關(guān)于上市公司內(nèi)部控制建設(shè)方法芻議

趙為濤

摘要：眾所周知，任一家上市公司對公司的內(nèi)部控制要求都是極其嚴(yán)格的，在上市后的公司運(yùn)營過程中對于內(nèi)部控制建設(shè)也是要求不斷完善的。所以說一家處于上市輔導(dǎo)期的公司應(yīng)該按照上市公司的要求做好公司各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)，公司可以依據(jù)《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《管理會計22項(xiàng)應(yīng)用指引》等文件有選擇性地運(yùn)用到公司的內(nèi)部控制建設(shè)中。本文主要就上市前企業(yè)的內(nèi)控管理存在的問題進(jìn)行深入的分析與研究，并針對問題從改善內(nèi)控環(huán)境、健全風(fēng)險體系、規(guī)范控制活動、促進(jìn)財務(wù)信息共享、強(qiáng)化內(nèi)控審計監(jiān)管五個方面給出相應(yīng)的解決策略，希望能為相關(guān)企業(yè)的管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;建設(shè)方法

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境問題

相對完善的治理結(jié)構(gòu)能夠保障企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，提高管理效率，提升管理水平。目前，一些擬上市企業(yè)在實(shí)行股份改制后，雖然其法人治理結(jié)構(gòu)及其搭建的管理層架構(gòu)看似全面并且完善，但實(shí)際上卻存在著治理權(quán)責(zé)不清晰、部分大股東股權(quán)獨(dú)大、未結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況就照搬其他企業(yè)的內(nèi)控管理制度等諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部難以形成有效的權(quán)力制衡機(jī)制，內(nèi)控成效不佳。如果在上市前不能對大股東的權(quán)利有所限制，可能導(dǎo)致企業(yè)在上市后由于一股獨(dú)大而出現(xiàn)大股東向關(guān)聯(lián)方輸送利益、以權(quán)謀私等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致上市后企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等監(jiān)督作用難以發(fā)揮，在一定程度上影響企業(yè)員工的工作積極性，不利于營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）風(fēng)控機(jī)制不健全

企業(yè)在經(jīng)營過程中必然面對風(fēng)險危機(jī)，這些風(fēng)險或者由來自外部政策法規(guī)、市場環(huán)境等的變化引起，也或者由于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的貪污腐敗、管控不力等原因?qū)е?，無論是哪種風(fēng)險相關(guān)因素引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險，都勢必對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不良印象。目前，企業(yè)的風(fēng)險內(nèi)控存在的問題主要表現(xiàn)在缺乏動態(tài)的更新機(jī)制，現(xiàn)有的風(fēng)險管理內(nèi)容與風(fēng)險管控措施已經(jīng)不符合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展需要，風(fēng)險控制范圍較窄，存在諸多風(fēng)控盲區(qū)，管理手段單一，缺乏過程控制等方面。因此，企業(yè)必須提高風(fēng)險控制意識[1]，識別并堵住管理漏洞，強(qiáng)化財務(wù)控制力度，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（三）內(nèi)控活動不規(guī)范

內(nèi)控活動的開展是保障內(nèi)控措施有效執(zhí)行的重要方式手段[2]，但一些管理人員在開展內(nèi)控活動時沒有按照規(guī)定的程序和法規(guī)條例嚴(yán)格執(zhí)行，相關(guān)部門也沒有很好地發(fā)揮內(nèi)控聯(lián)動作用，企業(yè)員工對內(nèi)控活動的參與積極性不高，導(dǎo)致內(nèi)控成效不佳。如在進(jìn)行資金管理時，由于企業(yè)預(yù)算管理意識不強(qiáng)，也沒有充分利用全面預(yù)算管理等內(nèi)控手段，導(dǎo)致資金使用隨意。相關(guān)活動的開展缺乏規(guī)范性的約束條件、審核缺乏標(biāo)準(zhǔn)的行為依據(jù)，缺少資金使用的動態(tài)的過程控制意識，對于資金來源去向不夠明晰，資金的安全性也難以得到保證，容易產(chǎn)生預(yù)算超支現(xiàn)象，資金管理的綜合效益水平不高。

（四）內(nèi)控溝通不暢

隨著企業(yè)逐步推進(jìn)財務(wù)轉(zhuǎn)型，管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用越來越強(qiáng)大，內(nèi)部控制狹義上可以理解為管理會計的一項(xiàng)重要的管理職能，相對于財務(wù)會計而言更加注重企業(yè)內(nèi)部不同部門的協(xié)調(diào)配合、統(tǒng)籌管理工作，但目前由于企業(yè)的財務(wù)管理觀念還未完全轉(zhuǎn)變，在信息溝通方面缺乏主動性，也不具備良好的信息溝通渠道，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控信息交流存在一定的滯后性，信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的協(xié)同管理作用。

（五）審計監(jiān)管力度不足

中介機(jī)構(gòu)只注重項(xiàng)目的完成度，對項(xiàng)目的完成效果缺乏監(jiān)督，未充分發(fā)揮輔導(dǎo)作用[3]。一些中介機(jī)構(gòu)為了讓企業(yè)盡早上市，對企業(yè)內(nèi)控核查不夠細(xì)致，在內(nèi)控建設(shè)上沒有提出實(shí)質(zhì)性的優(yōu)化建議，可能導(dǎo)致企業(yè)上市后面臨較大的內(nèi)控困境，如2016年興業(yè)證券就參與了欣泰電器的IPO造假案，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制流于形式，給企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。另外，企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性未得到有效的保證，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有直接由企業(yè)的最高層領(lǐng)導(dǎo)開展工作，也無法直接向股東大會、董事會等匯報工作，內(nèi)審行為受到諸多干擾，內(nèi)審結(jié)果的公正性、可靠性也難以得到保障，極大地削弱企業(yè)的內(nèi)審監(jiān)管力度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化策略

