康建立

摘要：近幾年來，電子商務(wù)的興起進一步促進了軟包裝行業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《關(guān)于加快我過包裝產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導(dǎo)意見》，到2020年，我國將有超過15家以上的軟包裝企業(yè)或集團生產(chǎn)產(chǎn)值達到50億元，包裝行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入將達到2.5萬億元。在包裝企業(yè)迅速發(fā)展的同時，企業(yè)間的競爭也在加劇。由于行業(yè)集中度較低，企業(yè)普遍規(guī)模較小，且大多企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力，難以自主地進行研發(fā)和生產(chǎn)制造以及銷售，而主要的成本投入原材料成本及人工成本的產(chǎn)品附加值較低，導(dǎo)致企業(yè)整體的利潤率不高，盈利能力相對較差。因此，在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)有必要對現(xiàn)行的成本控制體系做出進一步的改進和優(yōu)化，以增強企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)經(jīng)營效益，以促進企業(yè)實現(xiàn)長遠的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：軟包裝;企業(yè);成本控制

一、軟包裝企業(yè)成本控制的特點

軟包裝企業(yè)通常產(chǎn)品種類多，產(chǎn)品的工序相對繁雜，因此很難明確劃分每種產(chǎn)品的分類標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本核算難度加大。對于一些小規(guī)模的軟包裝企業(yè)來說，依靠自主研發(fā)的差異化競爭戰(zhàn)略所獲得附加值有限，因此有效地進行成本控制是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的必要手段。軟包裝企業(yè)需要采購大量的生產(chǎn)原料，因此其材料采購成本在企業(yè)的總成本費用中所占比重較大，是企業(yè)進行成本控制的重點。所采購的原材料在生產(chǎn)加工過程中又會產(chǎn)生相應(yīng)的生產(chǎn)制造成本、人工成本以及其他費用成本支出，后期還需要支出一定的銷售成本，經(jīng)營管理成本等多種成本費用，這就意味著企業(yè)的成本控制是貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的。成本控制體系的改進需要綜合考量多個方面的成本因素，其中包括原材料的種類及數(shù)量、生產(chǎn)的技術(shù)水平、設(shè)備工具、生產(chǎn)勞動力、產(chǎn)品的質(zhì)量及周期、企業(yè)的品牌影響力等，這在一定程度上加大了企業(yè)成本控制的難度。

二、軟包裝企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

目前，大多數(shù)軟包裝企業(yè)的成本管理制度不健全[1]，材料的記賬方式不科學(xué)，成本核算存在誤判，導(dǎo)致成本賬實嚴重不符;在產(chǎn)品定價時沒有充分考慮一些輔助材料、管理費用等成本因素，不能合理地確定保本點;現(xiàn)場管理混亂，沒有嚴格按照生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)目標(biāo)進行操作，缺乏現(xiàn)場監(jiān)管，導(dǎo)致成本控制措施實施困難;生產(chǎn)與銷售成本攤銷不合理，通常是依靠開具的發(fā)票數(shù)量來進行成本分攤核算;成本管理信息化水平不高，導(dǎo)致成本信息不能很好地進行傳遞和反饋，成本控制效率低下;企業(yè)大多數(shù)人員沒有樹立正確的成本管理認知，認為成本管理只是財務(wù)部門的分內(nèi)工作，對成本控制配合度不高，參與積極性不強;企業(yè)財務(wù)人員水平參差不齊，大多數(shù)財務(wù)人員的成本管理工作仍停留在基礎(chǔ)的成本核算階段，對成本控制的手段方法缺乏了解，導(dǎo)致企業(yè)的成本控制流于形式，控制水平不高。

三、基于BSC+ABC改進軟包裝企業(yè)成本控制方法

（一）明確成本控制思路，建立成本控制模型

BSC即平衡計分法，指的是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營以及學(xué)習(xí)和成長四個維度對企業(yè)的成本控制績效進行綜合評價，為企業(yè)改進成本控制體系提供借鑒依據(jù)。ABC法即作業(yè)成本法[2]，指將企業(yè)的包裝產(chǎn)生生產(chǎn)全過程劃分為多個作業(yè)中心，按成本動因?qū)⒊杀練w集到不同的作業(yè)中心，并按照一定的比例分配到各個具體的產(chǎn)品中，從而更加精準(zhǔn)地計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。運用這兩種方法對軟包裝企業(yè)現(xiàn)有的成本控制方法進行改進，既能從企業(yè)全局的角度出發(fā)從多個維度分析成本的影響因素，形成動態(tài)的成本控制改進機制，也能夠通過成本動因，科學(xué)地進行成本費用的歸集和分配，發(fā)現(xiàn)其中的不增值以及高成本環(huán)節(jié)，從而更加精準(zhǔn)地實施成本控制策略。基于BSC+ABC的成本控制思路為：結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，利用BSC法從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個維度建立成本指標(biāo)體系;將戰(zhàn)略規(guī)劃分解，分析行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，確定指標(biāo)目標(biāo)值;運用ABC法預(yù)估各個成本中心的成本數(shù)值，為成本核算提供參考;結(jié)合層次分析法對指標(biāo)進行賦權(quán)，對關(guān)鍵成本環(huán)節(jié)實施成本控制措施;計算總成本，與目標(biāo)值進行對比，強化績效反饋，對原先的指標(biāo)體系進行修正和改進?；谝陨系某杀究刂扑悸房梢詭椭b企業(yè)更全面、準(zhǔn)確的掌握成本消耗情況，從而主動、動態(tài)地進行成本控制，及時對成本措施執(zhí)行反饋結(jié)果進行評價，實時監(jiān)控成本控制效果，提高企業(yè)成本控制的靈活性。

