行政事業(yè)單位內(nèi)控管理困境與對(duì)策分析

肖蓓

摘要：伴隨政府治理能力的現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快，我國(guó)行政事業(yè)單位正在尋求提升內(nèi)部管理水平的有效途徑，特別是對(duì)內(nèi)控管理的探索十分重視，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)控應(yīng)用歷程持續(xù)推進(jìn)。但是，基于單位經(jīng)濟(jì)事件的不斷復(fù)雜化，行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控管理的過(guò)程中難免會(huì)遇到些許困境，因此，單位管理者需要不斷的探索適合單位特點(diǎn)的內(nèi)控管理對(duì)策，以期行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施效果的穩(wěn)步提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理;困境;對(duì)策

一、引言

現(xiàn)階段，我國(guó)行政單位、事業(yè)單位的數(shù)量和規(guī)模十分龐大，使得廣大人民群眾的公共服務(wù)需求得到充分滿足，但是，伴隨行政事業(yè)單位的管理層級(jí)逐漸增多、戰(zhàn)略人事調(diào)整事件的偶爾發(fā)生，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理難度有所提升，因此，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中存在的困境進(jìn)行探討是很有必要性的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理過(guò)程中存在的困境

（一）內(nèi)控意識(shí)的深入構(gòu)建存在一定難度

目前，依然有行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識(shí)尚未得到深入構(gòu)建，甚至進(jìn)一步滲透內(nèi)控意識(shí)存在一定的阻礙。一方面，是單位個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的高層管理意識(shí)有待提升。由于單位高層領(lǐng)導(dǎo)或管理者存在的內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不足，單位高層對(duì)下一級(jí)別以及單位基層人員的內(nèi)控意識(shí)形成了一定不良影響，使得單位內(nèi)控活動(dòng)的進(jìn)展效率不高，最終影響到單位內(nèi)控管理水平的提升。比如，個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為“內(nèi)控管理僅僅是財(cái)務(wù)收支核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的工作”，而沒(méi)有切實(shí)認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方面的職能作用，另一方面，是單位基層及中層管理者的內(nèi)控認(rèn)識(shí)水平有待提升。由于行政事業(yè)單位大量職工基本不具備內(nèi)控理論的基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)，單位在執(zhí)行內(nèi)控流程或內(nèi)控活動(dòng)的過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)無(wú)法達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)的現(xiàn)象，繼而對(duì)單位內(nèi)控管理水平的提升產(chǎn)生不利影響。比如，由于單位基層人員并未全面認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度規(guī)范，單位部門級(jí)別以下的職工出現(xiàn)預(yù)算編制內(nèi)容不實(shí)的現(xiàn)象，使得單位基層人員挪用預(yù)算費(fèi)用用于其他辦公用途現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（二）內(nèi)控管理體系的科學(xué)性和有效性有待增強(qiáng)

由于行政事業(yè)單位需要持續(xù)深入發(fā)揮內(nèi)控管理的職能，單位就需要持續(xù)健全相應(yīng)的內(nèi)控管理制度體系，包括內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度、內(nèi)控管理資產(chǎn)控制制度以及財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督制度等方面的內(nèi)容，從而保障單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理管控和規(guī)范化轉(zhuǎn)變，但是，目前依然有個(gè)別行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理體系缺失一定的科學(xué)性和有效性。所謂科學(xué)性，就是指?jìng)€(gè)別單位的內(nèi)控制度出現(xiàn)界限不清晰、職責(zé)范圍重疊的現(xiàn)象，使得不同內(nèi)控目標(biāo)領(lǐng)域?qū)?yīng)出現(xiàn)不同的內(nèi)控管理機(jī)制，繼而不利于單位人員執(zhí)行制度內(nèi)容，甚至對(duì)制度內(nèi)容產(chǎn)生一定疑問(wèn)。比如，針對(duì)固定資產(chǎn)的控制機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督制度認(rèn)為需要把資產(chǎn)核算流程明確確立，但是內(nèi)控管理資產(chǎn)控制制度卻需要定期開(kāi)展資產(chǎn)盤查、核查工作，也就是說(shuō)，針對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制既要走流程還要走定期的核查規(guī)矩，使得資產(chǎn)核算工作量增大，繼而影響到單位實(shí)施內(nèi)控管理的效益和效率。所謂內(nèi)控管理體系的有效性，就是指單位的內(nèi)控制度執(zhí)行力度依然不強(qiáng)，針對(duì)內(nèi)控建設(shè)推進(jìn)較為緩慢的單位，甚至出現(xiàn)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象。比如，個(gè)別事業(yè)單位的內(nèi)控制度初步建立不久并未及時(shí)補(bǔ)充內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制，使得單位人員的內(nèi)控執(zhí)行積極性不高，最終導(dǎo)致內(nèi)控管理的實(shí)施目標(biāo)難以達(dá)成，從而影響到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、財(cái)務(wù)完整性和可靠性。

