營改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃探討

郭宏芳

營改增政策自2011年開始實施，在2016年5月1日開始應用于建筑行業(yè)當中。而在2017年10月30日的國務院常務會議上，我國實施了66年的營業(yè)稅正式取消，在各行各業(yè)中全面推行營改增政策。建筑行業(yè)作為最后一批實行營改增政策的行業(yè)，其2016年后的發(fā)展受到營改增政策很大的影響。對于建筑施工企業(yè)而言，要想在市場上取得更好的發(fā)展，就必須要進一步加強對營改增政策的利用，根據(jù)企業(yè)自身的情況不斷調整企業(yè)的經營方針以及戰(zhàn)略發(fā)展方向，這樣才能更好地適應營改增政策，在市場中獲得更好的發(fā)展。當然，要做到這一點首先需要了解的就是營改增政策對建筑施工企業(yè)的影響。

一、營改增政策對建筑施工企業(yè)的影響

（一）營改增政策對建筑施工企業(yè)造成的積極影響

營改增政策的實施對建筑施工企業(yè)有著許多積極影響，其中最主要的積極影響有兩點，分別是解決重復征稅問題以及擴大稅務籌劃空間。營改增政策的實施，雖然將稅率提高到10%，但是，機械設備、施工材料以及其他重要物資在采購時需繳納的增值稅卻可以進行抵扣，這樣一來反而減小了企業(yè)需要繳納的稅費，幫助企業(yè)降低了綜合稅負。除此之外，而營改增政策的實施能夠幫助企業(yè)尋找到更多合法規(guī)避稅的途徑，讓企業(yè)獲得更多的資源來發(fā)展自身[1]。比如說，在某建筑施工企業(yè)當中，就在企業(yè)內部成立了相關的機械公司以及物流公司，通過這樣的方式就可以合理合法地取得增值稅專用發(fā)票，以達到降低企業(yè)稅負的目的。

（二）營改增政策對建筑施工企業(yè)造成的負面影響

營改增政策的實施對于建筑施工企業(yè)雖然有比較積極的影響，但同樣也存在負面的影響。當然，負面影響的產生并不是客觀上存在，而是由企業(yè)自身的情況所產生。從當前的情況來看，營改增政策對企業(yè)造成負面影響的情況有兩種。第一種是由于企業(yè)簽訂合同不規(guī)范所導致。比如合同內容不清晰、權責歸屬不明顯、沒有嚴格按照相關法律法規(guī)制定等，這些都對企業(yè)的經營活動造成了巨大威脅，同時也影響了建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作，使得企業(yè)無法合理合法地降低稅負，給企業(yè)帶來了極大的經濟損失。第二種情況就是建筑施工企業(yè)的供應商存在問題從而導致稅收籌劃工作受到影響。在實際采購過程中經常會出現(xiàn)供應商提供的發(fā)票不合規(guī)或者是少提供發(fā)票的問題。這樣一來，必然會導致企業(yè)的增值稅無法正常抵扣，從而加大了企業(yè)的稅負。因此，建筑施工企業(yè)要想在營改增政策下更好地開展稅收籌劃工作，就必須要重點關注企業(yè)的合同以及供應商問題。

二、營改增條件下建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）關于進項稅額的稅收籌劃建議

從當前建筑施工企業(yè)的實際經營活動來看，部分建筑施工企業(yè)在營改增政策實施之后不僅沒有降低稅負，反而增加了企業(yè)稅負。之所以會導致這樣的情況，其主要原因就是進項稅難以抵扣的問題所造成。建筑工程在施工建設時，前期花費大多是由企業(yè)先行墊資解決，很難取得增值稅專用發(fā)票[2]。針對這一問題，某建筑施工企業(yè)就給出了很好的方法。比如說，對于新老項目進行重新梳理，對營改增前的老項目和簡易計稅項目，可以使用一般納稅人也可以使用小規(guī)模納稅人，同時對增值稅專用發(fā)票做好進項轉出工作；對于一般計稅項目，從以下五點來解決：一是嚴格審核供應商資格，要求供應商為一般納稅人，采購時必須取得增值稅專用發(fā)票；二是對于零星采購的小規(guī)模納稅人，要求他們去稅務局代開增值稅專用發(fā)票；三是專業(yè)分包和勞務分包，同樣嚴格要求開具增值稅專用發(fā)票，并將票據(jù)類型、違約責任寫進合同條款；四是約定提供票據(jù)時間，這也是抵扣環(huán)節(jié)的重要因素，由于建筑行業(yè)先行墊資的項目較多，資金流入時間較晚，好多供應商往往都是付款時才能提供票據(jù)，這樣就錯過了進項稅抵扣的最佳時間，所以，約定“票隨貨到先行掛賬”就非常重要；五是與業(yè)主協(xié)商將“甲供模式”改為“甲控模式”，由業(yè)主指定供應商，再由供應商跟公司簽訂合同，使合同、貨物、發(fā)票、資金流保持一致。通過以上幾種方式將進項稅應抵盡抵，達到稅負最低。這樣一來就能夠讓企業(yè)合理合法地取得專用抵扣票據(jù)，從而降低企業(yè)的稅負，緩解企業(yè)資金壓力，讓企業(yè)能夠在經營活動中取得更大的經濟效益。