（二）成本控制關(guān)鍵要素設(shè)計

結(jié)合上文所述的成本控制方法，成本控制關(guān)鍵要素設(shè)計主要分為以下七個步驟。第一，明確成本控制對象，將企業(yè)的產(chǎn)品按照產(chǎn)品形態(tài)進行分類，將不同類別的產(chǎn)品作為成本控制對象。第二，確定主要的作業(yè)內(nèi)容，按照生產(chǎn)工序，包裝企業(yè)一般有吹塑、印刷、復(fù)合、熟化、分切、制袋以及人工剪裁多道工序，根據(jù)工序內(nèi)容所涉及到的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可進一步將企業(yè)的作業(yè)中心劃分為準(zhǔn)備起動、材料采購、生產(chǎn)協(xié)調(diào)、質(zhì)量控制、運輸配送等，按照作業(yè)中心類別確定其主要的成本構(gòu)成。第三，明確作業(yè)成本動因，成本動因一般包括資源動因和作業(yè)動因兩大類。前者反映的是驅(qū)動作業(yè)成本增加的資源因素，對應(yīng)的是資源的消耗，主要作為將成本歸集到不同作業(yè)中心的依據(jù)，如人工、電、輔料、油等。后者反映的是驅(qū)動產(chǎn)品成本增加的作業(yè)因素，對應(yīng)的是作業(yè)量的消耗，主要作為將成本分配到不同產(chǎn)品中的依據(jù)。如準(zhǔn)備次數(shù)、采購批次、協(xié)調(diào)次數(shù)、檢驗工時、運輸次數(shù)等。第四，進行成本的歸集和分配，在前期做好成本核算數(shù)據(jù)調(diào)研后，按照資源動因?qū)⒅圃熨M用歸集到不同的作業(yè)成本庫，按照成本動因進行成本分配，確定各個成本對象的作業(yè)量，并計算各個作業(yè)中心的成本總量。第五，將作業(yè)中心的成本分配到企業(yè)所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品中，計算出各個產(chǎn)品所需分攤的制造費用。第六，將計算結(jié)果同事先利用BSC法制定的成本指標(biāo)進行比較，分析出現(xiàn)成本偏差的主要原因，找出成本控制影響因素，有針對性地制定成本控制措施，有效進行成本糾偏，將企業(yè)的成本費用控制在合理的范圍之內(nèi)。第七，根據(jù)成本控制結(jié)果的分析研究，對現(xiàn)有的成本控制體系作出進一步的改進和完善，以形成長效、持久的成本控制改進機制。

四、強化軟包裝企業(yè)成本控制的基礎(chǔ)保障措施

（一）做好軟包裝現(xiàn)場管理工作

軟包裝企業(yè)產(chǎn)品批量生產(chǎn)，自動化程度相對較高，因此也對現(xiàn)場管理提出了更高要求。為了降低資源消耗，提升企業(yè)的綜合效益，要制定嚴格的生產(chǎn)計劃以及標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，實行目標(biāo)管理和定置管理[3]，通過平面圖、顯示屏、指示燈等指導(dǎo)車間生產(chǎn)工作。同時為了確保產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)活動的高效、有序開展，要貫徹落實“8S”管理活動，在創(chuàng)造良好的生產(chǎn)環(huán)境的同時，加強生產(chǎn)控制過程中的成本監(jiān)管，確保貨物進出有序，物、賬、卡保持一致。

（二）加快成本控制信息化建設(shè)

在成本控制方面需要依靠大量的成本信息數(shù)據(jù)，僅靠人工采集再錄入系統(tǒng)的方式效率太低，而且過程中容易出現(xiàn)統(tǒng)計過信息傳遞錯誤，因此企業(yè)要對現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)進行改進和完善，通過與企業(yè)生產(chǎn)、銷售等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的實時記錄和自動更新，要確保成本數(shù)據(jù)記錄的全面性，將一些輔料成本、零散的管理成本都納入在內(nèi)，確保獲得準(zhǔn)確、真實的成本核算數(shù)據(jù)，更加精準(zhǔn)地實施成本控制管理。

（三）提高企業(yè)成本控制能力水平

提高企業(yè)自身的成本控制能力水平，具體從以下兩個方面出發(fā)。一是建立健全成本控制制度體系，包括采購、生產(chǎn)、銷售、績效考核等各個環(huán)節(jié)的成本控制條例，為企業(yè)的成本控制行為提供規(guī)范性、權(quán)威性的指導(dǎo)參考依據(jù)。二是加強企業(yè)員工培訓(xùn)，鼓勵財務(wù)人員深入到企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，了解成本特點，并針對性地制定成本控制措施，同時積極學(xué)習(xí)管理會計相關(guān)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等的方法手段，以便更好地開展成本控制活動。

五、結(jié)束語

綜上所述，軟包裝企業(yè)要結(jié)合企業(yè)的成本控制特點及管理現(xiàn)狀，運用作業(yè)成本法及平衡計分法對現(xiàn)有的成本控制體系進行改進和完善，做好成本控制的基礎(chǔ)保障工作，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙群.云生公司制造成本控制的改進方案研究[D].大連理工大學(xué)，2017.

[2]羅丹.基于BSC+ABC的包裝企業(yè)成本管理與控制研究[J].包裝工程，2019，40 （01）：269-272.

[3]包裝地帶.印刷企業(yè)怎樣加強質(zhì)量成本控制[J].中國包裝，2017 （1）.