基于“金稅三期”的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

中冶長(zhǎng)天國(guó)際工程有限責(zé)任公司

一、金稅三期簡(jiǎn)介

金稅三期工程是國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的電子政務(wù)工程之一，也是國(guó)家電子政務(wù)“十二金”重點(diǎn)工程之一。自2008年啟動(dòng)金稅三期工程建設(shè)工作，于2016年10月份上線運(yùn)行，歷時(shí)近8年，圍繞著“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的總體目標(biāo)而建立。

金稅三期工程正式運(yùn)行以來(lái)，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況形成了一個(gè)嚴(yán)密監(jiān)控的完整體系。“金稅三期”簡(jiǎn)化了涉稅事項(xiàng)，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，改變了原來(lái)不同口徑多頭、重復(fù)報(bào)送涉稅資料的局面。以前的老系統(tǒng)國(guó)、地稅部門各自獨(dú)立發(fā)展、信息化建設(shè)不統(tǒng)一，導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑不一?，F(xiàn)“金稅三期”規(guī)范了稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得全國(guó)的數(shù)據(jù)能夠集中統(tǒng)一口徑，容易辨別和分析，大量數(shù)據(jù)可以通過(guò)一次性采集而抽取得到，主要有以下幾個(gè)方面的變化。

(一)金稅三期的大數(shù)據(jù)庫(kù)能記錄企業(yè)所有的涉稅事項(xiàng)，如果以企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)為源頭查詢，對(duì)同一個(gè)稅號(hào)下的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、銷項(xiàng)發(fā)票展開(kāi)追蹤，通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)分析，能判斷企業(yè)有沒(méi)有虛開(kāi)發(fā)票，還可以進(jìn)一步跟蹤企業(yè)的資金流、票據(jù)流、信息流等。另外，金稅三期可以實(shí)時(shí)采集增值稅發(fā)票的全部信息，分析同一稅號(hào)下，購(gòu)、銷發(fā)票的相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一業(yè)務(wù)區(qū)域相關(guān)性等信息，改變了以前稅務(wù)信息相對(duì)孤立的局面。

(二)現(xiàn)增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件添加了商品編碼，商品編碼控制已開(kāi)具發(fā)票的商品品目，單位編碼控制已開(kāi)具發(fā)票的商品數(shù)量，系統(tǒng)可以及時(shí)分析出某企業(yè)的商品庫(kù)存狀況，包括商品的增值稅、商品的數(shù)量等。編碼可以起到索引的唯一性，金三系統(tǒng)能快速、準(zhǔn)確的進(jìn)行運(yùn)算，在監(jiān)管部門對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，可以對(duì)各企業(yè)的采購(gòu)成本、費(fèi)用等有高效、準(zhǔn)確的判斷，甚至，可以歸類分析出某單位購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)都是什么型號(hào)或類別的，發(fā)生了什么費(fèi)用等。

(三)金稅三期實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅信息共享以及數(shù)據(jù)管理，通過(guò)規(guī)范化的信息采集，將納稅人的各類信息量化、比對(duì)、采用科學(xué)的方法對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，可以對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)納稅人稅收遵從情況。

(四)金稅三期增加了納稅評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)誠(chéng)信納稅提出了更高的要求。現(xiàn)在金稅系統(tǒng)加強(qiáng)了納稅人、法人、辦稅人的信用管理，建立納稅信用動(dòng)態(tài)監(jiān)管，以推行實(shí)名制為契機(jī)，定期、不定期對(duì)實(shí)名制下的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行信用記錄，并將納稅信用融入社會(huì)信用體系，增強(qiáng)守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合處罰，將倒逼企業(yè)自律、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。

二、企業(yè)將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

金稅三期工程的推行將使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增，大數(shù)據(jù)互聯(lián)互通能比對(duì)出之前老系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)直面改革，正視變革，及時(shí)掌握金三系統(tǒng)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(一)三流不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)操作的合理性和稅務(wù)安排直接決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)部門是業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際執(zhí)行部門，談業(yè)務(wù)，簽合同，更多的是成業(yè)務(wù)角度考慮各方面因素，很少能從合同談判到合同簽訂階段，就能考慮合同信息流、物流流、資金流的一致，而財(cái)務(wù)反映都在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中或是業(yè)務(wù)后端，業(yè)務(wù)事實(shí)一旦發(fā)生，就沒(méi)有回轉(zhuǎn)的余地。

(二)財(cái)稅數(shù)據(jù)不匹配的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在金山系統(tǒng)上線之前，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)報(bào)送數(shù)據(jù)沒(méi)有技術(shù)支撐進(jìn)行數(shù)據(jù)深挖，對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性或是邏輯性都不能識(shí)別，一定程度上養(yǎng)成了數(shù)據(jù)報(bào)送的隨意性，報(bào)送數(shù)據(jù)質(zhì)量差，缺乏關(guān)聯(lián)性分析。另外，企業(yè)因歷史原因長(zhǎng)期形成的一些不規(guī)范的財(cái)務(wù)處理，導(dǎo)致出現(xiàn)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不匹配的現(xiàn)象。自金三系統(tǒng)上線，稅務(wù)局就能利用金三系統(tǒng)對(duì)大數(shù)據(jù)采集比對(duì)、分析，挖掘出數(shù)據(jù)背后的邏輯問(wèn)題，糾出企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)存在的各種問(wèn)題。如職工薪金數(shù)據(jù)，金三系統(tǒng)上線后，稅務(wù)局利用金三系統(tǒng)大數(shù)據(jù)采集比對(duì)，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)所得稅職工薪金支出與金三個(gè)稅扣繳系統(tǒng)申報(bào)的職工薪金支出的數(shù)據(jù)存在差異。絕大部分原因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)通過(guò)金三個(gè)稅扣繳系統(tǒng)申報(bào)職工薪金時(shí)，只考慮了個(gè)稅申報(bào)數(shù)的正確性，對(duì)沒(méi)有產(chǎn)生個(gè)稅的員工收入就沒(méi)有申報(bào)，從而影響職工薪金支出數(shù)據(jù)的在個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。

