海外項(xiàng)目造假與防范機(jī)制研究

喻稔茹

【摘要】近年來，隨著“一帶一路”規(guī)劃的提出與落實(shí)，“一帶一路”沿線國家的貿(mào)易合作潛力持續(xù)釋放，我國的貿(mào)易進(jìn)出口總值增勢良好。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2019前8月進(jìn)出口總額20.13萬億元，增長3.6%。2018年中國貿(mào)易進(jìn)出口額總值高達(dá)30.51萬億人民幣，同比2017年增長9.78%。其中涉及數(shù)百個(gè)行業(yè)，產(chǎn)生了龐大且繁雜的資金流，然而這些資金流的真實(shí)性合法性的監(jiān)管卻成為了一個(gè)艱巨的難題。從1999年黎明股份虛構(gòu)海外交易再到2017年雅百特5.8億驚天財(cái)務(wù)造假案。陸陸續(xù)續(xù)的海外業(yè)務(wù)造假案反映出的是當(dāng)今證券市場對(duì)海外項(xiàng)目的監(jiān)管盲區(qū)，敲響了海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)造假的警鐘。

【關(guān)鍵詞】海外項(xiàng)目 造假

一、引言

近年來，隨著“一帶一路”規(guī)劃的提出與一系列促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定增長的政策措施的落實(shí)，我國的貿(mào)易進(jìn)出口總值屢創(chuàng)新高。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2019前8月進(jìn)出口總額20.13萬億元，增長3.6%。2018年中國貿(mào)易進(jìn)出口總值高達(dá)30.51萬億人民幣，同比2017年增長9.78%，其中，出口額16.42萬億元，同比增長7.1%;進(jìn)口額14.09萬億元，同比增長12.9%。然而，龐大繁雜的交易市場大大增加了監(jiān)管的難度，各種利用跨國貿(mào)易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的事件也隨之而來。

二、海外項(xiàng)目舞弊案例

一般來說，能夠涉足國際貿(mào)易的企業(yè)應(yīng)當(dāng)是資金較為雄厚，行業(yè)競爭能力強(qiáng)，在國外有一定市場基礎(chǔ)的企業(yè)，相應(yīng)的海外項(xiàng)目購銷金額自然不是小數(shù)，所以海外項(xiàng)目舞弊往往一經(jīng)曝出，便可能是牽扯上億的驚天造假案。從表1中的造假金額上來看，這5筆海外舞弊案中，除了黎明股份僅虛增利潤63萬，其余的均累計(jì)虛增或虛構(gòu)利潤高達(dá)上億元，其中銀廣夏僅在2年內(nèi)累計(jì)虛增利潤7.45億元，海外項(xiàng)目舞弊的嚴(yán)重性可見一斑。此外，跨國交易因?yàn)樯婕爸辽賰蓚€(gè)國家，地域跨度廣，跨國聯(lián)系困難，國家制度差異等多種原因?qū)е铝撕Ｍ忭?xiàng)目查證難，審計(jì)難的問題。2017年雅百特被曝偽造國外政要文件，自導(dǎo)自演一場海外大戲，帶來3250萬美元營收的巴基斯坦木爾坦地鐵公交工程建設(shè)工程項(xiàng)目純屬子虛烏有。本是漏洞百出的舞弊手法卻因?yàn)闄M亙了遙遠(yuǎn)的疆域變得難以查證，這正是暴露出當(dāng)今證券市場對(duì)海外項(xiàng)目的監(jiān)管盲區(qū)，敲響了國際貿(mào)易審計(jì)的警鐘。在審計(jì)方面，這5起舞弊案中，審計(jì)事務(wù)所往往都存在未盡應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，缺乏執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的問題。正因?yàn)楹Ｍ忭?xiàng)目難審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)人員才更應(yīng)該保持職業(yè)懷疑，充分執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，勤勉盡責(zé)。

三、海外項(xiàng)目造假的應(yīng)對(duì)策略

（一）法律上規(guī)范對(duì)海外項(xiàng)目相關(guān)信息的披露

證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)于上市公司海外項(xiàng)目的相關(guān)信息披露進(jìn)行明確的規(guī)定，強(qiáng)制性披露該項(xiàng)目的部分細(xì)節(jié)信息與數(shù)據(jù)，加強(qiáng)上市公司透明性，呈現(xiàn)給投資者更真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?？v使這般不能完全防治如雅百特這般將信函，合同，資金流一條龍偽造“服務(wù)到底”的企業(yè)，但至少能加大其財(cái)務(wù)造假的難度使其能露出更多的馬腳。

（二）證監(jiān)會(huì)定期進(jìn)行海外項(xiàng)目抽查

由于海外項(xiàng)目相關(guān)的資產(chǎn)與業(yè)務(wù)置身海外，對(duì)于部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說其海外項(xiàng)目的真實(shí)性核實(shí)具有一定難度，而且可能存在共同舞弊的可能性，而對(duì)于國內(nèi)股民而言，對(duì)上市公司所公布的海外項(xiàng)目的真實(shí)性更是難以分辨。所以證監(jiān)會(huì)進(jìn)行定期的海外項(xiàng)目抽查，聯(lián)合相關(guān)國外部門進(jìn)行該項(xiàng)目的真實(shí)性審查，嚴(yán)厲打擊海外項(xiàng)目造假風(fēng)氣。

（三）完善對(duì)海外重大項(xiàng)目的審計(jì)程序

對(duì)海外項(xiàng)目的審計(jì)的加強(qiáng)，可以從審計(jì)程序——函證入手，對(duì)海外業(yè)務(wù)而言，郵寄函證的收發(fā)耗時(shí)長，且國外銀行或企業(yè)可能存在不積極回函的情況，導(dǎo)致郵寄函證失效。而隨著科技逐漸發(fā)達(dá)的今天，電子函證應(yīng)運(yùn)而生，但是高效率的函證也伴隨了更易偽造電子文檔的風(fēng)險(xiǎn)，所以可以采用一個(gè)第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，來提供一定的服務(wù)對(duì)函證流程進(jìn)行驗(yàn)證，以確保電子審計(jì)函證安全有效，如Confirmation.com網(wǎng)站一樣。但是這種方式要達(dá)到有效施行的一天仍是任重而道遠(yuǎn)。

（四）上市企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善其內(nèi)部治理機(jī)制，使股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)營層四者處于恰當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系或制衡關(guān)系。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮股東大會(huì)的職能，使企業(yè)的決策權(quán)，選舉權(quán)充分掌握在投資者手中。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和完善董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)制度，前者保證股東利益，下達(dá)決策委托經(jīng)營層執(zhí)行，后者監(jiān)督經(jīng)營層、防止職權(quán)濫用，危害企業(yè)的情況發(fā)生。再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)的治理，對(duì)經(jīng)營層的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，經(jīng)營者不僅享受經(jīng)營權(quán)利，同時(shí)還承擔(dān)經(jīng)營義務(wù)。總而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營層的責(zé)、權(quán)、利的劃分，使之相互獨(dú)立、相互制衡。

（五）加強(qiáng)證券市場違規(guī)的懲罰力度

近年來，上市公司舞弊低造假成本已成為廣大投資者詬病的一點(diǎn)，加強(qiáng)證券市場違規(guī)的懲罰力度已成為如今證券市場最為迫切的需求。針對(duì)此情況，證券交易所已陸續(xù)下發(fā)加強(qiáng)退市監(jiān)管的正式文件，擬逐步加強(qiáng)對(duì)于舞弊的懲處力度。希望這一系列的改革能在不遠(yuǎn)的未來真正成為對(duì)舞弊行為的強(qiáng)勁威懾。

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