企業(yè)所得稅納稅籌劃策略探討

周平娟

摘 要：企業(yè)要加強所得稅稅務籌劃，注重企業(yè)每項活動的稅收節(jié)約，降低企業(yè)的稅務負擔，減少企業(yè)的經營成本。本文針對企業(yè)所得稅的繳納，分析所得稅納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時對主要的所得稅納稅籌劃策略進行探討，希望為企業(yè)的納稅籌劃工作提供一些借鑒。

關鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;稅務負擔;

一、納稅籌劃概述

1.納稅籌劃的意義

納稅籌劃，指的是企業(yè)在法律法規(guī)和政策制度規(guī)定的范圍內，對企業(yè)各項涉稅活動進行合理有效的規(guī)劃，制定出完善的納稅操作方案，從而實現(xiàn)企業(yè)降低稅負的目的。企業(yè)進行納稅籌劃，源于企業(yè)對自身經濟利益最大化的追求，很多企業(yè)在選擇生產經營場所時往往會選擇經濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、稅收優(yōu)惠地區(qū)等來降低自身的負稅成本，以獲取更多利益。

在稅務征收工作中，征稅人和納稅人具有不同的權利義務，征稅人依據(jù)法律來監(jiān)督管理納稅主體的納稅義務行為，而納稅人具有依法納稅的義務，也可以在法律和政策允許的范圍內，結合企業(yè)生產經營的實際情況，進行納稅活動的合理安排，減少企業(yè)的納稅成本，擴大可使用資金，促進企業(yè)規(guī)模擴大和長遠發(fā)展。

2.納稅籌劃的主要原則

第一，依法籌劃。企業(yè)進行稅務籌劃工作必須在合法合規(guī)的前提下開展，任何稅收籌劃工作不能脫離稅法規(guī)定的范疇，不能夠隱瞞收益、支出，不能非法轉移財產，否則，所謂的稅務籌劃不僅不能達到減輕負稅的目的，還會給企業(yè)的經營管理帶來損害。

第二，事先籌劃。納稅籌劃活動的開展必須在涉稅業(yè)務開展之前，根據(jù)以往的經驗和業(yè)務開展的特點，分析其預期的收入和費用，制定相應的稅務籌劃方案。若是企業(yè)在完成業(yè)務、實現(xiàn)了利潤之后才進行方案的制定，則具有滯后性。

第三，整體籌劃。企業(yè)進行稅務籌劃的最終目的是為了提高企業(yè)的利潤和整體價值，在進行稅務籌劃工作時，不能只為了降低稅負而影響企業(yè)正常經營活動的開展，應當對企業(yè)所有的業(yè)務活動進行整體分析，對增值稅、所得稅、消費稅等不同的稅種進行劃分，找出其中的關聯(lián)所在，促進整體負稅的下降。

第四，專業(yè)籌劃。稅務籌劃在我國的發(fā)展時間還較短，企業(yè)對其的了解程度還不夠深。稅務籌劃是一項綜合性的工作，涉及企業(yè)管理、財務會計、稅收繳納等多方面內容，需要具有綜合性專業(yè)知識的人員進行方案制定和籌劃，才能降低稅務風險。

二、企業(yè)所得稅納稅環(huán)境分析

1.借款資本范圍擴大

新的會計準則明確提出某些資源在滿足一定條件后可以進行資本化，另外一些借款費用也能夠進行資本化。例如：在企業(yè)中需要經歷相當長時間的生產過程才能達到銷售和營利目的的一些存貨，以及已經達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產，這些資產占用的借款費用就能夠實現(xiàn)資本化。

新的會計準則做出的變動和調整，不僅僅局限于借款費用的資本化，會計準則的調整可能會擴大企業(yè)所得稅的繳納范圍，增加企業(yè)的資本化支出，也可以讓生產經營周期較長的企業(yè)更加充分地利用會計準則的變動進行資金的運作，完善納稅籌劃方案，減少企業(yè)的負稅。因此，納稅主體要厘清相關稅務繳納的制度規(guī)定，達到減輕負稅的目的。