(三)企業(yè)納稅信用風(fēng)險(xiǎn)

公司一般都不重視稅務(wù)工作，稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，稅務(wù)人員工作往往停留完成基礎(chǔ)申報(bào)工作，不關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，一般都是被動(dòng)接受稅務(wù)局檢查。

國(guó)地稅合并后將快速對(duì)所有納稅人信息進(jìn)行整合，金稅三期將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)納稅人全面涉稅業(yè)務(wù)監(jiān)控功能，提高了應(yīng)對(duì)納稅人偷漏稅等稅收違法問(wèn)題的技術(shù)手段，納稅人的稅收違法成本進(jìn)一步增加。另外，通過(guò)信息平臺(tái)公開(kāi)違法者信息，“一處失信、處處受限”的信用懲戒大網(wǎng)，隨著國(guó)地稅合并，將在全國(guó)展開(kāi)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)在金三大數(shù)據(jù)平臺(tái)、增值稅稅控系統(tǒng)的統(tǒng)一、涉稅信用機(jī)制的稅務(wù)環(huán)境下，企業(yè)得順應(yīng)環(huán)境，積極的應(yīng)對(duì)，并采取相應(yīng)的管理措施，讓企業(yè)管理越來(lái)越規(guī)范和有效。

(一)制定風(fēng)險(xiǎn)清單，完善管理體系

企業(yè)應(yīng)以“增值稅抵扣鏈條”為主線，以“三流合一”為重心，開(kāi)展“全過(guò)程、全覆蓋”的鏈條管理，定期、不定期的全面、系統(tǒng)的收集企業(yè)內(nèi)、外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，查找、分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，制定風(fēng)險(xiǎn)清單，明確處理流程及防范措施，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先次序和策略。

(二)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，依法納稅

金三系統(tǒng)稅收環(huán)境下，過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)情況不了解，對(duì)企業(yè)買賣虛假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、虛增成本等違法行為的監(jiān)管盲區(qū)的將不復(fù)存在。企業(yè)要真實(shí)的記錄業(yè)務(wù)的發(fā)生，財(cái)務(wù)工作也從最基礎(chǔ)的證、賬、表入手，保證業(yè)務(wù)真實(shí)的反映、相關(guān)原始業(yè)務(wù)單據(jù)完整、對(duì)內(nèi)對(duì)外數(shù)據(jù)統(tǒng)一。金三系統(tǒng)上線后，強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)信息，科學(xué)的技術(shù)方法，將對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)上弄虛做假的暴露無(wú)疑。同時(shí)，金三系統(tǒng)通過(guò)大數(shù)據(jù)整理，歸類分析出行業(yè)平均利潤(rùn)率、產(chǎn)品投入產(chǎn)出比等指標(biāo)，企業(yè)若隱匿收入，虛增成本，以此減少企業(yè)所得稅的，也將在金三系統(tǒng)的監(jiān)視下，無(wú)處可逃。

(三)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全的內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣貫，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)運(yùn)行中的重要性，領(lǐng)導(dǎo)重視，各業(yè)務(wù)部門有效配合，各部門樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，合理合規(guī)地進(jìn)行采購(gòu)、生產(chǎn)與銷售，在重大事項(xiàng)決策時(shí)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，才能盡可能減少或避免納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控指標(biāo)體系，明確各個(gè)崗位工作內(nèi)容、職責(zé)、工作流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，設(shè)置崗位相應(yīng)的指標(biāo)以及關(guān)鍵控制點(diǎn)，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)稅企溝通，構(gòu)建和諧關(guān)系

在稅制變革時(shí)期，企業(yè)在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，提高稅法遵從度的同時(shí)，要加強(qiáng)稅企之間溝通，對(duì)稅法政策的理解口徑不一致時(shí)，需要及時(shí)與稅務(wù)部門做一些溝通工作，以免在業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程有違稅務(wù)要求，另外，針對(duì)稅務(wù)部門反映的企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，給予合理解釋，或者配合檢查，及時(shí)解決問(wèn)題，從而得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，做到維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，依法納稅。做好稅務(wù)基礎(chǔ)工作，爭(zhēng)取在每年度的納稅信用評(píng)級(jí)上，爭(zhēng)取取得“A 級(jí)納稅信用企業(yè)”，建立起企業(yè)良好的外部信譽(yù)風(fēng)貌。

(五)注重專業(yè)化人才培養(yǎng)，組建高素質(zhì)納稅管理團(tuán)隊(duì)

現(xiàn)稅收政策法規(guī)不斷出臺(tái)更新，財(cái)稅人員需與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，練好自身內(nèi)功。企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)，更新思維，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，深入研究相關(guān)政策法規(guī)，準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策，才能最有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收益最大化。