楊 蕊

所謂的財(cái)務(wù)內(nèi)控，就是企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)信息安全、規(guī)范、合法，提高財(cái)務(wù)信息利用率，針對(duì)性采取的一系列控制手段和管理程序。在企業(yè)管理中，內(nèi)控管理作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)架構(gòu)與生成的關(guān)鍵，其必然是一個(gè)動(dòng)態(tài)化過程，也就是說，財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果高低將受到企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)行為主體的影響，不能完全依靠外在的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和體制規(guī)范。因此，在企業(yè)管理實(shí)踐中，首先要明確的是財(cái)務(wù)內(nèi)控只是一種手段，無法為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供絕對(duì)保證，其宗旨在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的部分訴求。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)控的核心構(gòu)成，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，并集中體現(xiàn)在以下幾方面：首先，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是確保企業(yè)資金安全完整的重要保障。在企業(yè)經(jīng)營管理中，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控，能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供核心驅(qū)動(dòng)，是確保資金安全的關(guān)鍵。最為重要的是，只有構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金、首付款業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)化、規(guī)范化監(jiān)管，最終達(dá)到降低市場(chǎng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高資金利用率的效果。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的高效生成能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性。會(huì)計(jì)記錄作為最基本的會(huì)計(jì)資料，真實(shí)反映著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生發(fā)展過程，可以說是企業(yè)經(jīng)營狀況的“晴雨表”，是企業(yè)決策制定的重要依據(jù)。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控可以從根本上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始票據(jù)進(jìn)行全面審核，確保會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，最終確保企業(yè)戰(zhàn)略決策制定的科學(xué)性。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的高效生成能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中，通過完善的組織機(jī)構(gòu)、管理層級(jí)設(shè)置、崗位職權(quán)明確、權(quán)力運(yùn)行規(guī)制等，能夠有效實(shí)現(xiàn)分級(jí)授權(quán)、按崗設(shè)權(quán)，避免發(fā)生財(cái)務(wù)信息漏洞，最大程度地消除財(cái)務(wù)舞弊問題，進(jìn)而為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成提供重要保障。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)實(shí)困境

近年來，隨著企業(yè)內(nèi)部改革的深入推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量和水平得到了顯著提升，但由于種種因素的制約，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控還面臨著許多現(xiàn)實(shí)困境，并集中體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）主觀管理隨意性

就國內(nèi)中小企業(yè)來講，家族史管理是一個(gè)非常常見的現(xiàn)象，由于投資規(guī)模和經(jīng)營范圍的限制，企業(yè)管理者往往要身兼多職，既要經(jīng)營管理，又要成本管理，且不具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控政策制定方面具有較強(qiáng)的隨意性，缺乏相應(yīng)的體制支撐和流程保障，最終導(dǎo)致無法有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控的正面效能。

（二）體制建設(shè)滯后性

許多企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)，通常不會(huì)設(shè)置太多的管理崗位，缺乏層級(jí)化的組織機(jī)構(gòu)，甚至干脆取消財(cái)務(wù)部門，完全由投資者自己說了算，而就算設(shè)置了相應(yīng)的崗位，但工作范圍卻并不明確，崗位職能不確定。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算不科學(xué)

客觀來講，我國廣大中小企業(yè)企業(yè)普遍存在成本預(yù)算不到位的問題，并集中體現(xiàn)在預(yù)算方法不合理、預(yù)算程序不規(guī)范、預(yù)算管理不健全等方面。就設(shè)置財(cái)務(wù)部門的企業(yè)來講，財(cái)務(wù)管理人員片面地認(rèn)為其工作就是簡(jiǎn)單的核算和報(bào)稅，但沒有細(xì)化具體的核算準(zhǔn)則，這就決定了成本核算的不規(guī)范、不全面。

（四）審計(jì)監(jiān)管不到位

就現(xiàn)狀來講，我國許多企業(yè)盡管設(shè)有財(cái)務(wù)相關(guān)職位，但卻沒有配置與之相應(yīng)的審計(jì)職位，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)核算的審計(jì)監(jiān)管。另外，許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職，既要作財(cái)務(wù)分析，又要作財(cái)務(wù)審計(jì)，但他們的自身能力根本無法滿足崗位需求，無法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，不能真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，并為貪污舞弊、虛假報(bào)賬等提供了機(jī)會(huì)，嚴(yán)重制約了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，我國許多企業(yè)并沒有結(jié)合自身實(shí)際構(gòu)建相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理缺乏體制保障和監(jiān)管依據(jù)，這些都是當(dāng)前我國企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控改革必須要正視的現(xiàn)實(shí)困境。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)容的優(yōu)化對(duì)策

在明確企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)實(shí)意義的基礎(chǔ)上，企業(yè)相關(guān)管理者必須及時(shí)轉(zhuǎn)變理念，針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的問題，采取有效措施加以改進(jìn)優(yōu)化，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控正面效能，拓展企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的效益空間。

