為遞延收益的金額20，160元。

②根據(jù)計(jì)算無誤的積分確認(rèn)遞延收益金額，進(jìn)行會計(jì)處理：

貸：遞延收益 20，160元

貸：主營業(yè)務(wù)收入-遞延收益調(diào)整 -20，160元

借：銀行存款1000萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 884.96萬元 （1000/1.13）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 115.04萬元 （1000/1.13×13%）

確認(rèn)遞延收益時(shí)調(diào)整減少的主營業(yè)務(wù)收入，不做增值稅銷項(xiàng)稅額的減少調(diào)整，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍為客戶購買取得商品時(shí)。

③企業(yè)（商場）本期最終確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為882.944萬元（884.96萬元-2.016萬元）

（二）獲得獎勵(lì)積分的客戶在使用該積分兌換商品或服務(wù)時(shí)，商場應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入

例如：接上例2019年1月客戶積分減少160萬分（即客戶兌換積分）。

本期轉(zhuǎn)回本期遞延收益金額=本期減少積分×?xí)T卡積分兌換比率×預(yù)計(jì)積分兌換率=1，600，000×1.3%×10752元56%=10752元。

會計(jì)處理：

借：遞延收益 10752元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10752元

每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)積分兌換規(guī)則的變化和積分兌換的實(shí)際情況，重新測算獎勵(lì)積分的公允價(jià)值，并依據(jù)期末積分的公允價(jià)值調(diào)整 “遞延收益”賬戶的余額。

參考文獻(xiàn)

1、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會[2017]22號）