2.減少所得稅之間差異的認定

根據(jù)傳統(tǒng)的會計準則規(guī)定，會計和稅法兩者在收入、費用的確認、口徑計算以及時間點確認等方面存在著差異。導致了所得稅的暫時性和永久性差異。當企業(yè)采用應付稅款法來進行所得稅費用的計算時，會計和稅法確認時間上的差異需要確認為永久性差異，當企業(yè)采用利潤表的債務法時，時間確認造成的所得稅永久性差異即表現(xiàn)為遞延所得稅款的計算。

現(xiàn)階段，會計準則規(guī)定了企業(yè)的利潤表債務法，并加入了計稅基礎和暫時性差異的概念。暫時性差異是指企業(yè)的資產、負債核算根據(jù)會計準則與稅法規(guī)定之間的計算差額，一般可以分為兩種：應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。與傳統(tǒng)的會計核算準則相比，新的會計準則在計算口徑和費用確定上產生了不一致，采用了資產計稅基礎與企業(yè)負債的計稅基礎概念。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略分析

1.利用居民和非居民身份進行稅收籌劃

我國當前對企業(yè)征收所得稅的會計準則借鑒了國際通用的準則規(guī)定，為企業(yè)設置了居民和非居民的主體界定，根據(jù)不同的身份界定，企業(yè)所得稅繳納的規(guī)定也具有差異性。所謂居民企業(yè)是指企業(yè)在中國境內依法設立的，或者是企業(yè)按照國外法律成立但是該企業(yè)的實際辦公場所和管理機構是在中國境內設置的。而非居民企業(yè)的范圍是指那些按照國外的法律法規(guī)成立，但是企業(yè)的總部設立在中國境內。根據(jù)稅法的規(guī)定，對于非居民企業(yè)在我國境內的所有經營所得征收20%的企業(yè)所得稅，也就是所謂的預提所得稅，并且還有規(guī)定這一稅收部分需要按照10%的稅率繳納。

在全球化發(fā)展趨勢下，境內外企業(yè)的設立已經越來越普遍，企業(yè)可以利用居民和非居民的身份來進行稅收籌劃。例如，歐洲A企業(yè)主要進行貨物的發(fā)送及相關售后服務等工作，A企業(yè)在中國境內上海設置了分公司，并與中國以外的國家B簽訂了產品提供合約，由A企業(yè)進行產品和服務的提供。根據(jù)我國稅法規(guī)定中非居民企業(yè)稅務規(guī)定，根據(jù)收入來源地進行稅收管轄，因此A企業(yè)會直接承擔全部的稅收負擔，此時的情形使用上面所述的20%的預提所得稅率進行核算，這就是利用非居民身份進行稅務籌劃的典型案例。企業(yè)在進行納稅籌劃時要注重居民和非居民納稅身份的轉變。同時還有很多國家與我國簽署了避免雙重納稅協(xié)議，也是為跨國經營企業(yè)減輕負稅的重要舉措，需要企業(yè)進行仔細的研究和分析。

2.重視企業(yè)清算的稅收籌劃

企業(yè)是建立在持續(xù)經營的基礎上，因此很少有企業(yè)會對破產清算時的稅務進行籌劃。但是在企業(yè)經營不善或其他原因導致清算時，也需要對經營期間的各種稅務活動內容進行綜合清算處理，完成所有的所得稅繳納。并且，資產、負債、資本公積等項目的清算環(huán)節(jié)尤其需要進行嚴格的監(jiān)督管理，將每個環(huán)節(jié)都納入企業(yè)所得稅的籌劃范圍，才能實現(xiàn)企業(yè)負稅的全面降低。