（一）改善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)首先要健全和完善內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，明確各層級的管理職責(zé)權(quán)限，按照不相容崗位分離原則設(shè)計相關(guān)內(nèi)控崗位，確保各層級結(jié)構(gòu)之間形成相互制衡、互相約束的管理機(jī)制。其次要建立健全的內(nèi)控制度管理體系，包括基礎(chǔ)的財務(wù)管理制度、風(fēng)險管理制度、績效考核制度、人事管理制度等，細(xì)化制度管理?xiàng)l例，如規(guī)定應(yīng)收賬款的具體回款期限，回款金額以及提前回款的獎勵措施等，并將其與績效考核指標(biāo)掛鉤，樹立內(nèi)控的權(quán)威性，提高員工的內(nèi)控意識。

（二）健全財務(wù)風(fēng)險體系

企業(yè)要全面的分析業(yè)務(wù)類別及經(jīng)營管理流程，在風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)控點(diǎn)所涉及到的風(fēng)險相關(guān)影響因素設(shè)計企業(yè)的風(fēng)險識別與評價指標(biāo)體系。同時建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對各項(xiàng)風(fēng)險內(nèi)控責(zé)任人進(jìn)行定期的責(zé)任目標(biāo)考核和風(fēng)險管理評價，切實(shí)增強(qiáng)其內(nèi)控執(zhí)行效果和風(fēng)險管理意識。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動

通過全面預(yù)算管理等內(nèi)部控制手段有效地控制資金流向，規(guī)范企業(yè)的資金管理、成本控制、業(yè)務(wù)控制等內(nèi)部控制活動，確保企業(yè)內(nèi)控體系的穩(wěn)定有序運(yùn)行，各項(xiàng)內(nèi)控活動高效、全面開展。企業(yè)要以資金管理為核心深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，以企業(yè)的財務(wù)收支、現(xiàn)金流為管理重點(diǎn)，將經(jīng)營過程中的實(shí)際情況與預(yù)算計劃進(jìn)行財務(wù)分析，找出預(yù)算偏差原因并依據(jù)全面預(yù)算管理規(guī)定及時調(diào)整偏離預(yù)算，保證企業(yè)經(jīng)營的正常穩(wěn)定進(jìn)行。

（四）促進(jìn)財務(wù)信息共享

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控要逐步實(shí)現(xiàn)信息化，一方面要通過手持終端審批OA系統(tǒng)與現(xiàn)代化的ERP管理系統(tǒng)對經(jīng)營管理全過程進(jìn)行控制和監(jiān)管，降低人為操作失誤帶來的不良影響，全面的提升企業(yè)的內(nèi)部控制效率。另一方面通過促進(jìn)業(yè)財融合，打造業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化的信息管理系統(tǒng)，鼓勵企業(yè)財會人員加快自身職能轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)控管理能力與信息技術(shù)應(yīng)用能力，將職能定位逐步延伸到前端業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，為經(jīng)營決策提供支持、組織和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各部門的內(nèi)控管理工作、強(qiáng)化財務(wù)分析建模能力，及時發(fā)現(xiàn)并有效防范財務(wù)風(fēng)險。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控審計監(jiān)管

企業(yè)通過中介審查，本著規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，提高財務(wù)內(nèi)控水平的目的，尋找企業(yè)的內(nèi)控管理漏洞，整改內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，同時依據(jù)國家發(fā)布的相關(guān)內(nèi)控管理文件構(gòu)建完善的內(nèi)控管理系統(tǒng)，以此推動企業(yè)上市的步伐。同時，要在董事會下設(shè)獨(dú)立的審計委員會，負(fù)責(zé)開展審計相關(guān)工作，要在兩權(quán)分離的背景下保障中小股東的權(quán)益，確保各項(xiàng)經(jīng)營行為在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行管理。審計人員要綜合采用定性審計、定量審計、專項(xiàng)審計、定期審計等多種審計方法，認(rèn)真審計核實(shí)各項(xiàng)收支項(xiàng)目及其票據(jù)憑證，監(jiān)督財務(wù)行為的合法、合規(guī)性，保障內(nèi)控作用的充分發(fā)揮。

三、結(jié)束語

綜上所述，擬上市企業(yè)要做好內(nèi)部控制建設(shè)，首先通過制定與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃一致的內(nèi)控目標(biāo)與管理方針，有力的推動企業(yè)的政策制度貫徹執(zhí)行，明確權(quán)責(zé)分工、優(yōu)化管理流程，全面改善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境;其次，通過建立風(fēng)險識別與評價體系，形成有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，暢通內(nèi)部信息溝通渠道，保證信息傳遞的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，及時發(fā)現(xiàn)并處理經(jīng)營異常行為，保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展;然后通過對內(nèi)控活動進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管制約，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)流動的可追溯性、透明性。如能保障原材料購買、驗(yàn)收入庫、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售等各運(yùn)營節(jié)點(diǎn)資產(chǎn)的安全性、完整性，從而優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)資源的使用效率;最后，強(qiáng)化內(nèi)部控制能夠規(guī)范員工工作行為，降低職務(wù)犯罪頻率，通過實(shí)施嚴(yán)格的激勵獎懲機(jī)制，鼓勵企業(yè)員工積極參與內(nèi)部控制活動，營造良好的內(nèi)部控制文化，從而最大程度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的中遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

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