債務(wù)重組會(huì)計(jì)研究

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隨著企業(yè)間競爭的加劇、生產(chǎn)率的降低和償債壓力的增大，企業(yè)選擇進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組主要是由于債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)方面出現(xiàn)的問題，圍繞支付本金和利息進(jìn)行，由債權(quán)人與債務(wù)人互相協(xié)商或是由法院來根據(jù)真實(shí)的情況作出判決。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的前提就是債權(quán)人同意，或者企業(yè)遇到了財(cái)務(wù)問題，但是企業(yè)并不能改變目前的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)。在我國，有四種債務(wù)重組的方式由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供，其中包括股本或?qū)嵤召Y本，表明債權(quán)人對于企業(yè)的投資方式主要是對企業(yè)的債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)化。對于企業(yè)之前簽訂的債務(wù)債權(quán)合同，我們要進(jìn)行修改，修改對象主要是還款數(shù)量和還款的時(shí)間。

一、債務(wù)重組的含義

因?yàn)閭鶆?wù)人的流動(dòng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)比較困難，當(dāng)對債權(quán)人的債務(wù)無法及時(shí)歸還，稱作為債務(wù)重組。債務(wù)人需要對現(xiàn)在的債務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，通過與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議或法院判決作出讓步。債權(quán)人和債務(wù)人在債務(wù)重組的過程當(dāng)中，都應(yīng)嚴(yán)格按照要求。債務(wù)重組的基礎(chǔ)是債務(wù)人需要保證企業(yè)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，適應(yīng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)機(jī)制。債權(quán)人在進(jìn)行債務(wù)重組的時(shí)候，他需要做出一定的讓步，這也是我們對于債務(wù)重組定義的一種基本條件。同時(shí)也要明確債務(wù)重組的時(shí)間。

二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理存在的問題

(一)公允價(jià)值的入賬仍然具有較難的操作性

新債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理方法，放棄舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新的債務(wù)重組更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎和保守，這是與賬面價(jià)值計(jì)量分析得出。我們國家的資本市場發(fā)展較弱，想要公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)在這樣的社會(huì)環(huán)境下很難。運(yùn)盛實(shí)業(yè)對于債務(wù)是通過房屋建筑物進(jìn)行償還，計(jì)量屬性為公允價(jià)值，我們要將取得的標(biāo)的物價(jià)值和市場價(jià)值相比比較。但實(shí)際是很難操作。以上陳述，也只是為了證明中國在公允價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程中是不容易的。使會(huì)計(jì)信息缺少真實(shí)性，從而影響了相關(guān)利益者作出正確的判斷。

(二)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中信息披露存在不完善的規(guī)定

債權(quán)人和債務(wù)人在債務(wù)重組當(dāng)中是并沒有收入和支出。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是在債務(wù)重組交易中經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)科目，前者適用于沒有真實(shí)的去進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的重組交易，后者是在債務(wù)重組虧損時(shí)使用。他們將全部在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤當(dāng)中，對利潤的增加和當(dāng)期損益有影響。而這樣的信息呈現(xiàn)出不真實(shí)性，從而會(huì)影響利益相關(guān)者作出正確的判斷。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不完善

會(huì)計(jì)重組也是一種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對于會(huì)計(jì)師的專業(yè)要求較高。但是在中國的企業(yè)當(dāng)中，其債務(wù)重組中會(huì)計(jì)師的專業(yè)性都存在一定的問題。而會(huì)有很多的問題在會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)中出現(xiàn)，比如責(zé)任的缺失雙方得到的信息不對稱不真實(shí)，使其得到的真實(shí)信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差等。在財(cái)務(wù)人員在企業(yè)的債務(wù)重組過程中十分重要，所以對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有更高要求。

(四)債務(wù)重組損失的確認(rèn)不符合貨幣時(shí)間價(jià)值原則

如果企業(yè)的債權(quán)已經(jīng)到達(dá)約定的時(shí)間，或者是已經(jīng)沒有辦法收回所對企業(yè)本身造成的經(jīng)濟(jì)損失，稱債務(wù)重組的損失。所以在新債重組準(zhǔn)則表明，在企業(yè)重組之后，債務(wù)賬面價(jià)值和未來的應(yīng)收賬款價(jià)值有一定的差距，那么需要沖銷壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)余額稱為債務(wù)損失。處理過程中沒有考慮金額的計(jì)量中的貨幣時(shí)間價(jià)值，并且由于時(shí)間間隔，當(dāng)前和未來的索賠金額之間將存在實(shí)際價(jià)值差異，結(jié)果也有差異。

三、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理存在不足的對策建議

(一)完善債務(wù)重組政策，明確重組的對象與范圍

目前，在企業(yè)債轉(zhuǎn)股中，雙方可以廣泛接受債務(wù)償還的非貨幣化，用它們來償還債務(wù)。但在這個(gè)交易的過程當(dāng)中，不真實(shí)信息很容易影響債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。因此，債權(quán)人和債務(wù)人談判的過程當(dāng)中，盡量雙方應(yīng)該保持真實(shí)性，努力減少雙方的損失，建立健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。避免任意重組對債權(quán)人企業(yè)和市場經(jīng)濟(jì)的影響。

