會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

潘莉

摘要：自我國(guó)加入WTO以來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)具備了優(yōu)化資本配置、調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向的作用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了滿足企業(yè)發(fā)展需求也不斷進(jìn)行更新，其賦予了會(huì)計(jì)人員更靈活的處理空間，也為會(huì)計(jì)人員提出了更高的職業(yè)要求。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)情況分析，我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷依舊存在一些問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍。因此本文以會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷作為研究對(duì)象，首先分析了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵以及存在問(wèn)題，并提出針對(duì)性完善措施，以此完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)從業(yè)人員;職業(yè)判斷;會(huì)計(jì)失真

一、引言

我國(guó)于2006年頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，2019年實(shí)施新的《政府會(huì)計(jì)制度》，更新了政府會(huì)計(jì)的核算方式，總結(jié)了單系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并按照相關(guān)需求，建立了“預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離”的核算模式，同時(shí)提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，這也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的職業(yè)能力要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，一方面，會(huì)計(jì)人員和企業(yè)高管人員需依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出會(huì)計(jì)預(yù)判，幫助高管人員選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;另一方面，準(zhǔn)則的實(shí)施也為企業(yè)高管人員賦予更靈活的會(huì)計(jì)處理方式，在監(jiān)管的“真空區(qū)”，很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象。僅在2018年，我國(guó)財(cái)政部門已公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)100余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，其中審計(jì)的不實(shí)資產(chǎn)為137億元，由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)的存在會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷存在盲區(qū)，這也降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷在很大程度上影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果，倘若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用得當(dāng)，其必將提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信，提高對(duì)外披露信息質(zhì)量。反之，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)領(lǐng)域從業(yè)人員受傳統(tǒng)觀念沖擊，其為了自身利益會(huì)不擇手段，特別是當(dāng)自身與他方利益出現(xiàn)沖突時(shí)，會(huì)謀求自身利益，這也成為舞弊丑聞的本質(zhì)原因。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義

我國(guó)尚未對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行明確定義，但是總結(jié)國(guó)內(nèi)優(yōu)秀學(xué)者的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，得出以下幾種具備代表性的概念。

第一，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷遵循會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，按照新政府會(huì)計(jì)制度和相關(guān)監(jiān)管需求，按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)采取的原則、方法和程序等進(jìn)行選擇分析的過(guò)程。

第二，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在處理企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，審批某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者否決某項(xiàng)交易時(shí)，指明各類會(huì)計(jì)要素存在現(xiàn)象的過(guò)程。

第三，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)控制度、新政府會(huì)計(jì)制度等法律條文內(nèi)，其依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)從業(yè)人員利用所學(xué)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)采取的原則和方法等，并進(jìn)行判斷選擇的過(guò)程。

上述三種關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的表述不盡相同，但是其實(shí)質(zhì)性區(qū)別并不明顯，本文對(duì)比上述三種概念，歸納會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的定義為，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在新政府會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律條文的約束下，會(huì)計(jì)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，運(yùn)用其所學(xué)的會(huì)計(jì)技能和經(jīng)濟(jì)知識(shí)，以公正嚴(yán)謹(jǐn)、客觀誠(chéng)信的原則處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并如實(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)告，此過(guò)程稱為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀職業(yè)判斷意識(shí)薄弱

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，部分企業(yè)并不具備財(cái)產(chǎn)自主決策權(quán)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的要求較低，忽視了會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員最主要的任務(wù)便是記錄數(shù)據(jù)和編制報(bào)告，其會(huì)計(jì)計(jì)量工作均由政府規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在此過(guò)程中缺少主觀判斷分析過(guò)程，只需簡(jiǎn)單出具報(bào)告即可，會(huì)計(jì)人員很少思考企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)決策方針，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主動(dòng)判斷意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)思維較為固化。在此模式下，會(huì)計(jì)人員缺少職業(yè)能力判斷已經(jīng)是現(xiàn)狀，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的逐漸惡劣，會(huì)計(jì)人員雖然逐步打破了傳統(tǒng)固化的職業(yè)判斷模式，但依舊存在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量流于形式的現(xiàn)象，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷的意義。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷存在誤區(qū)

新準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)賦予了會(huì)計(jì)人員更靈活的處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方法，其不僅擴(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)能力的處理空間，也對(duì)企業(yè)高管人員和會(huì)計(jì)人員提出了更高的職業(yè)能力要求。但是部分企業(yè)卻利用會(huì)計(jì)政策的靈活性，惡意隨意變更會(huì)計(jì)政策，故意造假，會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象嚴(yán)重。會(huì)計(jì)政策的靈活性也變相為企業(yè)高管人員提供了財(cái)務(wù)造假的契機(jī)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員利用會(huì)計(jì)政策，提供虛假的財(cái)務(wù)信息。此外，企業(yè)再受政府監(jiān)督的同時(shí)，還需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，而審計(jì)機(jī)構(gòu)互相競(jìng)爭(zhēng)，且職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，企業(yè)具有選用權(quán)，如果不能幫助企業(yè)最大限度的提升財(cái)務(wù)報(bào)表，那可能就不會(huì)被選用，就這給會(huì)計(jì)舞弊提供了便利。另外審計(jì)機(jī)構(gòu)傭金收費(fèi)是按照企業(yè)資產(chǎn)總值來(lái)收取，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了獲取高額傭金，也放縱企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊、虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為。