（三）預(yù)算約束力不強(qiáng)、內(nèi)控的監(jiān)督力度不足

由于單位內(nèi)控機(jī)制的涉及面不夠細(xì)化，使得單位預(yù)算管理各個(gè)單元環(huán)節(jié)的控制約束力不強(qiáng)，同時(shí)內(nèi)控管理機(jī)制的內(nèi)部監(jiān)督氛圍不強(qiáng)，導(dǎo)致了單位內(nèi)控管理水平的提升出現(xiàn)了困境。一是基于預(yù)算控制的內(nèi)控管理機(jī)制有待健全。由于個(gè)別行政事業(yè)單位僅僅針對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)建立內(nèi)控管理機(jī)制，使得預(yù)算管理的編制環(huán)節(jié)、考核環(huán)節(jié)缺失強(qiáng)有力的控制，繼而影響到單位預(yù)算目標(biāo)、內(nèi)控目標(biāo)的有力達(dá)成。二是內(nèi)控管理機(jī)制的內(nèi)部監(jiān)督氛圍有待優(yōu)化。由于單位內(nèi)針對(duì)執(zhí)行內(nèi)控管理機(jī)制的流程、方法存在嚴(yán)謹(jǐn)性認(rèn)識(shí)不足，單位各個(gè)財(cái)務(wù)人員、管理人員的內(nèi)控管理活動(dòng)并未出現(xiàn)相互監(jiān)督的良性氛圍，使得單位難以實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)控管理水平的目標(biāo)。三是內(nèi)控管理機(jī)制的外部監(jiān)督途徑有待拓寬。主要表現(xiàn)在單位的內(nèi)控活動(dòng)監(jiān)督僅僅局限于內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，并未及時(shí)的尋求外部專業(yè)人員的內(nèi)控監(jiān)督咨詢和考核，使得單位內(nèi)控管理機(jī)制的監(jiān)督科學(xué)性依然存在提升空間。

三、解決單位內(nèi)控管理困境的可行對(duì)策

（一）提升單位基層、中層人員的內(nèi)控認(rèn)識(shí)水平

為改善單位內(nèi)控管理活動(dòng)的意識(shí)環(huán)境，行政事業(yè)單位需要提升基層及中層人員的內(nèi)控認(rèn)識(shí)水平。具體而言，需要關(guān)注兩個(gè)要點(diǎn)：一是提升全部高層管理者的內(nèi)控意識(shí)。這需要單位發(fā)揮出管理者的“層級(jí)影響”，通過(guò)高層管理者的內(nèi)控理論培訓(xùn)及研討活動(dòng)，使得單位盡可能多的高層管理者樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)控意識(shí)，最終充分發(fā)揮出高層管理者的內(nèi)控引導(dǎo)作用。比如，高層管理者摒棄了“內(nèi)控管理僅僅是財(cái)務(wù)收支核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的工作”的看法，繼而充分發(fā)揮出全面的內(nèi)控管理職能。二是拓展單位全員的內(nèi)控認(rèn)識(shí)深度。這需要行政事業(yè)單位健全內(nèi)控理論的基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)，也就是說(shuō)，單位要確保從基層到高層的全體職工都滿足一個(gè)要求，即他們都需要對(duì)單位內(nèi)控制度規(guī)范的理論內(nèi)容具備充分的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，繼而保證內(nèi)控活動(dòng)的理論指導(dǎo)力能夠充分發(fā)揮。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制的預(yù)算約束力、監(jiān)督力度