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體制建設(shè)滯后性的問題，企業(yè)管理者應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變理念，針對(duì)性成立專家的財(cái)務(wù)內(nèi)控項(xiàng)目小組。一方面，企業(yè)管理者應(yīng)引進(jìn)或組織具有較強(qiáng)專業(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)務(wù)骨干，擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，然后結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際制定下達(dá)可操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控方案和目標(biāo)，項(xiàng)目小組成員要由熟知企業(yè)業(yè)務(wù)程序、具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的員工組成，以便增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的貼合性，避免發(fā)生財(cái)務(wù)內(nèi)控與企業(yè)經(jīng)營管理相脫節(jié)的問題。另一方面，企業(yè)管理者應(yīng)該構(gòu)建詳細(xì)的責(zé)任落實(shí)機(jī)制，要求財(cái)務(wù)內(nèi)控項(xiàng)目組定時(shí)上報(bào)總結(jié)，并將任務(wù)職責(zé)落實(shí)到個(gè)人，同時(shí)構(gòu)建相應(yīng)的審查機(jī)制，以確保財(cái)務(wù)內(nèi)控方案執(zhí)行的規(guī)范性、全面性。

（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)的梳理，包括資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、決策管理等，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)這些財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估。具體來講，企業(yè)可構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雙重評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，然后按照影響力、發(fā)生概率，對(duì)每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定級(jí)和評(píng)分，并依此繪制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估坐標(biāo)圖，以明確自身經(jīng)營發(fā)展中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體水平，最后針對(duì)性地制定相應(yīng)解決方案，將財(cái)務(wù)各項(xiàng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍。另一方面，企業(yè)要構(gòu)建行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的重要延伸，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施有效生成的重要前提。具體來講，企業(yè)要在做好財(cái)務(wù)信息收集、分析、反饋的前提下，協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門之間的競(jìng)合關(guān)系，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的共享水平，同時(shí)要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警小組或機(jī)構(gòu)，確保職權(quán)明確、預(yù)警及時(shí)，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的高效生成提供重要支撐。

（三）打造動(dòng)態(tài)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)

動(dòng)態(tài)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施、高效生成的重要保障，最重要的是，企業(yè)可結(jié)合監(jiān)管結(jié)果對(duì)不足之處進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化改進(jìn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的良性發(fā)展。一方面，企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立于各部門之外的內(nèi)部審計(jì)部門，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控情況展開定期評(píng)價(jià)，并撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)找出企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中存在的問題，為企業(yè)管理層的決策制定提供重要依據(jù)。另一方面，企業(yè)要確保內(nèi)部監(jiān)管人員能夠參與內(nèi)部的所有會(huì)議，對(duì)企業(yè)各部門業(yè)務(wù)執(zhí)行和財(cái)務(wù)執(zhí)行工作進(jìn)行過程性檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須第一時(shí)間向管理層反饋。另外，企業(yè)要充分發(fā)揮普通員工的監(jiān)督作用，可結(jié)合自身實(shí)際出臺(tái)《舉報(bào)管理制度》，明確各級(jí)員工的舉報(bào)范圍、舉報(bào)方式、舉報(bào)流程和舉報(bào)條件等，并做好相應(yīng)的保密工作，特別是對(duì)涉及企業(yè)管理者的舉報(bào)，必須要與審計(jì)部門進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)舉報(bào)者的合法權(quán)益，這樣才能形成多元化、動(dòng)態(tài)化的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，進(jìn)而有效避免財(cái)務(wù)舞弊違規(guī)問題，為企業(yè)常態(tài)化發(fā)展提供重要保障。

（四）實(shí)施科學(xué)內(nèi)控績(jī)效評(píng)估

企業(yè)應(yīng)專門針對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)部門構(gòu)建績(jī)效評(píng)估體系，定期就財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié)，明確優(yōu)點(diǎn)和不足之處，同時(shí)構(gòu)建相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)突出的財(cái)務(wù)人員予以獎(jiǎng)賞，對(duì)存在過錯(cuò)的進(jìn)行懲罰，尤其是對(duì)存在嚴(yán)重違法違紀(jì)行為的財(cái)務(wù)人員，必須要予以嚴(yán)懲。具體來講，企業(yè)要制定《績(jī)效評(píng)估制度》、《財(cái)務(wù)管理人員薪酬制度》等，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)崗位進(jìn)行職權(quán)劃分，并明確員工崗位能力考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)管理人員績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)將財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的指標(biāo)納入個(gè)人績(jī)效指標(biāo)體系內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施定期考核，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的激勵(lì)作用和規(guī)制作用，最大程度地帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。

重點(diǎn)需要指出的是，企業(yè)最好將獎(jiǎng)金和職位晉升積分制相結(jié)合，構(gòu)建完善的員工激勵(lì)體系。簡(jiǎn)單來講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)ｉT管理小組，要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)分，并結(jié)合具體得分對(duì)具體的個(gè)人發(fā)放獎(jiǎng)金。而職位晉升積分制，就是結(jié)合日常財(cái)務(wù)內(nèi)控工作完成情況進(jìn)行積分，貢獻(xiàn)越突出的獲取積分越高，職位晉升也就越快?？偠灾?，在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施中，企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制，針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的問題，采取有效措施加以改進(jìn)，全面提高財(cái)務(wù)管理效率。同時(shí)，企業(yè)要緊緊圍繞財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)監(jiān)管、績(jī)效激勵(lì)等機(jī)制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的全面實(shí)施與執(zhí)行，進(jìn)而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控在促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成、拓展企業(yè)財(cái)務(wù)效益空間等方面的正面效能，真正為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。