大型企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略分析與研究

趙綺麗

（國家稅務(wù)總局樂清市稅務(wù)局，浙江 樂清 325600）

對(duì)于大型企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是生產(chǎn)經(jīng)營中的基礎(chǔ)性工作，其關(guān)系企業(yè)稅務(wù)成本。近幾年來，隨著增值稅改革的不斷深入，加之大型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加[1]。從辯證法的視角來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)始終相伴，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展必然產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，大型企業(yè)優(yōu)化納稅籌劃方案，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為必要。

一、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

（一）提升企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的必然要求

大型企業(yè)接觸的經(jīng)濟(jì)主體多、業(yè)務(wù)涉及范圍廣以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅會(huì)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)遇到法律風(fēng)險(xiǎn)、其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)控體系中關(guān)鍵的部分，容易產(chǎn)生“蝴蝶效應(yīng)”，影響企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。大型企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以營造優(yōu)良的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，提升整體風(fēng)險(xiǎn)管理效率，推動(dòng)大型企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，可以對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，加強(qiáng)與法律部門以及業(yè)務(wù)部門相關(guān)工作人員的聯(lián)系，最大限度地減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提升企業(yè)獲利能力的內(nèi)在要求

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅負(fù)管理工作以及生產(chǎn)經(jīng)營管理工作具有密切的聯(lián)系。從提升大型企業(yè)獲利能力的視角來看，企業(yè)必須要合理配置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中的各項(xiàng)資源，選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)管理工作以及生產(chǎn)經(jīng)營管理工作最實(shí)效的稅務(wù)籌劃方案，才能更好地降低各項(xiàng)成本[2]。除此之外，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，結(jié)合企業(yè)所在的行業(yè)環(huán)境以及市場環(huán)境來選擇最有利的稅收政策，可以更好地幫助企業(yè)開展投融資等其他活動(dòng)，以最小的運(yùn)營成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)在行業(yè)中的核心競爭力。

（三）彌補(bǔ)制度漏洞，提升核心競爭力的必然舉措

大型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)龐大，跨區(qū)域、跨國經(jīng)營普遍，有較高的合規(guī)和遵從意愿，內(nèi)部控制和信息化管理有一定水平，具有特殊的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。與普通企業(yè)不同，大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)往往不是做假賬、不是簡單的賬面差錯(cuò)，大型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于制度層面、技術(shù)運(yùn)用層面、信息溝通層面、經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)營目標(biāo)層面。大型企業(yè)探索全新的思路和方法，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，打好制度建設(shè)的基礎(chǔ)，能從源頭上減少或控制企業(yè)重大稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升核心競爭力。

二、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在漏洞

第一，在信息溝通協(xié)調(diào)層面。部分大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作之間的聯(lián)系度較低，各職能部門之間對(duì)于稅務(wù)信息的交流程度不足。一方面，業(yè)務(wù)部門沒有將涉稅信息傳遞給財(cái)務(wù)管理部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理人員大多是事中或者事后對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理處于被動(dòng)滯后的狀態(tài)。財(cái)務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)管理部門通常處于信息孤島的局面，信息不匹配、信息不對(duì)稱以及信息傳遞不及時(shí)問題突出[3]。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念滯后

第一，部分大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)只是停留在涉稅事項(xiàng)“合規(guī)性”層面，沒有將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)成本、企業(yè)價(jià)值、企業(yè)治理水平有機(jī)聯(lián)系起來。例如，部分財(cái)務(wù)管理人員稅務(wù)籌劃過程中，認(rèn)為涉稅事項(xiàng)符合法律法規(guī)的要求即可，稅務(wù)籌劃工作具備規(guī)范性要求的同時(shí)，欠缺合理性、科學(xué)性以及可行性，無法減少企業(yè)成本、增加企業(yè)價(jià)值并提升企業(yè)整體治理水平。也就是說，財(cái)務(wù)管理人員雖然認(rèn)識(shí)到了偷逃稅行為的違法性，卻沒有認(rèn)識(shí)到多繳納稅款給導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營利潤流出所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，部分大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于法律法規(guī)、政策文件的理解能力以及把控能力不足，稅務(wù)籌劃過程中或是違背法律法規(guī)，或是無法享用稅收優(yōu)惠政策，滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并給企業(yè)造成損失。

（三）稅務(wù)籌劃方案單一僵化

部分財(cái)務(wù)管理人員稅務(wù)籌劃方案過于僵化，盲目借鑒其他企業(yè)在稅收籌劃領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)，忽視企業(yè)所處的具體行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。雖然法律的適用以及政策的適用具有統(tǒng)一性，適用于該領(lǐng)域的所有企業(yè)，但這并不代表著每一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都要高度相似。企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境以及生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的不同，均會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理工作上存在差異。