強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制的預(yù)算約束力及監(jiān)督力度，需要單位管理者關(guān)注三方面策略：一是健全預(yù)算約束力強(qiáng)的內(nèi)控管理機(jī)制。這需要單位健全預(yù)算編制環(huán)節(jié)、考核環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理機(jī)制，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效掛鉤控制職工績(jī)效、預(yù)算編制有效性指標(biāo)與部門下年度預(yù)算掛鉤等方法，實(shí)現(xiàn)單位的預(yù)算目標(biāo)和內(nèi)控目標(biāo)。二是營(yíng)造良性的內(nèi)部監(jiān)督氛圍。這需要單位全員嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制流程及方法，通過(guò)設(shè)計(jì)部門間的監(jiān)督績(jī)效，促使各個(gè)部門互相監(jiān)督內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行情況，最終營(yíng)造出健康的單位內(nèi)控監(jiān)督氛圍，從而有助于單位內(nèi)控管理水平的提升。三是進(jìn)一步探索單位內(nèi)控管理機(jī)制的外部監(jiān)督途徑。這需要單位管理者探索外部?jī)?nèi)控監(jiān)督咨詢的具體途徑，比如，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估內(nèi)控制度的有效性、聘請(qǐng)內(nèi)控評(píng)價(jià)顧問(wèn)來(lái)監(jiān)督單位內(nèi)控制度的執(zhí)行，以期單位內(nèi)控管理機(jī)制的監(jiān)督科學(xué)性能夠有效提升。

（三）深度構(gòu)建內(nèi)控管理機(jī)制體系

要深度構(gòu)建行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理機(jī)制體系，就需要單位管理者增強(qiáng)內(nèi)控管理制度的科學(xué)性和有效性。具體而言，需要單位管理者關(guān)注兩方面內(nèi)容：一方面，是需要強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制的科學(xué)性。構(gòu)建具備深度的、科學(xué)性較強(qiáng)的內(nèi)控管理機(jī)制，需要單位重塑、梳理單位已有的內(nèi)控機(jī)制內(nèi)容，針對(duì)存在界限不清晰、職責(zé)范圍重疊的現(xiàn)象，單位要確保機(jī)制的同一化、精簡(jiǎn)化，同時(shí)又不失去實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的管理機(jī)制體系，最終構(gòu)建具備科學(xué)關(guān)聯(lián)的內(nèi)控管理機(jī)制體系。另一方面，是提升內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行激勵(lì)能力。這需要行政事業(yè)單位將內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行激勵(lì)方法納入內(nèi)控管理機(jī)制體系，使得內(nèi)控管理制度能夠在單位內(nèi)部真真正正的落地、發(fā)揮效益，從而提升行政事業(yè)單位的公共服務(wù)供給質(zhì)效。比如，單位為提升內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行積極性，可以將監(jiān)督績(jī)效、預(yù)算控制績(jī)效納入個(gè)人績(jī)效考核體系，從而激勵(lì)單位內(nèi)全員盡最大能力執(zhí)行內(nèi)控管理制度，最終充分發(fā)揮出單位內(nèi)控管理的職能效益。

四、結(jié)論

總的來(lái)說(shuō)，單位要提升內(nèi)控管理的實(shí)施效果，就需要不斷的探討自身實(shí)施內(nèi)控管理的過(guò)程中存在的困境，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前單位實(shí)際發(fā)展情況探討優(yōu)化對(duì)策，最終確保行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)、單位經(jīng)濟(jì)職能的加快實(shí)現(xiàn)。

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