首先，企業(yè)要將清算所得稅的稅務籌劃納入企業(yè)的稅務籌劃管理范圍，同時建立起企業(yè)所得稅清算隊伍，配備專業(yè)能力強的稅務籌劃管理人才，并加強對清算人員關于各個項目和環(huán)節(jié)對于稅務籌劃的管理，提升稅務管理人員的專業(yè)技能。

其次，適當延長企業(yè)的清算周期也是有效減輕企業(yè)負稅的重要手段，根據(jù)目前稅法的要求，企業(yè)在進行資產清算的時候，要將整個清算周期都作為單獨的納稅年度，并且將這一期間內的所有的清算費用都核算為清算工作的期間費用。企業(yè)通過適當延長清算時間，若企業(yè)能夠在這一周期內合理規(guī)劃利潤所得，可能形成期間的稅前抵扣，達到清算期間有效降低負稅的目的。

最后，在項目清算時要強化資本公積項目清算的稅收籌劃。在清算環(huán)節(jié)，企業(yè)法定財產重新估算增值以及接受捐贈的財產資產之外的資本公積，剩余項目能夠在清算過程獲得稅務扣除。若是企業(yè)將重估增值和獲得捐贈的資產歸屬到所得稅繳納的部分，能夠獲取適當?shù)难悠凇Ａ硗?，對資產盤點一定要采取科學的評估方式，作為資產折舊攤銷的重要根據(jù)，采取不同的折舊方式能夠適當降低負稅。

綜上所述，企業(yè)在進行所得稅籌劃時，不能忽視最后清算環(huán)節(jié)的稅務籌劃工作，要考慮企業(yè)所處的經營階段，將清算期間作為單獨的納稅年度進行稅務籌劃工作。

3.運用外幣匯率變動進行稅務籌劃

全球化趨勢加深，帶來了企業(yè)國際業(yè)務的擴展，涉及外幣的活動也越來越頻繁，當前，涉及外幣業(yè)務的核算一般有兩種方式：第一種是以發(fā)生外幣業(yè)務當月1號的外幣市場匯率作為核算匯率;第二種是指用會計期末的外幣市場匯率進行核算。選擇不同的外幣核算方式會產生不同的稅務籌劃問題，這對各個企業(yè)的會計核算管理工作人員的專業(yè)能力提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，需要稅務管理人員能夠充分了解外匯市場，并認識到外匯市場和會計業(yè)務之間的關聯(lián)。一般情況下，若是外幣匯率處于上漲的趨勢，則企業(yè)需要選擇當月1號的市場匯率作為記賬匯率來核算，而市場匯率出現(xiàn)下降的趨勢時則財務相反的策略。通過對核算匯率的選擇來進行適當?shù)亩悇栈I劃，達到減輕負稅的目的。

假設國內某進口企業(yè)采取人民幣作為記賬本位幣，其在開展與美國企業(yè)的進口業(yè)務時，若是當月1號的市場匯率低于月底市場匯率，采用月底的外幣匯率進行核算就會造成企業(yè)的損失，但是企業(yè)選擇月初的外幣匯率就會帶來匯兌盈余。因此，財務管理人員在處理外幣業(yè)務時要加強對外匯市場變動的關注，根據(jù)業(yè)務開展時間的不同選擇不同的匯率核算，最大限度地降低企業(yè)稅負。

4.利用對外捐贈方式進行稅收籌劃

企業(yè)的生產經營以及市場競爭力的提升不僅僅取決于提供產品和服務數(shù)量的多少和質量的好壞，還在很大程度上受到企業(yè)品牌知名度和社會形象的影響。企業(yè)在進行稅務籌劃時可以考慮對外捐贈實現(xiàn)資金的流出，通過適當時期對外捐贈活動的開展，為企業(yè)的社會形象進行宣傳，其效果可能遠遠勝于在媒體上進行廣告投放。利用對外捐贈的機會進行品牌和商譽的宣傳，減少廣告費用，不僅僅能夠做好營銷，還能達到減少稅款繳納的目的。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）