三、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為公司治理的重要組成部分，立足于已有的風(fēng)險(xiǎn)控制框架以及內(nèi)控機(jī)制，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。第一，探索搭建信息溝通協(xié)調(diào)系統(tǒng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，只有搭建部門之間的溝通協(xié)調(diào)渠道，才能最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)可以建立類似于ERP系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門與各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系。除此之外，通過搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控流程，將發(fā)票等涉稅文件掃描后放置在系統(tǒng)終端，可以更好地對(duì)發(fā)票等文件進(jìn)行管理。第二，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度，將責(zé)任層層落實(shí)至具體的業(yè)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)管理部門，提升員工責(zé)任意識(shí)。

（二）深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

第一，企業(yè)要制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與目標(biāo)，明確稅務(wù)內(nèi)部控制的決策和執(zhí)行督導(dǎo)機(jī)構(gòu)、企業(yè)高層風(fēng)險(xiǎn)容忍度、企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)安排的參與程度，實(shí)現(xiàn)其在經(jīng)營過程中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。第二，財(cái)務(wù)管理人員在稅務(wù)控制過程中要考量稅務(wù)因素對(duì)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)的影響，確保稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)。第三，財(cái)務(wù)管理人員在法律法規(guī)框架內(nèi)開展稅務(wù)管理活動(dòng)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到稅務(wù)成本對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。一方面，財(cái)務(wù)管理人員堅(jiān)持以長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目光開展稅務(wù)籌劃工作，制定多套切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方案供企業(yè)管理層以及決策層選擇，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作與企業(yè)價(jià)值、企業(yè)治理以及企業(yè)成本有機(jī)結(jié)合起來。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，重點(diǎn)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、法律法規(guī)以及政策領(lǐng)域的培訓(xùn)。企業(yè)可以與知名的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、高校等單位開展合作，舉辦以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為主題的培訓(xùn)活動(dòng)、交流論壇以及講座，深化財(cái)務(wù)管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

（三）優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案

財(cái)務(wù)管理人員借鑒優(yōu)先企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的同時(shí)，要充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)開展工作。需要注意的是，從不同的角度出發(fā)，可以有不同的稅務(wù)籌劃方案，理論上并不存在一種十全十美的稅務(wù)籌劃方案。部分稅務(wù)籌劃方案雖然稅務(wù)成本有小幅度提升，但可能會(huì)提升企業(yè)聲譽(yù)、生產(chǎn)經(jīng)營效益，具有不可估量的潛在價(jià)值。因此，財(cái)務(wù)管理人員在擬定稅務(wù)籌劃方案過程中，必須樹立長遠(yuǎn)規(guī)劃意識(shí)以及統(tǒng)籌意識(shí)，立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，提升稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性、規(guī)范性以及合理性。

（四）優(yōu)化稅務(wù)控制活動(dòng)

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)在年度預(yù)算編制中充分體現(xiàn)稅務(wù)因素。財(cái)務(wù)管理人員要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)參與年度預(yù)算編制和執(zhí)行工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前防控。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)資金活動(dòng)管理，根據(jù)資金使用周期、資金用途、投資類型和對(duì)象、資金來源以及籌資類型來安排資金活動(dòng)，優(yōu)化資金營運(yùn)、投資管理、籌資融資過程中的稅務(wù)評(píng)估工作。第三，企業(yè)要建立重大涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)審查機(jī)制，明確大型企業(yè)國際業(yè)務(wù)、充足并購中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮第三方咨詢機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)勢，加強(qiáng)與上述機(jī)關(guān)合作，減少納稅活動(dòng)中的不確定性。第四，企業(yè)要堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)性控制、預(yù)防性控制、自動(dòng)控制與手工控制相結(jié)合的原則，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度相匹配。第五，企業(yè)要優(yōu)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在不同層面特點(diǎn)以及優(yōu)勢。

四、結(jié)束語

大型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)較為復(fù)雜，內(nèi)部組織規(guī)模龐大，資金流動(dòng)快，生產(chǎn)經(jīng)營周期長的特點(diǎn)決定了大型企業(yè)涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多。如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范性、科學(xué)性以及合規(guī)性，歷來是學(xué)界重點(diǎn)研究的領(lǐng)域。對(duì)于大型企業(yè)而言，只有不斷提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)，才能避免企業(yè)陷入稅收上的尷尬境地，營造良好的企業(yè)形象。為此，財(cái)務(wù)管理人員要樹立依法合規(guī)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)以及問題意識(shí)，不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。