(二)財(cái)務(wù)困難的認(rèn)定可以設(shè)置定量的指標(biāo)體系

綜上可知，當(dāng)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的時(shí)候，我們比較定性化，企業(yè)如果想要獲取利潤，就必須要通過債務(wù)重組來進(jìn)行爭取一個(gè)機(jī)會(huì)。所以我們要盡量避免故意盈余，我們對于財(cái)務(wù)困難也要建立一定的指標(biāo)來進(jìn)行約束和識(shí)別。一些基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)，我們可以當(dāng)做是運(yùn)作模式的出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步擴(kuò)大和再構(gòu)建，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量指標(biāo)體系，形成完整的評估體系，盡可能客觀地解決債務(wù)人的財(cái)務(wù)困境。同時(shí)，定性分析的重要性不容忽視。將定性分析和定量分析一起考慮是一種正確的選擇。

(三)營造良好外部環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的開展

企業(yè)環(huán)境和管理者對企業(yè)會(huì)計(jì)工作影響很大。其一，企業(yè)中的部門經(jīng)理人員需要尊重財(cái)務(wù)人員，認(rèn)識(shí)到他們工作的重要性。其二，企業(yè)的管理者需要有較高的思想覺悟，與時(shí)俱進(jìn)不斷創(chuàng)新，不斷完善其管理模式，重視企業(yè)中會(huì)計(jì)工作人員，并設(shè)置審計(jì)部門。只有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做到真實(shí)，才能了解企業(yè)整體發(fā)展的真實(shí)情況，企業(yè)利益相關(guān)者才能做出正確的判斷。而且在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，企業(yè)的管理者應(yīng)該鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員，比如設(shè)置相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，或者提高他們的專業(yè)知識(shí)，是他們抱有更大的熱情投入到工作當(dāng)中。最重要的是，在業(yè)務(wù)管理過程中，經(jīng)理人員應(yīng)樹立榜樣，認(rèn)真對待會(huì)計(jì)人員的工作。但如果企業(yè)的管理者對于自身的要求都不嚴(yán)謹(jǐn)，或者是對于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門有所松懈，那么必然會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)工作，這并不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)引入現(xiàn)值的計(jì)量屬性

在美國，可以找到強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金價(jià)值作為判斷債權(quán)人讓步的基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而在我們國家對于債務(wù)重組的條件依靠現(xiàn)值計(jì)量進(jìn)行修改。其實(shí)當(dāng)一個(gè)企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行債權(quán)重組時(shí)，我們要對其他的賬面價(jià)值和新債權(quán)重組之后的未來營收凈額的價(jià)值進(jìn)行比較，如果應(yīng)收現(xiàn)值小于賬面價(jià)值，則應(yīng)該減記賬面價(jià)值的金額至未來應(yīng)收凈額的現(xiàn)值，并且對于所減記的金額部分，我們要計(jì)入當(dāng)期的損失，但如果情況相反的話，那么我們對其不做任何會(huì)計(jì)處理。當(dāng)我們對于貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行深入的研究時(shí)，我們就了解到現(xiàn)值的計(jì)量屬性。在經(jīng)濟(jì)鏈中，貨幣時(shí)間價(jià)值是一種表現(xiàn)形式，但它也作為一種重要的構(gòu)成部分組成意識(shí)形態(tài)。所以時(shí)間價(jià)值其實(shí)就是債務(wù)重組在會(huì)計(jì)處理當(dāng)中的基本原則。這樣才能使會(huì)計(jì)信息保持其真實(shí)性。

(五)完善公允價(jià)值基礎(chǔ)，科學(xué)選擇重組計(jì)量方法

在企業(yè)的債務(wù)重組的過程當(dāng)中，相關(guān)部門也應(yīng)該對其進(jìn)行相應(yīng)的宣傳，讓企業(yè)清楚的認(rèn)識(shí)到在債權(quán)重組當(dāng)中公允價(jià)值對于企業(yè)的影響是十分重要的，并且要讓公允價(jià)值發(fā)揮自身的核算優(yōu)勢，處理更加精準(zhǔn)。并且債權(quán)企業(yè)對于會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也要根據(jù)公允價(jià)值來進(jìn)行選擇，要對市場價(jià)格波動(dòng)的情況比較了解，確保市場價(jià)值和企業(yè)的賬面價(jià)值一致，這樣需要會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠精確，才能更好的對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行相對應(yīng)的控制。而且我們可以讓具有資產(chǎn)評估性機(jī)制的機(jī)構(gòu)來當(dāng)做第三方進(jìn)行介入，但也是在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)建立的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，對于我們國家的資產(chǎn)評估水平有所提高。

四、結(jié)論

在企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中，債務(wù)重組是屬于非日常業(yè)務(wù)活動(dòng)，他與債權(quán)人和債務(wù)人的權(quán)益是有一定的聯(lián)系的。從本質(zhì)上講，它是基于信息獲取的債務(wù)人和債權(quán)人之間的利益博弈。雙方都在追求最大化利益和尋求穩(wěn)定的結(jié)合，我們應(yīng)該盡量避免和減少因?yàn)樘摷傩畔⒍斐傻慕?jīng)濟(jì)損失。而目前針對于債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些政策實(shí)施，其實(shí)主要是為了對債務(wù)重組這一會(huì)計(jì)處理的過程進(jìn)行不斷的規(guī)范，讓債權(quán)人和債務(wù)人的利益可以得到令雙方都滿意的分配結(jié)果。中國的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際上的是有一定差距的，我們主要是根據(jù)本國家的實(shí)際情況來具體制定，所以在實(shí)現(xiàn)的過程當(dāng)中還會(huì)遇到更多的阻礙。所以對債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)處理問題應(yīng)用到實(shí)際。