淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與改進(jìn)策略

周槿

摘要：通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的深入分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在不少問(wèn)題，本文旨在解決存在的問(wèn)題以提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;改進(jìn)策略

現(xiàn)在，我國(guó)國(guó)有企業(yè)蓬勃發(fā)展，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率越來(lái)越大，但是，在一些國(guó)有企業(yè)發(fā)展的同時(shí)腐敗問(wèn)題滋生，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，國(guó)有資產(chǎn)保值增值不利，對(duì)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的影響，這就要更好地發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的“免疫系統(tǒng)”和監(jiān)督作用。不少?lài)?guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)像一個(gè)形同虛設(shè)，可有可無(wú)的機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作也常常是流于形式，內(nèi)部審計(jì)存在不少的問(wèn)題，妨礙了內(nèi)審工作的查錯(cuò)防弊和監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。披露企業(yè)內(nèi)部違法違紀(jì)現(xiàn)象，監(jiān)督管理層更好地履行職務(wù)，督促企業(yè)管理層改善經(jīng)營(yíng)管理。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)不被管理層重視

國(guó)有企業(yè)管理層大多對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，管理層認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)只是自己人審自己人，內(nèi)部審計(jì)就是走過(guò)場(chǎng)查不出什么問(wèn)題，形式大于實(shí)質(zhì)。企業(yè)管理層沒(méi)有足夠的重視和對(duì)審計(jì)工作的支持，內(nèi)審部門(mén)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)遇到的阻力就大，被審計(jì)的子公司覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)人員就是來(lái)雞蛋里挑骨頭的，有抵觸情緒，不太愿意配合，影響審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不均衡的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)緩慢，具體表現(xiàn)在機(jī)制不合理，制度不完善的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)可依據(jù)的法律法規(guī)少等問(wèn)題。而且各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍、流程和方法還存在著較大的差異，大型國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作較之中小企業(yè)規(guī)范很多。

在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份，在一些中小型國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)或和紀(jì)檢部門(mén)合體辦公，這樣的設(shè)置弊端很多，容易讓下屬企業(yè)或集團(tuán)其他部門(mén)覺(jué)得內(nèi)審部門(mén)是隸屬于財(cái)務(wù)部或者是紀(jì)檢部門(mén)，認(rèn)為審計(jì)就是紀(jì)檢或財(cái)務(wù)，企業(yè)管理層也覺(jué)得審計(jì)和財(cái)務(wù)就是一回事，不重視內(nèi)部審計(jì)工作。加之一些企業(yè)內(nèi)審部門(mén)配置的人員少，有些財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)人員，這也嚴(yán)重影響審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)信息化已經(jīng)勢(shì)不可擋，不少?lài)?guó)企內(nèi)審部門(mén)依然只是檢查手工賬簿，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在一些國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)還未運(yùn)用，審計(jì)效率不高是不少?lài)?guó)企內(nèi)審部門(mén)存在的問(wèn)題，繼而影響審計(jì)工作的監(jiān)督作用的有效發(fā)揮和督促管理層改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，繼而影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（三）國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性欠缺，權(quán)威性不夠

現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)除了查錯(cuò)糾弊外，還有一個(gè)重要的作用是風(fēng)險(xiǎn)管控和對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督。近些年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單純的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的違法亂紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行披露。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)部門(mén)，內(nèi)審人員身為企業(yè)的員工，個(gè)人利益與企業(yè)利益密切相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍，審計(jì)結(jié)果怎么處理，審計(jì)出的問(wèn)題如何整改，審計(jì)建議能否落實(shí)，這些都會(huì)受到本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約。一些國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況是各下屬子公司及集團(tuán)部門(mén)審計(jì)時(shí)不配合，審計(jì)后不整改，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依舊擺在那里，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性受到蔑視，沒(méi)有發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督整改的作用。內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，特別是在審計(jì)集團(tuán)本部時(shí)壓力較大，有時(shí)候礙于情面不便將審計(jì)出來(lái)的一些問(wèn)題提出來(lái)，由此可以看出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是有所欠缺的。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)策略

（一）加強(qiáng)國(guó)企管理層對(duì)內(nèi)審工作的重要性的認(rèn)識(shí)