（二）提高財務人員及業(yè)務人員的職業(yè)素養(yǎng)，實現(xiàn)業(yè)財稅一體化

在營改增政策之下，僅僅只靠財務部門和稅務部門是遠遠不夠的，財務數(shù)據(jù)通常反映企業(yè)經營成果，很容易形成“信息孤島”，也可能會“信息滯后”部門和項目執(zhí)行層面對營改增信息的了解不夠充分，單純以為營改增只是財務人員的事情，等經營結果反映到財務部門再做稅收籌劃，恐怕也只能是“巧婦難為無米之炊”了。因此，企業(yè)在營改增政策推出以后，從以下幾個方面入手，達到“業(yè)財稅一體化”經營，有效降低企業(yè)稅負。

（1）對集團公司所有財務人員進行營改增知識培訓，讓財務人員吃透增值稅的抵扣原理，制定出有效的增值稅專用發(fā)票管理辦法及務管理方案。

（2）由財務部門牽頭，投標報價到招標采購，嚴格進行價稅分離，即所有報價實行“裸價+稅款”，在“裸價”相同的前提下，選擇抵扣額度更大的供應商；在選擇勞務派遣和勞務分包時，在服務質量相同的情況下，也要充分考慮進項抵扣額度較高的隊伍。

（3）制定增值稅管理手冊，在公司內部下發(fā)并宣傳，從生產部門到管理部門，讓大家了解到增值稅開具要點，哪些發(fā)票可以抵扣哪些發(fā)票不得抵扣，包括增值稅發(fā)票虛開的涉稅風險等...總之，營改增是一次重大稅制改革，影響到企業(yè)整體經營管理效益，只有提高財務人員和業(yè)務人員的職業(yè)素養(yǎng)，實現(xiàn)“業(yè)財稅一體化”，加強企業(yè)信息互通，全面深入了解營改增,才能優(yōu)化企業(yè)的稅收工作，使企業(yè)在市場競爭中取得更好的發(fā)展。

（三）關于規(guī)范合同與供應商建議

在前文筆者就有提到過，合同與供應商如果存在問題，就會給建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作帶來負面影響，使得企業(yè)的經營成本無法得到有效降低。因此，一定要解決合同不規(guī)范以及供應商的問題。

針對合同不規(guī)范的問題，可以通過以下兩種方式來解決：

（1）統(tǒng)一合同范本，進一步明確營改增稅費條款，包括結算時間、結算方式、發(fā)票類型及稅率以及不合規(guī)發(fā)票的違約責任等，經各部門綜合評審后統(tǒng)一印制合同模板，這樣既能節(jié)省合同評審時間，又能有效規(guī)避合同風險給公司帶來損失。

（2）對營改增以前老項目的合同進行梳理，以補充協(xié)議的形式重新簽訂以上營改增稅費條款，特別強調供應商對不合規(guī)發(fā)票應承擔的違約責任。

針對建筑施工企業(yè)不合格供應商存在的問題，可以通過“合格供應商入圍”和“集團化集中采購”來解決：

（1）建立集團供應商庫，加大供應商審核力度，包括是企業(yè)資質、一般納稅人資格、企業(yè)近期涉稅信息查詢、企業(yè)納稅信用等級、增加履約保函等方式，從根源上消滅了不合格供應商給企業(yè)帶來的稅務風險。

（2）成立集團自己的分子公司，分別從事租賃、銷售類業(yè)務。利用增值稅“稅不重征”的特點，把輔材和租賃等業(yè)務接管過來，自己把控，既能有效降低抵扣風險，又能通過集中采購降低企業(yè)經營成本。

通過以上四種方式有效解決合同不規(guī)范問題及不合格供應商給公司帶來的稅務風險，從而降低了企業(yè)的運營成本。

結束語

綜上所述，營改增政策的實施對于建筑施工企業(yè)未來的經營發(fā)展有著巨大影響。企業(yè)要想在市場中獲得更好的發(fā)展，必須要不斷改善、優(yōu)化自身的經營狀況，確保經營的規(guī)范、合法，這樣企業(yè)才能更好地開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)的稅負，讓企業(yè)能夠合理合法地取得更大的經濟效益，幫助企業(yè)在市場競爭中獲得更好的發(fā)展。