趙淑琴

（中國(guó)重汽集團(tuán)濟(jì)南特種車有限公司，山東 濟(jì)南 250117）

訂單式生產(chǎn)方式是順應(yīng)買方市場(chǎng)需求多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境應(yīng)運(yùn)而生的，滿足客戶多樣化和個(gè)性化的需求是訂單定制生產(chǎn)的基本條件。與大規(guī)模生產(chǎn)方式相比，小批量、多品種、差異化是訂單式生產(chǎn)的特點(diǎn)。差異化訂單式雖然滿足了市場(chǎng)的需求，但差異化對(duì)財(cái)務(wù)部門的成本核算工作帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，每個(gè)訂單的配置不同，成本也不同，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本核算對(duì)訂單式生產(chǎn)很難發(fā)揮作用。構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)訂單式的生產(chǎn)、組織、運(yùn)營(yíng)的訂單成本核算應(yīng)運(yùn)而生。

一、汽車行業(yè)訂單成本核算實(shí)施的必要性

（一）訂單成本核算是適合訂單差異化的成本核算方法

訂單成本核算是為適應(yīng)企業(yè)以訂單為對(duì)象進(jìn)行組織和生產(chǎn)過程的核算方式。汽車生產(chǎn)零部件品種繁多，企業(yè)的每個(gè)訂單的配置和要求都不盡相同，小批量、多品種，訂單之間差異較大，部分訂單還會(huì)存在用戶指定或自帶產(chǎn)品、生產(chǎn)過程中臨時(shí)配置變動(dòng)的情況。如果不按訂單核算和跟蹤，很難確定核算差異是哪個(gè)訂單和環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，差異是否合理，訂單銷售價(jià)格是否與訂單成本相匹配等。通過按訂單進(jìn)行精細(xì)化核算，跟蹤到每一個(gè)訂單的成本和投入過程，反映出每一個(gè)訂單投入產(chǎn)出差異，分析正常差異和非正常差異，為成本控制和訂單銷售保駕護(hù)航。

（二）訂單成本核算便于進(jìn)行成本控制和分析

訂單BOM是汽車生產(chǎn)的物料標(biāo)準(zhǔn)，是生產(chǎn)組織、物料投送的指導(dǎo)文件，是財(cái)務(wù)訂單成本核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。訂單成本核算的有效實(shí)施，關(guān)鍵是訂單BOM的準(zhǔn)確性和訂單BOM的執(zhí)行性。訂單BOM的準(zhǔn)確性越高，物流嚴(yán)格訂單BOM進(jìn)行投送，投送過程中發(fā)生物料的新增、更換、退換等都能與訂單關(guān)聯(lián)，無(wú)疑對(duì)訂單成本核算起到關(guān)鍵的決定作用，極大地提高訂單成本的可控制和差異分析的有效性?；谶@一理念，訂單成本核算就是圍繞建立和完善訂單BOM的生成，訂單BOM的投送，生產(chǎn)過程的新增和更換、退換作業(yè)等與訂單BOM關(guān)聯(lián)的一系列流程規(guī)范而實(shí)施的訂單成本核算方式。

二、汽車行業(yè)訂單式成本核算的優(yōu)點(diǎn)

（一）縮小成本核算的空間和范圍，加強(qiáng)過程監(jiān)督，便于成本控制和分析

根據(jù)訂單BOM裝配走向的不同可將訂單BOM分解生成不同車間的訂單BOM變動(dòng)成本定額，每個(gè)車間都按訂單BOM進(jìn)行核算，跟蹤分析每個(gè)車間的訂單過程控制和差異分析。每個(gè)車間都是一個(gè)訂單成本的核算主體，只對(duì)本車間的訂單部分進(jìn)行核算跟蹤，縮小了成本核算的空間和范圍，有利于及時(shí)跟蹤到本車間的訂單投送過程的問題和異常，強(qiáng)化了過程控制的有效性，由事后結(jié)果核算轉(zhuǎn)向了事中控制。

（二）突出成本關(guān)注的重點(diǎn)

對(duì)于小批量、多品種、差異化汽車生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，材料成本占訂單成本比例較大，材料成本的核算和控制非常重要。在核算材料成本方面，訂單成本核算發(fā)揮了較強(qiáng)的跟蹤和分析功能，快速鎖定材料成本差異分析對(duì)象，消除成本錯(cuò)配。

（三）為后續(xù)銷售提供決策依據(jù)

