法務(wù)會計在治理財務(wù)舞弊中的應(yīng)用

槐金剛

中國政法大學研究生院，北京 100088

法務(wù)會計最早在20世紀70年代末和80年代初美國提出，它的提出是為了調(diào)查美國國內(nèi)股市欺詐和儲蓄丑聞的需要。20世紀90年代美國法院的記錄逐漸發(fā)展，2001年，雖然安然會計丑聞破壞了注冊會計師的可信度，但是它提供了一個前所未有的機會來發(fā)展法務(wù)會計，因此，會計師能夠展示自己的才能，并且，法務(wù)會計是指導會計師和審計師提供會計審計服務(wù)和法律服務(wù)的一項職能。

一、法務(wù)會計介紹及在財務(wù)舞弊治理中的優(yōu)勢

(一)法務(wù)會計的出現(xiàn)及發(fā)展

法務(wù)會計的概念于1998年制定，最初是在美國于20世紀70年代末和80年代初期提出的。在政府調(diào)查過程中，它被設(shè)想為滿足內(nèi)部股票欺詐和儲蓄和貸款行業(yè)丑聞的需要，因此，美國法務(wù)會計在20世紀90年代逐漸發(fā)展起來。2001年安然會計丑聞使注冊會計師的信任度大大降低，但是就因為這樣法務(wù)會計才有了發(fā)展的機會。法務(wù)會計是一個整合會計和審計專業(yè)人員以提供法律服務(wù)的領(lǐng)域。

(二)法務(wù)會計的提出

通常，需要結(jié)合內(nèi)部和外部控制方法來防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。事實上，財務(wù)舞弊依然一直存在。根據(jù)70年代經(jīng)濟學家艾伯特·赫希曼的“木桶”原則，財務(wù)舞弊的系統(tǒng)依然存在很大的缺陷。因此，人們通過法務(wù)會計提供加強對“木桶”中的流水的控制，因為財務(wù)舞弊在內(nèi)部控制，獨立審計和取證的會計中顯示出有效的舞弊監(jiān)控系統(tǒng)。

(三)法務(wù)會計在財務(wù)舞弊治理中的優(yōu)勢

在財務(wù)舞弊的情況下，有的公司中已經(jīng)有人發(fā)現(xiàn)舞弊問題或質(zhì)疑金融系統(tǒng)，但他們不能對會計問題指出疑問，因為他們無法用法律知識來解釋他們發(fā)現(xiàn)的問題，所以他們決定隱瞞，裝作不知道，因為沒有證據(jù)就是無效的。因此，法律因果未知的情況下在財務(wù)舞弊面前就無法決定承擔責任的法律責任。雖然內(nèi)部和獨立審計已經(jīng)開展中國的內(nèi)部審計程序，以防止可能導致的損失，財務(wù)舞弊，互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)內(nèi)部審計問題的現(xiàn)象，上市股東在不限制內(nèi)部控制的情況下，內(nèi)部審計，財務(wù)舞弊，通過獨立審計不能進行復雜的審計和法律考慮。但是，中國的會計審計機制可以防止舞弊現(xiàn)象，可以有效擺脫其缺陷，顧名思義，具有法律背景的會計師和具有會計經(jīng)驗的律師可以理解法務(wù)會計的工作。您可以使用法律來評估和區(qū)分法律問題，進而能夠迅速解釋財務(wù)舞弊問題并提供法律依據(jù)。同時，在實際會計經(jīng)濟糾紛的情況下，可以解決財務(wù)會計的法律基礎(chǔ)問題，但專業(yè)會計師不會被判處經(jīng)濟問題的解決方案，因此兩個領(lǐng)域同時進行有可能能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，而解決問題的方法就是合理運用經(jīng)濟理論。

二、法務(wù)會計在財務(wù)舞弊治理中的應(yīng)用

(一)事前預防作用

在中國，內(nèi)部控制系統(tǒng)并不完善，現(xiàn)有的控制手段不健全。此外，由于沒有管理規(guī)則或監(jiān)管特權(quán)，企業(yè)管理系統(tǒng)無法有效實施和運作。由于制度框架的多樣性，公司的內(nèi)部審計往往無法保證獨立性。所以鑒于存在的財務(wù)問題，它無法發(fā)揮重要作用。因此，事前預防非常的重要。

(二)事中控制作用

在大多數(shù)情況下，管理人員或財務(wù)人員在不知情的情況下在法律意義上處理財務(wù)舞弊的事件，然而他們不知道這樣違反了法律。在這種情況下，有必要在適當?shù)臅r候與審計員核對相關(guān)文件，并檢查經(jīng)濟交易的合法性，以確保支票賬戶的詳細信息是正確的。

