試析軌道交通建設(shè)期會計(jì)科目的設(shè)置和會計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)思路

王倩倩

【摘 要】為了滿足城市居民的出行需求，全國各地陸續(xù)開始發(fā)展城市軌道交通，由于軌道交通具有體量大、建設(shè)周期長、質(zhì)量要求高等特點(diǎn)，因此在進(jìn)行核算的過程中具有一定的特殊性。本文研究城市軌道項(xiàng)目建設(shè)期間，其會計(jì)科目的具體設(shè)置情況，以會計(jì)科目的設(shè)置原則作為切入點(diǎn)，詳細(xì)說明會計(jì)科目設(shè)計(jì)與會計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的主體思路。

【關(guān)鍵詞】城市軌道交通;會計(jì)科目;會計(jì)報(bào)表體系

在大量鄉(xiāng)鎮(zhèn)居民涌入城市務(wù)工的背景下，各大城市的規(guī)模正在不斷加大。充足勞動力的注入在為城市發(fā)展提供源源不斷動力的同時(shí)，也對城市的交通體系帶來了一定的影響。因此大力開展軌道交通就成了市政部門的工作重點(diǎn)，軌道交通是一項(xiàng)體量巨大、工期漫長的工程，在施工期間其財(cái)務(wù)管理的難度十分巨大，為了確保財(cái)務(wù)管理的順利進(jìn)行，需要合理地設(shè)置會計(jì)科目，并且建立科學(xué)的會計(jì)報(bào)表體系。

一、設(shè)置會計(jì)科目所依據(jù)的原理

（一）全面性原則

從總體上來說，會計(jì)從業(yè)人員設(shè)置會計(jì)科目的主要目的之一就是對工程項(xiàng)目中所產(chǎn)生的各種不同的會計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理的歸類以及計(jì)算[1]。因此在設(shè)置會計(jì)科目的時(shí)候需要對其中包含的所有要素進(jìn)行全方位的反應(yīng)，進(jìn)而形成一套合乎邏輯且嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的會計(jì)系統(tǒng)。對于必須要體現(xiàn)的一些會計(jì)科目，比如說資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等，都要進(jìn)行詳細(xì)的記錄以及計(jì)算，不應(yīng)該出現(xiàn)任何的遺漏。同時(shí)，還應(yīng)該注意每一個(gè)科目都需要確定其在城市軌道工程建設(shè)過程中所計(jì)算的具體內(nèi)容，需要對該科目下達(dá)清晰的定期，并且明確規(guī)定該科目的具體范圍。此外，還應(yīng)注意每個(gè)不同的科目之間要保持相對的獨(dú)立，其記錄的內(nèi)容不能出現(xiàn)交叉以及重疊，記錄的內(nèi)容要清晰準(zhǔn)確，而且每個(gè)科目之間還有保持一定的關(guān)聯(lián)性。

（二）實(shí)用性原則

在城市軌道工程建設(shè)期間進(jìn)行會計(jì)科目設(shè)計(jì)的時(shí)候，除了遵循全面性原則以外，還要遵循實(shí)用性原則。這里需要特別注意的是遵循實(shí)用性原則有一個(gè)前提，那就是科目的設(shè)置必須要建立在遵守合法性的原則之上，所謂的合法性原則就是指無論什么種類的會計(jì)科目，在設(shè)置的時(shí)候都要在我國統(tǒng)一的會計(jì)制度的框架下來進(jìn)行[2]。在此基礎(chǔ)上可以根據(jù)城市軌道項(xiàng)目財(cái)務(wù)對象所含有的特點(diǎn)來進(jìn)行科目的設(shè)置，保證財(cái)務(wù)人員設(shè)計(jì)的會計(jì)科目能夠清晰、準(zhǔn)確地反映出城市軌道項(xiàng)目財(cái)務(wù)對象的整體內(nèi)容。其主旨就是在設(shè)置科目的時(shí)候不能簡單地按照相關(guān)財(cái)會法律的規(guī)定來設(shè)計(jì)科目，還需要根據(jù)城市軌道項(xiàng)目自身的特點(diǎn)以及施工單位的實(shí)際情況來進(jìn)行靈活的調(diào)整，保證其具有高度的實(shí)用性。

（三）穩(wěn)定性原則

為了確保會計(jì)信息的有效性，在設(shè)置科目的時(shí)候也要遵守穩(wěn)定性的原則，也就是說會計(jì)科目一旦被設(shè)置出來，就不應(yīng)該隨意改變，通過這種方式來確保信息具有較高的連貫性，方便對不同時(shí)期的信息、不同行業(yè)之間的信息進(jìn)行橫向以及縱向的比對，具體到城市軌道建設(shè)項(xiàng)目中，就是要保證在施工期間建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”，避免頻繁更改會計(jì)科目所造成的混亂。

二、設(shè)置科目的具體方式

（一）基本方式

針對城市軌道交通工程進(jìn)行會計(jì)科目的設(shè)置，最基本的方式是根據(jù)國家出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行科目的設(shè)置。前文提到過在設(shè)置科目的時(shí)候要遵循實(shí)用性的原則，也就是要根據(jù)不同的工程類型來調(diào)整科目的設(shè)置。就城市軌道項(xiàng)目而言，施工單位主要涉及到的會計(jì)科目主要有“應(yīng)收賬款”以及“長期應(yīng)收款”等，而在“長期應(yīng)收款”科目下可以設(shè)立“合同資產(chǎn)”、“應(yīng)收質(zhì)保金”、“資產(chǎn)證券”以及“應(yīng)收賬款保理”等二級科目。

