個(gè)人所得稅改革探究及對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員個(gè)稅影響分析

高紅梅

[摘 要] 2018年結(jié)合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行第七次修訂。此次個(gè)人所得稅法修改，建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。通過(guò)對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員的個(gè)稅的變化的分析，其他私營(yíng)企業(yè)和其他省市地區(qū)也存在很大的差異。一刀切存在有一些不合理性，需要進(jìn)一步完善。專項(xiàng)扣除具體實(shí)施起來(lái)也需要一個(gè)過(guò)程，一方面專項(xiàng)扣除具體要細(xì)化，另一方面專項(xiàng)扣除需要自行申報(bào)，這就要求納稅主體要熟悉相關(guān)的政策和操作方法，同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)的了解和納稅意識(shí)。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅;綜合所得;專項(xiàng)扣除

[中圖分類號(hào)] F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）11-0140-02

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1874年英國(guó)最早正式開征個(gè)人所得稅。

一、個(gè)人所得稅改革的背景

我國(guó)1980年制定了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》個(gè)人所得稅制度正式建立。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行了幾次修訂。2018年結(jié)合我們國(guó)情和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行第七次修訂，此次修訂改革涉及面廣，力度大，影響深遠(yuǎn)。本次修訂主要結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，具體結(jié)合人民收入來(lái)源的多樣化，以及人民生活必須支出的生活成本進(jìn)行了重大改革。

二、個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。此次個(gè)人所得稅法修改，建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。

（一）個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整

個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)也叫免征額或個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，是指國(guó)家為了完善稅收體制，更好的進(jìn)行稅制改革而制定的稅收制度。關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)從征收個(gè)人所得稅開始工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的提高進(jìn)行過(guò)幾次調(diào)整。由最初的每月800元，調(diào)至1600元，到調(diào)至2000元然后就是3500元。此次改革將個(gè)人所得所稅綜合所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元。綜合所得是在扣除基本保險(xiǎn)和公積金之后再扣除免征額5000元計(jì)算個(gè)人所得稅，調(diào)高免征額對(duì)于居民所得來(lái)說(shuō)會(huì)降低個(gè)人所得稅。

（二）稅率的調(diào)整

此次改革調(diào)整仍然采用7級(jí)累進(jìn)稅率，但是新的稅率表是按照全面綜合所得來(lái)確定稅率。

（三）納稅項(xiàng)目的調(diào)整

此次個(gè)人所得稅改革對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，我國(guó)個(gè)人所得稅之前實(shí)行分類征收，而且類別比較多。此次改革將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許使用權(quán)費(fèi)所得合并為綜合所得進(jìn)行征收。一方面減少了征稅項(xiàng)目降低征收的復(fù)雜性，另外也是個(gè)稅征收趨于更加公平。

（四）增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。我國(guó)這次個(gè)人所得稅改革首次增加專項(xiàng)扣除。充分考慮了納稅主體的各種基本生活保證和負(fù)擔(dān)，更加人性化。

三、北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員個(gè)稅影響分析

2000年以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民收入也有了較大的提高。2018年，根據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，北京市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值30320億元，按可比價(jià)格計(jì)算，較2017年增長(zhǎng)了6.6%。同時(shí)按常住人口計(jì)算，北京市人平均地區(qū)生產(chǎn)總值由2017年的12.9萬(wàn)元提高到14萬(wàn)元。這都是得益于北京市采取的改革策略。北京市采取的策略是堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)”工作總基調(diào)，牢固樹立新發(fā)展理念，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，深入落實(shí)首都城市戰(zhàn)略定位，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體平穩(wěn)，高質(zhì)量發(fā)展穩(wěn)步推進(jìn)。經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行為就業(yè)人員平均工資增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

根據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示2018年北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資為14.58萬(wàn)元，比2017年增加1.4萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)10.7%。分行業(yè)門類看，年平均工資最高的三個(gè)行業(yè)分別是金融業(yè)26.69萬(wàn)元，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)20.58萬(wàn)元，衛(wèi)生和社會(huì)工作18.74萬(wàn)元，分別為全市平均水平的1.83倍、1.41倍和1.29倍。年平均工資最低的三個(gè)行業(yè)分別是居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)5.7萬(wàn)元，住宿和餐飲業(yè)5.8萬(wàn)元，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)5.9萬(wàn)元，分別為全市平均水平的39.2%、39.9%和40.5%。

本文以2018年北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資、排在前三位的三個(gè)行業(yè)以及排在后三位的行業(yè)的平均工資為基礎(chǔ)，分析個(gè)稅改革對(duì)就業(yè)人員個(gè)人所得稅的影響。

從上表可以看出，個(gè)稅改革對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)，收入在8000到17000元收入的就業(yè)人員影響比較大，每月個(gè)稅降低幅度在50%以上。也就是對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均水平及高于平均水平1.5倍左右的就業(yè)人員影響比較大。對(duì)于收入在3500到5000元的低收入者，新稅制下不需要繳納個(gè)稅了。不過(guò)絕對(duì)數(shù)比較小。在供給側(cè)改革思路下，居民繳納的個(gè)稅減少，收入增加，一定程度上會(huì)刺激消費(fèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

2018年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重大改革。這次改革提高了扣除標(biāo)準(zhǔn)，減少了納稅項(xiàng)目類別，調(diào)整了稅率表，首次增加了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。個(gè)人所得稅改革對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配起到一定的作用。按照綜合所得征稅，基于目前居民的收入來(lái)源渠道比較多，有利于消除納稅不平衡的問(wèn)題。同時(shí)專項(xiàng)扣除也體現(xiàn)了人文思想，充分考慮目前居民自身的情況，考慮了上有老下有小的中青年一代的負(fù)擔(dān)。

不過(guò)這次個(gè)人所得稅改革也有一些需要繼續(xù)完善的地方。本文中針對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員的個(gè)稅變化做了分析。其他私營(yíng)企業(yè)和其他省市地區(qū)也存在很大的差異。一刀切存在一些不合理性，需要進(jìn)一步完善。專項(xiàng)扣除具體實(shí)施起來(lái)也需要一個(gè)過(guò)程，一方面專項(xiàng)扣除具體要細(xì)化，比如子女教育經(jīng)費(fèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)里面不包括0到3歲階段，不過(guò)子女0到3歲階段各項(xiàng)花費(fèi)也不低。對(duì)于房租，各地不一樣，需要區(qū)別對(duì)待。另一方面專項(xiàng)扣除需要自行申報(bào)，這就要求納稅主體要熟悉相關(guān)的政策和操作方法，因?yàn)橹岸际瞧髽I(yè)代扣代繳，可能會(huì)讓納稅人心理上感覺(jué)有負(fù)擔(dān)會(huì)有抵觸情緒，不過(guò)任何事情都有兩面性，納稅主體自行操作也增強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)的了解和納稅意識(shí)。

總之，這次個(gè)人所得稅改革適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，雖然可能存在著一些有待進(jìn)一步完善的方面。但是總體來(lái)說(shuō)這次個(gè)稅改革，宏觀上有利于調(diào)節(jié)收入分配，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。微觀上對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)是個(gè)利好的事情，也陸續(xù)看到了實(shí)施后對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，降低了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，也有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]