會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷，通過(guò)采取變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，準(zhǔn)則允許企業(yè)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映資產(chǎn)的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值，某些公司利用其調(diào)控業(yè)績(jī)，在上市公司尤為突出，通過(guò)計(jì)提高壞賬及高商譽(yù)來(lái)調(diào)整年度間公司利潤(rùn)。2018年上市公司年報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，上市公司商譽(yù)達(dá)到約1.3萬(wàn)億元，逾10家公司商譽(yù)超百億元，有26家公司商譽(yù)超過(guò)其凈資產(chǎn)，主要是2014年-2016年上市公司掀起并購(gòu)狂潮而形成的商譽(yù)，2018年并購(gòu)重組業(yè)績(jī)承諾集中到期，部分公司為避免商譽(yù)減值影響未來(lái)業(yè)績(jī)而選擇一次性出清風(fēng)險(xiǎn)，2018年深市公司共計(jì)提1278億元商譽(yù)減值，對(duì)資本市場(chǎng)影響較大，2018年、2019年成為上市公司業(yè)績(jī)變臉的高峰期。財(cái)務(wù)人員應(yīng)謹(jǐn)慎利用職業(yè)判斷，避免扭曲公司真實(shí)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，上述商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，宜采用逐步攤銷的方式，平滑公司業(yè)績(jī)，減少上市公司對(duì)利潤(rùn)的操縱空間。

（三）從業(yè)人員摒棄會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，盲從現(xiàn)象嚴(yán)重

會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是基于獨(dú)立性、客觀性基礎(chǔ)上，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出的職業(yè)判斷。部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員遇見(jiàn)棘手的業(yè)務(wù)時(shí)，其一般是從現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中尋求共同點(diǎn)，再解決問(wèn)題，并非是依靠自身知識(shí)積累和職業(yè)判斷分析，其對(duì)會(huì)計(jì)制度和管理人員較為依賴。再者，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益直接反映公司高層的管理能力，且直接決定企業(yè)高層是否還能繼續(xù)留任，部門企業(yè)高層為了晉升或留任，利用威脅恐嚇、利益誘惑等方式，操縱會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)人員也有相關(guān)責(zé)任，會(huì)計(jì)人員其職業(yè)道德重要性較其專業(yè)能力要進(jìn)一步加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員在管理者之下，同時(shí)還面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壓力、就業(yè)壓力加大的困境，會(huì)計(jì)人員工作不能順應(yīng)管理層意愿，則可能失去工作，于是會(huì)計(jì)人員迫于壓力及利益誘惑，成為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的一員，摒棄誠(chéng)信原則。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入制度，提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，這樣對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)提高具有很大的作用。會(huì)計(jì)舞弊行為的主要原因就是由于違規(guī)成本低，提升對(duì)于相關(guān)人員的違規(guī)處罰力度，使會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作成本加大，才會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的造假行為產(chǎn)生震懾作用。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員如果可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且對(duì)于造假行為進(jìn)行舉報(bào)，那么會(huì)計(jì)舞弊事件就不會(huì)很容易發(fā)生。但是實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員面對(duì)管理者財(cái)務(wù)信息造假很難予以制止，更多的采取包庇，而這種行為代價(jià)較低，造成會(huì)計(jì)人員違規(guī)包庇行為有恃有恐，因此，需要對(duì)違規(guī)行為針對(duì)性處罰，對(duì)于主觀不想?yún)⑴c造假，但實(shí)際包庇行為存在的情況，需要給予警告與罰款;而迫于壓力參與舞弊行為的會(huì)計(jì)人員，屬于違法行為應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任;而主動(dòng)參與造假行為，應(yīng)該嚴(yán)肅處理，即承擔(dān)法律責(zé)任同時(shí)還要取消從業(yè)資格。

最后，企業(yè)可建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案，對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行錄入，及時(shí)解讀國(guó)家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)會(huì)計(jì)人員及時(shí)開(kāi)展誠(chéng)信教育，會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案是維系企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段，需積極督促會(huì)計(jì)人員及時(shí)履行各項(xiàng)職責(zé)和義務(wù)，不斷提高誠(chéng)信修養(yǎng)。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)

會(huì)計(jì)人員需具備夯實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)和實(shí)務(wù)技能，企業(yè)可以2019年新出臺(tái)的《新政府會(huì)計(jì)制度》為契機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)人員加大培訓(xùn)，并引入國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，結(jié)合中國(guó)實(shí)際現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員需不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備，培養(yǎng)善于思考、善于分析核算的能力，提高專業(yè)知識(shí)。對(duì)于職業(yè)教育培訓(xùn)而言，會(huì)計(jì)職業(yè)培養(yǎng)更是一種職業(yè)培養(yǎng)的結(jié)果，需在日常工作中不斷積累不斷培養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員可在日常生活中國(guó)積極核算分析，養(yǎng)成良好的習(xí)慣，防止判斷偏差。

（三）針對(duì)國(guó)情，科學(xué)設(shè)置高等院校會(huì)計(jì)教育

高等教育學(xué)科設(shè)置中，一方面需加大對(duì)大學(xué)生高等教育的培養(yǎng)力度，科學(xué)設(shè)定會(huì)計(jì)學(xué)科，建立符合國(guó)情的會(huì)計(jì)學(xué)科教育，加大了學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)。針對(duì)近幾年的經(jīng)濟(jì)案件，可開(kāi)展案例分析為主的教學(xué)，并合理安排會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，促使學(xué)生更早的接觸會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)，學(xué)以致用。另一方面，高校可建立并培養(yǎng)高素質(zhì)的教師隊(duì)伍，從提高教師師資力量角度，提高學(xué)生的會(huì)計(jì)核算能力和分析判斷能力，教學(xué)內(nèi)容中適當(dāng)增設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的科目，多措并舉提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

五、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步的動(dòng)力，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，才可最大避免企業(yè)財(cái)務(wù)損失、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。如何提高會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，可從提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和科學(xué)設(shè)置高等院校會(huì)計(jì)教育作為切入點(diǎn)，多措并舉提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德判斷。

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