淺談企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建策略

安艷平

摘 要 我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，企業(yè)得到較快發(fā)展，但是隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)未來發(fā)展。對此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，確保發(fā)展目標(biāo)。目前我國企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中存在一些問題，缺乏必要的內(nèi)控環(huán)境，并且風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱，沒有形成有效的監(jiān)督機(jī)制，這就需要企業(yè)采取有效措施提高內(nèi)控體系構(gòu)建質(zhì)量，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)控體系 構(gòu)建

一、前言

我國企業(yè)在轉(zhuǎn)型的過程中，受到市場調(diào)控壓力，面臨一定壓力，主要是因較多企業(yè)在發(fā)展期間過度追求經(jīng)濟(jì)效益，盲目并購，這對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不利。企業(yè)為了適應(yīng)改革后的市場環(huán)境，開始構(gòu)建內(nèi)部控制體系，這不但能夠確保資產(chǎn)安全，而且可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，這對我國企業(yè)的未來發(fā)展具有較大促進(jìn)作用。

二、內(nèi)控體系的發(fā)展及延伸

20世紀(jì)90年代，美國發(fā)布了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制框架，也就是COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要內(nèi)容有發(fā)展背景、預(yù)期目標(biāo)以及主要內(nèi)容構(gòu)成3個(gè)方面。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制主要是一種有效的管理體系，是目前企業(yè)分權(quán)管理控制過程中較為重要的方法。

企業(yè)內(nèi)部控制體系主要經(jīng)過內(nèi)部牽制、控制以及內(nèi)部控制整體框架等不同發(fā)展階段，使企業(yè)管理逐漸系統(tǒng)化，是企業(yè)發(fā)展過程中的一種重要理論基礎(chǔ)，可以提升企業(yè)在發(fā)展過程中的價(jià)值，對企業(yè)發(fā)展尤為重要。[1]

三、企業(yè)內(nèi)控體系存在的問題

（一）內(nèi)控體系理論基礎(chǔ)問題

我國企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，較多企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的全面認(rèn)知，在將理論內(nèi)化為企業(yè)發(fā)展內(nèi)控體系期間易出現(xiàn)不同程度的問題。一些企業(yè)只意識(shí)到內(nèi)部控制的一些要素與財(cái)務(wù)管理作用，致使企業(yè)很難構(gòu)建符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法達(dá)到理想效果。此外，一些企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系期間，沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，導(dǎo)致與戰(zhàn)略規(guī)劃嚴(yán)重脫節(jié)，使內(nèi)控體系過度形式化。

（二）缺乏科學(xué)性

企業(yè)內(nèi)部控制缺乏必要的科學(xué)性，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部控制體系很難兼具整體性與系統(tǒng)性，主要是指內(nèi)控理論體系與內(nèi)控制度很難實(shí)現(xiàn)有效對接，導(dǎo)致對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)沒有較強(qiáng)的規(guī)范作用，內(nèi)控管理無法滿足財(cái)務(wù)管理信息需求;二是內(nèi)控體系很難使不同部門之間良好協(xié)作，無法對企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)起輔助作用，這主要是內(nèi)外因素所致，比如企業(yè)在學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論體系時(shí)沒有充分領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵。

（三）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)在發(fā)展的過程中，建立監(jiān)督機(jī)制能夠使企業(yè)達(dá)到預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。目前，我國企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督主要有以下兩個(gè)方面：一是外部審計(jì)。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，外部審計(jì)人員需要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度，但是外部人員對企業(yè)經(jīng)營情況不了解，導(dǎo)致監(jiān)督力度有不同程度減小。二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。一些中小企業(yè)沒有審計(jì)部門，并且在此基礎(chǔ)上也缺乏完善的內(nèi)部控制制度，資金賬務(wù)管理主要由財(cái)務(wù)部門完成，導(dǎo)致無法達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督效果。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善

首先，企業(yè)在分配會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位的過程中沒有引起足夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對自身職責(zé)不了解，工作積極性與責(zé)任心降低，這會(huì)對財(cái)務(wù)預(yù)算的有效控制產(chǎn)生較大影響。其次，沒有根據(jù)不相容職務(wù)相分離的原則，并且忽略了對崗位工作的監(jiān)督與制約，比如保管工作、業(yè)務(wù)決策工作與經(jīng)辦人沒有把不相容職務(wù)的分離制約制度落到實(shí)處。[2]采購人員在完成自身工作的過程中，還肩負(fù)管理工作，極易導(dǎo)致設(shè)置小金庫的情況發(fā)生。

（五）缺乏內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境主要反映了高層領(lǐng)導(dǎo)層對控制重要性的態(tài)度，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制良好實(shí)施的基礎(chǔ)。但是，目前我國較多企業(yè)依然使用傳統(tǒng)管理方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制意識(shí)很難得到有效提高，一些企業(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)控體系，但是忽略了全體人員參與的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制過度形式化，內(nèi)部控制執(zhí)行效果減弱。