訂單成本核算能有效及時(shí)的按訂單進(jìn)行成本歸集，方便數(shù)據(jù)的提取和分析，針對(duì)后續(xù)客戶需求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提出設(shè)計(jì)和成本改進(jìn)方案，為贏得訂單和市場(chǎng)份額提供有力支持。

（四）消除價(jià)差產(chǎn)生的影響，提高差異分析效率

成本差異一般由量差和價(jià)差組成，汽車生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品件眾多，實(shí)際生產(chǎn)過程中如果不僅存在量差、價(jià)差，還存在產(chǎn)品品種差異。因此，就會(huì)加大汽車生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品投入產(chǎn)出差異分析困難，影響分析的效率。訂單成本核算將實(shí)際投入產(chǎn)品價(jià)格與訂單定額產(chǎn)品價(jià)格保持同步，消除價(jià)格差異產(chǎn)生的影響，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品品種和數(shù)量產(chǎn)生的差異，提高分析效率。

（五）簡(jiǎn)化和細(xì)化分制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，提高核算效率

細(xì)化各類車型的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用中的固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用按細(xì)化車型分類制定定額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際歸集的制造費(fèi)用按固定和變動(dòng)費(fèi)用分別列示，以訂單所屬車型細(xì)化分類的固定、變動(dòng)費(fèi)用和工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)算攤銷差異，消除制造費(fèi)用中固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)混在一起不利于分析的現(xiàn)象，提高分析效率。

三、汽車行業(yè)訂單成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生成原則

（一）車間二級(jí)成本核算

以各車間作為成本中心，實(shí)行車間成本核算制度，內(nèi)部車間之間及物流與車間之間的產(chǎn)品配送與領(lǐng)料，全部實(shí)行內(nèi)部互相結(jié)算的方式。

（二）細(xì)化汽車產(chǎn)品的分類

將汽車車型細(xì)分至品牌、系列、驅(qū)動(dòng)等具有代表性的多個(gè)分類。

（三）訂單費(fèi)用的確定

測(cè)算和修正細(xì)化分類的汽車產(chǎn)品工時(shí)定額和變動(dòng)性輔料消耗、燃動(dòng)力、修理費(fèi)等；混合費(fèi)用按合理標(biāo)準(zhǔn)劃分至固定費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用，確定細(xì)化分類的單車變動(dòng)費(fèi)用定額，根據(jù)年度產(chǎn)銷計(jì)劃和細(xì)化分類車型工時(shí)計(jì)算的單車固定費(fèi)用分?jǐn)偠~。

（四）確定成本差異的分?jǐn)傇瓌t

原材料、外購(gòu)件、變動(dòng)性費(fèi)用按金額分?jǐn)?，燃?dòng)力、直接工資及福利費(fèi)和修理費(fèi)按工時(shí)分?jǐn)?，固定性費(fèi)用按工時(shí)分?jǐn)偂?/p>

（五）確定車間之間結(jié)轉(zhuǎn)的原則

各生產(chǎn)車間以訂單號(hào)為標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入下個(gè)工序，轉(zhuǎn)入單位將上個(gè)工序轉(zhuǎn)入的定額成本作為自制半成品入賬。工序訂單完工后按訂單定額形成入庫(kù)，各核算車間定額與實(shí)際的差異按細(xì)化分類產(chǎn)品匯總后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部，未完工訂單按在制成本管理。

（六）統(tǒng)一內(nèi)部結(jié)算價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

由于采購(gòu)的產(chǎn)品來(lái)源于供應(yīng)商，每個(gè)供應(yīng)商采購(gòu)的價(jià)格不同，采購(gòu)的份額也不同，原則以上一年度平均采購(gòu)價(jià)格或當(dāng)年度加權(quán)平均價(jià)格（合同價(jià)格×采購(gòu)份額）確定當(dāng)年度原材料、外購(gòu)件的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。訂單BOM變動(dòng)成本定額價(jià)格與原材料、外購(gòu)件出入庫(kù)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格來(lái)源相同，保持同步。

（七）新車型、特殊復(fù)雜訂單的處理

在標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)基礎(chǔ)上由技術(shù)部門和人力資源部門出具標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜系數(shù)，原則上工時(shí)復(fù)雜系數(shù)為1。

（八）投入產(chǎn)出差異分析報(bào)告

按月編制投入產(chǎn)出差異分析報(bào)告，對(duì)成本核算和控制過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)和分析，反饋技術(shù)部門和生產(chǎn)部門，便于后期的工作改進(jìn)。