(三)事后調(diào)查和訴訟支持作用

法務(wù)會計處理財務(wù)舞弊領(lǐng)域的整個法律程序，包括證據(jù)調(diào)查和收集，測試專家證詞和法庭辯護。法務(wù)會計師可以利用經(jīng)濟糾紛專業(yè)知識與法律會計知識之間的關(guān)系，更加清晰客觀地證明，并保證客戶的利益。

(四)發(fā)揮法務(wù)會計的會計職能

公司法務(wù)和會計系統(tǒng)的可靠性是進行會計審計的先決條件。法務(wù)和企業(yè)會計系統(tǒng)需要合法有效的軟件，并且使它無法安裝某些不正確的功能模板以影響會計數(shù)據(jù)的處理。上市公司和電子商務(wù)公司的軟件和會計系統(tǒng)可以在內(nèi)部部署。因此，需要根據(jù)其他專家的意見對軟件進行評估，還需要評估軟件實施的效率，同時刪除的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)實際需要進行恢復。一般來說，過去的財務(wù)信息和會計活動內(nèi)容，包括會計信息的準確性和完整性，公司財務(wù)報表審計，會計，現(xiàn)金賬戶和員工工資表等，在此過程中，取證會計需要專業(yè)評估軟件算法和會計實務(wù)，充分利用會計和會計理論來進行。與此同時，一些商業(yè)計劃是獨立的，具有令人反感的外部組件，因此您必須積極溝通并在貴公司批準的條件下運營。

(五)發(fā)揮法務(wù)會計的訴訟功能

會計訴訟的作用是調(diào)查犯下財務(wù)舞弊的公司的主要方式。法務(wù)會計提供企業(yè)專家的建議，為潛在的經(jīng)濟問題提供法律依據(jù)，法律會計服務(wù)的法律制度，以及公司的財務(wù)狀況和管理可能是獨立調(diào)查的一部分。如果是基于所有者指示的訴訟中的財務(wù)舞弊，那么法務(wù)會計通常根據(jù)商業(yè)咨詢和公司訂單進行，此財務(wù)調(diào)查基于第三方觀點。根據(jù)與公司管理層的溝通，分析公司的財務(wù)狀況，經(jīng)濟損失的手段和技巧是明確和具有挑戰(zhàn)性的。同時，使用公司的內(nèi)部審計流程來了解公司系統(tǒng)的內(nèi)部審計流程，避免重復導致公司部門和經(jīng)濟財務(wù)舞弊帶來的損失。

(六)案例分析

法務(wù)會計取證，業(yè)內(nèi)有幾種常用和常見的財務(wù)舞弊案例。本文使用法務(wù)會計來檢驗案例，以保護他們的利益，作為一個案例研究來分析美國的安然公司是如何解決外國財務(wù)舞弊。安然最初在美國宣布非法獲利，商業(yè)駕駛，隱藏國內(nèi)債務(wù)和損失，并發(fā)現(xiàn)它已經(jīng)失去了股票份額，導致上市公司破產(chǎn)和利潤損失。破產(chǎn)后，原告指定法院的法務(wù)顧問作為其雇主，雇用了許多專家，提供了有關(guān)安然財務(wù)舞弊的詳細信息，并列出了對安然的詳細損害賠償評估。申請人的會計師和安然證人在審判期間處于前臺。他們展示了出色的商業(yè)會計和全面的法律知識，并討論了不恰當?shù)臅嬓袨?，虛假信息使原告的?quán)益受到充分危害，法院認定安然根據(jù)法務(wù)的意見收到了“臨時禁令和聽證會”。由于進行了索賠，大多數(shù)股東的利益在很大程度上得到了補償，這產(chǎn)生了重大影響，法務(wù)會計再次出現(xiàn)。中國渤海集團犯罪案件與安然相同，關(guān)于財務(wù)報告是否包含虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，補償性損害賠償方法以及損害是否與損失有必要關(guān)系等。

三、結(jié)語

上市公司的財務(wù)舞弊是看不見的，只有財務(wù)和內(nèi)部控制才能有效防止財務(wù)舞弊行為。財務(wù)舞弊嚴重損害了公司和投資者的資產(chǎn)，以及投資者無法恢復的形象和聲譽的損失。作為一名獨立的注冊會計師，法務(wù)會計具有豐富的會計經(jīng)驗，熟悉法律法規(guī)，可以執(zhí)行有限的審計和財務(wù)舞弊記錄，并協(xié)助阻止財務(wù)舞弊行為，也可以使用日常專業(yè)會計解決方案。