四、企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建策略

（一）搭建信息溝通平臺(tái)

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，需要搭建信息溝通平臺(tái)，不但能夠有效傳遞信息，而且可以提升信息傳遞的準(zhǔn)確性，為管理層正確決策奠定良好的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)需要全面完善的信息傳遞機(jī)制，使不同部門的信息能夠在不同環(huán)節(jié)中傳遞，在此過程中還應(yīng)確保領(lǐng)導(dǎo)層、供應(yīng)商以及客戶之間的溝通，這在較大程度上能夠提升信息溝通效率。

（二）改善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體制的過程中，首先需要確保有較好的內(nèi)控環(huán)境，主要可以從以下幾個(gè)方面入手：一是構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建良好的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與所有者的權(quán)益與責(zé)任，以此使其職權(quán)互相制約，避免企業(yè)利益受到損失。此外，還應(yīng)詳細(xì)劃分不同部門的職責(zé)，并將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。二是強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)在進(jìn)行文化建設(shè)的過程中，能夠?qū)ぷ魅藛T精神層面產(chǎn)生較大積極影響，這為內(nèi)控體系的實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。三是增強(qiáng)管理層內(nèi)控意識(shí)。在內(nèi)控體系構(gòu)建的過程中，管理層扮演著較為重要的角色，這就需要增強(qiáng)管理層內(nèi)控意識(shí)，這對傳統(tǒng)管理理念的優(yōu)化具有較大促進(jìn)作用。[3]

（三）完善監(jiān)督機(jī)制

有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控體系，可全面提升內(nèi)控執(zhí)行效率，主要可以從以下幾個(gè)方面完善監(jiān)督機(jī)制：一是完善審計(jì)部門獨(dú)立性。審計(jì)部門是監(jiān)督部門中較為重要的部門，因此要確保體現(xiàn)審計(jì)部門獨(dú)立性，提高監(jiān)督質(zhì)量，這就需要賦予審計(jì)部門一定職權(quán)。二是構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)信息庫。企業(yè)對每項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)均應(yīng)實(shí)施內(nèi)控，為了提升工作效率，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建審計(jì)信息庫，審計(jì)人員通過查詢數(shù)據(jù)庫有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。三是完善內(nèi)部審計(jì)方式。一般情況下，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)主要是事后審計(jì)，為了確保資金周轉(zhuǎn)安全，審計(jì)人員應(yīng)在事前與事中審計(jì)，以達(dá)到監(jiān)督的目的。

（四）構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度若缺乏必要的規(guī)范，會(huì)對審計(jì)人員評審質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠滲透到企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，通過發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，全面控制企業(yè)不同業(yè)務(wù)。為此，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度尤為重要，其能夠?yàn)槠髽I(yè)提供科學(xué)的資金結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上提升企業(yè)整體工作質(zhì)量。

（五）構(gòu)建授權(quán)審批控制制度

企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)的過程中，需要程序的授權(quán)批準(zhǔn)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)操作。其中，企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)中最高管理者，需要具備較強(qiáng)的管理意識(shí)，才可提高工作人員工作積極性。所以，需要讓負(fù)責(zé)人意識(shí)到內(nèi)控的重要性，并采取有效措施對審批類型進(jìn)行授權(quán)，在經(jīng)營活動(dòng)期間，需要根據(jù)常規(guī)授權(quán)范圍完成相關(guān)工作，在處理非常規(guī)事務(wù)的過程中，需要根據(jù)特別授權(quán)規(guī)定。[4，5]

（六）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)管理者需要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在此基礎(chǔ)上促使工作人員樹立正確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)全面了解企業(yè)發(fā)展環(huán)境，時(shí)刻關(guān)注市場變化，這在一定程度上能夠提高內(nèi)控體系構(gòu)建的積極性，同時(shí)也為風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)化奠定良好的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)有效建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作有序開展，并在此基礎(chǔ)上逐漸強(qiáng)化內(nèi)控，有效落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，這就需要企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需求，構(gòu)建預(yù)警機(jī)制，從而使企業(yè)在面對問題時(shí)能夠及時(shí)應(yīng)對。

五、結(jié)語

我國企業(yè)在發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制體系構(gòu)建是較為重要的一部分內(nèi)容，能夠促進(jìn)企業(yè)向好的方向發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革，企業(yè)逐漸向規(guī)?；较虬l(fā)展，其中內(nèi)部控制體系的構(gòu)建尤為重要。因此，企業(yè)需要重視內(nèi)部控制，采取有效措施強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，使內(nèi)部控制整體效能得到充分發(fā)揮，從而為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。

（作者單位為中國長城鋁業(yè)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 戴莉紅.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（7）：241.

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[3] 胡玲.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建[J].時(shí)代金融，2017（11）：84-85.

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[5] 郭文捷.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建[J].企業(yè)改革與管理，2017（15）：120.