四、訂單式成本核算信息化在汽車行業(yè)的應(yīng)用

（一）打通生產(chǎn)系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、物流配送系統(tǒng)、車輛銷售系統(tǒng)與財(cái)務(wù)訂單成本核算系統(tǒng)的通道

財(cái)務(wù)訂單成本核算系統(tǒng)從生產(chǎn)系統(tǒng)中取訂單BOM信息、訂單排產(chǎn)及入庫(kù)信息，從物資管理系統(tǒng)中取車間單據(jù)接收信息，從車輛銷售系統(tǒng)中取車輛開票信息。

（二）訂單BOM生成各車間訂單定額成本

按訂單BOM明細(xì)和裝配生成各車間的訂單定額變動(dòng)成本，根據(jù)訂單所屬車型細(xì)化分類生成訂單定額成本，包括工時(shí)信息，固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用等。

（三）實(shí)際成本歸集

實(shí)際生產(chǎn)過程是多個(gè)訂單同時(shí)混單生產(chǎn)和投送的過程，批次計(jì)劃號(hào)是多個(gè)訂單排產(chǎn)的組合號(hào)，各車間核算人員按批次計(jì)劃號(hào)歸集車間接收和退庫(kù)單據(jù)，匯總物料成本，與訂單關(guān)聯(lián)的更換、新增、退換計(jì)劃投料，按訂單所屬批次計(jì)劃歸集。

（四）訂單投入產(chǎn)出過程控制

物流投送實(shí)行按批次計(jì)劃出庫(kù)方式，無(wú)計(jì)劃無(wú)法辦理出庫(kù)手續(xù)。生產(chǎn)過程中的更改、增加計(jì)劃由車間現(xiàn)場(chǎng)施工人員提出并由技術(shù)部人員審核后下達(dá)物流投送計(jì)劃，與修正BOM有關(guān)的計(jì)劃同步修訂訂單BOM，設(shè)計(jì)問題的反饋研發(fā)部門。因車間原因造成的丟失、損壞、不良品的更換由車間提出申請(qǐng)計(jì)劃，由車間或質(zhì)量部門鑒定審核后下達(dá)物流投送計(jì)劃。

每一批次計(jì)劃投送和裝配完畢后，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算車間接收的批次計(jì)劃與相應(yīng)的訂單組合BOM匯總的產(chǎn)品差異與數(shù)量差異，顯示與訂單組合BOM不符的單據(jù)及明細(xì)，由各車間進(jìn)行逐項(xiàng)確認(rèn)并落實(shí)原因，形成差異報(bào)告。

（五）定額成本結(jié)轉(zhuǎn)及實(shí)際成本費(fèi)用計(jì)算

各總成分裝車間按各車間訂單定額成本結(jié)轉(zhuǎn)至整車裝配車間，整車裝配車間將結(jié)轉(zhuǎn)的總成按自制半成品單獨(dú)列項(xiàng)核算，與本車間裝配成本進(jìn)行區(qū)分。各車間分別錄入權(quán)責(zé)發(fā)生制下當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)入庫(kù)車輛的變動(dòng)成本、變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用、轉(zhuǎn)入的自制半成品定額等項(xiàng)目；各車間按當(dāng)月生產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)和入庫(kù)的訂單分別計(jì)算各項(xiàng)變動(dòng)成本、變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用的定額成本明細(xì)及匯總，計(jì)算形成細(xì)化車型分類的差異明細(xì)表。

（六）生成投入產(chǎn)出及重點(diǎn)訂單差異報(bào)告

財(cái)務(wù)部匯總各車間成本歸集和差異情況，主要對(duì)變動(dòng)成本、變動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行分析，對(duì)品種差和數(shù)量差造成的變動(dòng)成本差異，分別反饋研發(fā)技術(shù)部門和生產(chǎn)部門進(jìn)行原因落實(shí)及修正。對(duì)變動(dòng)費(fèi)用差異，根據(jù)訂單所屬細(xì)化分類的變動(dòng)費(fèi)用相關(guān)的變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)匯總與實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)匯總進(jìn)行對(duì)比分析，查找差異具體的項(xiàng)目，反饋車間及相關(guān)部門分析形成的原因，最終形成投入產(chǎn)出分析報(bào)告。對(duì)差異較大的訂單，重點(diǎn)分析產(chǎn)生差異的項(xiàng)目和形成原因，提出改進(jìn)的措施。