（二）應(yīng)收賬款保理

簡單來說，應(yīng)收賬款保理就是施工單位將賒銷所形成的未到期應(yīng)收賬款在一定的條件下轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以此來過得銀行的資金支持，加速資金的流動。由于目前城市軌道項(xiàng)目中應(yīng)收賬款與庫存占用的資金比例過大，因此導(dǎo)致施工方資金緊張，通過應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，能夠保證施工單位資金安全，讓項(xiàng)目的建設(shè)可以順利進(jìn)行下去。保理業(yè)務(wù)的種類有很多，無論是什么形式的保理，都可以在施工單位的應(yīng)收賬款管理中發(fā)揮一定的作用。一方面，使用應(yīng)收賬款保理可以有效降低施工單位融資成本，與短期銀行貸款相比，保理的成本非常低，銀行在辦理保理業(yè)務(wù)是只收取一定的手續(xù)費(fèi)用，如果施工單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)得當(dāng)，可以循環(huán)使用銀行對該企業(yè)的保理授信額度。另一方面可以改善財(cái)務(wù)報(bào)表，施工單位通過保理能夠在很短的時(shí)間內(nèi)降低應(yīng)收賬款的余額水平，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度變快，讓財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)管理比例變得更加合理。此外，施工單位通過應(yīng)收賬款保理能夠有效減低在途資金的成本，讓資金的流動性變得更強(qiáng)，最終達(dá)到控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、編制會計(jì)報(bào)表體系的具體思路

（一）會計(jì)報(bào)表

施工單位所編制出的會計(jì)報(bào)表具有合法性，從內(nèi)容上來看主要分為兩大類。第一個(gè)是企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表，第二種是總公司會計(jì)報(bào)表。無論是哪種報(bào)表，只要其真實(shí)可靠，都可以準(zhǔn)確、清晰地反映出城市軌道交通項(xiàng)目在建設(shè)的過程中，各個(gè)施工單位的財(cái)務(wù)狀況，以及資金的流動情況，確保這些施工單位能夠按照規(guī)定來進(jìn)行城市軌道項(xiàng)目的建設(shè)工作。

（二）基建會計(jì)報(bào)表

就當(dāng)前我國的城市軌道項(xiàng)目而言，基建會計(jì)報(bào)表是一種被廣泛接受的報(bào)表形式[3]。它的最主要特點(diǎn)是能夠很好地反映出該項(xiàng)目在建設(shè)的過程中資金的來源以及構(gòu)成情況，同時(shí)也可以反應(yīng)出資金的實(shí)際使用狀況。作為城市軌道交通企業(yè)而言，一旦出現(xiàn)了多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)在建的情況，那么就需要為每個(gè)在建的項(xiàng)目編制專屬的財(cái)務(wù)報(bào)表，只有能夠這種方式才可以體現(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目資金的真實(shí)流動情況。在此基礎(chǔ)上對于各個(gè)報(bào)表進(jìn)行有效的整理與匯總，最終合并為總體報(bào)表。

（三）企業(yè)報(bào)表與基建報(bào)表對接

如上文所述，城市軌道項(xiàng)目是一項(xiàng)施工時(shí)間長、投入巨大的工程，對其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)非常艱巨的工作。在實(shí)際的管理過程中，為了提高針對該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理效率，大多數(shù)的單位都會在國有施工單位會計(jì)制度的框架下來進(jìn)行城市軌道項(xiàng)目的核算工作，當(dāng)該項(xiàng)目即將竣工的時(shí)候，相關(guān)的財(cái)會人員要將施工單位的會計(jì)報(bào)表與基建會計(jì)報(bào)表進(jìn)行對接。在對接的過程中，擁有資金的科目要與資產(chǎn)科目對接，同時(shí)資金來源種類的科目要與負(fù)債類的科目進(jìn)行對接。施工單位會計(jì)報(bào)表中“應(yīng)收賬款”與“長期應(yīng)收款”等科目要與基建報(bào)表中的科目進(jìn)行對接。并且在“長期應(yīng)收款”科目下設(shè)立“合同資產(chǎn)”等二級科目，通過細(xì)致的劃分提高報(bào)表對接的效率。

（四）明細(xì)報(bào)表

在編制資金往來明細(xì)表的時(shí)候，所涉及的科目的名稱、期末余額以及每筆業(yè)務(wù)的往來情況都要進(jìn)行明確的標(biāo)注。同時(shí)在進(jìn)行會計(jì)管理的時(shí)候，應(yīng)該對城市軌道項(xiàng)目建設(shè)過程中每個(gè)會計(jì)項(xiàng)目下的資金來往進(jìn)行單獨(dú)的記錄與整理，并且根據(jù)這些記錄為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)不同報(bào)表之間的匯總以及合并工作，最終整理出往來款的明細(xì)表[4]。通過這種方式得出的明細(xì)表可以有效地反映出城市軌道項(xiàng)目中每個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)以及負(fù)債情況，方便相應(yīng)的管理人員對城市軌道項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與管理，保證其能夠正常進(jìn)行。

四、結(jié)束語

想要提高城市軌道交通在建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理的效率，一方面要設(shè)置科學(xué)合理的會計(jì)科目，以穩(wěn)定性、實(shí)用性以及全面性為設(shè)置原則，另一方面在編制報(bào)表的時(shí)候要有一個(gè)清晰的思路，根據(jù)城市軌道項(xiàng)目的實(shí)際情況來編制合理的基建報(bào)表、企業(yè)會計(jì)報(bào)表以及往來明細(xì)表，以此保證城市軌道交通的健康發(fā)展。

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