國(guó)企管理層應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度和國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，從思想上轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)里重要的一個(gè)部門(mén)，就需要有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行查錯(cuò)糾弊、風(fēng)險(xiǎn)管控，并督促管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行改進(jìn)，企業(yè)才能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，創(chuàng)造出可觀(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理體制，制度等不夠完善，這影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，如何保持國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一個(gè)難題。要從根本上解國(guó)企內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱的問(wèn)題，就要從體制上入手。首先從機(jī)構(gòu)設(shè)置上解決，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的級(jí)別應(yīng)該高于其他部門(mén)，內(nèi)審部門(mén)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，要賦予審計(jì)人員更多的權(quán)利，可以讓內(nèi)審人員放開(kāi)手腳，大膽開(kāi)展工作，解決審計(jì)人員以及被審計(jì)單位之間存在的利益沖突，保證審計(jì)人員不受任何單位，任何人的影響，客觀(guān)公正的作出審計(jì)評(píng)價(jià)，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、從而更好的體現(xiàn)它的權(quán)威性。其次從相關(guān)制度的制定上要給予審計(jì)部門(mén)更大的權(quán)利，2018年審計(jì)署發(fā)布第十一號(hào)令，明確要求國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，并在企業(yè)黨組織和董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，這項(xiàng)法令對(duì)加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有積極影響。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的均衡發(fā)展

結(jié)合當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，一些企業(yè)內(nèi)審發(fā)展滯后的省份，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)給予地方審計(jì)機(jī)關(guān)大力支持，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加緊制定適應(yīng)本地國(guó)企內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況的地方性?xún)?nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，并完善相關(guān)政策法規(guī)，使得地方國(guó)企內(nèi)審部門(mén)有更多適應(yīng)性強(qiáng)的審計(jì)法律法規(guī)可以依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該有更加合理的設(shè)置，而且級(jí)別要高于其他部門(mén)，讓內(nèi)部審計(jì)人員更有話(huà)語(yǔ)權(quán)。

筆者覺(jué)得應(yīng)該將中小型國(guó)有企業(yè)作為重點(diǎn)促進(jìn)內(nèi)審工作發(fā)展的對(duì)象，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以每年不定期的前往各中小型國(guó)有企業(yè)開(kāi)展對(duì)內(nèi)審部門(mén)的督導(dǎo)工作，將審計(jì)機(jī)關(guān)的先進(jìn)的審計(jì)方法和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)傳授給中小企業(yè)審計(jì)人員，從而更好地促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。在體制上，中小型國(guó)企應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且要配備足夠多的業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專(zhuān)職審計(jì)人員，中小型企業(yè)還應(yīng)該增加每年內(nèi)部審計(jì)的次數(shù)，制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)更加詳盡，審計(jì)范圍要面寬點(diǎn)多。

對(duì)于大型國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該制定一些適應(yīng)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度，內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作時(shí)有章可循。應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，企業(yè)應(yīng)該多組織內(nèi)審人員參加一些政府審計(jì)部門(mén)組織的專(zhuān)業(yè)技能學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員不斷加強(qiáng)多學(xué)科知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)能力，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)多多進(jìn)行業(yè)務(wù)及信息交流，從而提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

（四）提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)：第一，國(guó)有企業(yè)可以高新聘請(qǐng)或招錄一批既懂財(cái)經(jīng)審計(jì)知識(shí)，又懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，充實(shí)到一線(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍，有效提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作效率以及審計(jì)能力，更好地保證審計(jì)工作的質(zhì)量。第二，國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)進(jìn)行審計(jì)人員年齡、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的綜合分析，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理化調(diào)整。年輕及業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員應(yīng)該放在重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目上。第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的思想建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的政治素養(yǎng)。第四，不定期組織國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)及其他相關(guān)學(xué)科如計(jì)算機(jī)、工程、法律等知識(shí)的學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計(jì)人員不僅熟悉國(guó)家、地方性審計(jì)法律法規(guī)還熟練掌握多學(xué)科知識(shí)，這樣才能更好的保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題的分析，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要在政策層面上予以健全完善相關(guān)法律法規(guī)，制定更為詳盡的，適應(yīng)當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)體制和制度的完善，促使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好地開(kāi)展審計(jì)工作，更好地履行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，為現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的更好地發(fā)展保駕護(hù)航。

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