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      我國應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對新形勢下經(jīng)濟(jì)全球化?
      ——基于會計準(zhǔn)則國際趨同視角的探討

      2019-12-18 01:34:40韋迪茂
      新營銷 2019年14期
      關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則全球化框架

      □ 韋迪茂

      (廣西大學(xué)商學(xué)院 廣西 南寧 530004)

      一、引言

      經(jīng)濟(jì)全球化這一話題由來已久,也是當(dāng)今世界發(fā)展的主要潮流。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,國與國之間資本流動成為常態(tài),跨國公司不斷涌現(xiàn)并成為了全球化的一個重要部分。但是,在國際日益頻繁的經(jīng)濟(jì)交流合作中,會計準(zhǔn)則作為一種交流語言,必然要求基于一致或者相近的概念框架,否則必會增加國際經(jīng)濟(jì)交流的成本。例如,跨國公司在吸收國外資本進(jìn)行融資時,若不同國家之間會計準(zhǔn)則差異較大,就會導(dǎo)致要么放棄吸收外資,要么進(jìn)行財務(wù)報告的轉(zhuǎn)換,增加融資成本的結(jié)果。因此,建立一個國際協(xié)調(diào)的概念框架至關(guān)重要,這既有利于單個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化向更深、更寬的領(lǐng)域發(fā)展。本文從會計準(zhǔn)則國際趨同視角,回顧經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展歷程,分析新一輪世界經(jīng)濟(jì)形勢特征,為我國在經(jīng)濟(jì)全球化新形勢下的會計準(zhǔn)則修訂與發(fā)展提供建議。

      二、經(jīng)濟(jì)全球化概述

      (一)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展歷史

      經(jīng)濟(jì)全球化最早可以追溯至第一次工業(yè)革命時期,隨著殖民主義國家的殖民擴(kuò)張,世界市場雛形產(chǎn)生并不斷擴(kuò)大。其中,受制于當(dāng)時世界政治格局,分別由第一次工業(yè)革命與第二次工業(yè)革命推動的經(jīng)濟(jì)全球化1.0與2.0版本,主要是由發(fā)達(dá)國家所主導(dǎo)并形成資本主義世界經(jīng)濟(jì)市場,最廣大的發(fā)展中國家并未能享受到經(jīng)濟(jì)全球化的紅利。從20世紀(jì)90年代開始掀起了新一輪經(jīng)濟(jì)全球化浪潮,主要表現(xiàn)為跨國企業(yè)逐漸出現(xiàn),制造業(yè)等實(shí)體產(chǎn)業(yè)向發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體轉(zhuǎn)移,大量發(fā)展中國家參與生產(chǎn)的全球縱向分工,真正的從經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中享受到了紅利,不僅推動本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也促使世界經(jīng)濟(jì)融為一體。

      (二)經(jīng)濟(jì)全球化對會計準(zhǔn)則國際趨同的推動

      隨著跨國企業(yè)的不斷涌現(xiàn),產(chǎn)生了會計準(zhǔn)則國際趨同的需求。1978年,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)首次發(fā)布財務(wù)會計概念公告,用以指導(dǎo)本國會計準(zhǔn)則的制定,這引起了全球會計界的廣泛關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展,對會計準(zhǔn)則提出了許多新要求,特別是在安然、世通事件發(fā)生后,F(xiàn)ASB意識到僅在一國內(nèi)建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則已然無法適應(yīng)時代的發(fā)展,自己所制定的會計準(zhǔn)則存在著諸多缺陷亟待解決。因此,F(xiàn)ASB開始將目光轉(zhuǎn)向會計準(zhǔn)則國際趨同,而國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)則一直致力于此,尋求與最廣泛國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相互合作。從此,F(xiàn)ASB成為了IASB最重要的合作伙伴之一,共同研究最適合世界各國的概念框架。

      (三)會計準(zhǔn)則國際趨同之利

      1.降低跨國公司的資本運(yùn)營成本

      跨國公司作為經(jīng)濟(jì)全球化最重要的表現(xiàn)形式之一,已經(jīng)成為了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力量。無論是出于融資需求還是公司內(nèi)部考核業(yè)績衡量成本的需求,都需要能如實(shí)反映跨國公司不同經(jīng)營地區(qū)業(yè)績的財務(wù)報告以及公司整體的綜合財務(wù)報告。

      2.有利于促進(jìn)各國經(jīng)貿(mào)往來

      跨國公司是世界經(jīng)貿(mào)增長的重要推動力量,在為跨國公司降低資本運(yùn)營成本的同時,也是在減少各國經(jīng)貿(mào)往來的障礙。此外,在經(jīng)貿(mào)合作之中難免會發(fā)生一些摩擦,解決貿(mào)易摩擦的過程中需要利用會計信息數(shù)據(jù),只有當(dāng)各國會計準(zhǔn)則基于相同或相似的規(guī)范時,才能為解決摩擦的談判提供公允的會計信息。

      3.有利于經(jīng)濟(jì)全球化向更寬、更深層次領(lǐng)域穩(wěn)健發(fā)展

      進(jìn)入21世紀(jì)以來,經(jīng)濟(jì)區(qū)域化、全球化發(fā)展迅猛,國際金融市場規(guī)模不斷增大,在各國經(jīng)貿(mào)往來進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下,國際合作正向更深層次、寬領(lǐng)域發(fā)展。建立起國際趨同的財務(wù)概念框架一方面可以為全球合作深入發(fā)展提供了共同的語言基礎(chǔ),另一方面也能借助規(guī)范的國際趨同會計準(zhǔn)則提供的高透明度、高有用性的會計信息預(yù)測經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生,減少經(jīng)濟(jì)危機(jī)所帶來的危害,保障經(jīng)濟(jì)全球化穩(wěn)健發(fā)展。

      三、經(jīng)濟(jì)全球化現(xiàn)階段特點(diǎn)

      (一)逆經(jīng)濟(jì)全球化潮流的出現(xiàn)

      任何事物的發(fā)展都不會總是一帆風(fēng)順的,往往是在曲折中發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化往更深層次、更寬領(lǐng)域發(fā)展時,貿(mào)易保護(hù)主義悄然抬頭,以美國為首的部分西方資本主義發(fā)達(dá)國家開始制造貿(mào)易壁壘,妄想不斷擴(kuò)大本國產(chǎn)品的出口而抑制外來貨物進(jìn)口從而制造貿(mào)易順差,這無疑是對經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步發(fā)展的嚴(yán)重打擊。進(jìn)入21世紀(jì)以來,中美之間的貿(mào)易爭端時有發(fā)生,2018年6月英國脫歐給經(jīng)濟(jì)全球化的影響尚未消退,9月美國又對中國挑起了新一輪貿(mào)易戰(zhàn),對華2000億輸美商品加征關(guān)稅,打壓、污蔑中興、華為等華企,緊張的貿(mào)易沖突至今仍未平息。

      在經(jīng)濟(jì)全球化后,各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)相互關(guān)聯(lián),任何一國做出逆轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)全球化的行為,都會引發(fā)一系列連鎖反應(yīng)。以汽車為例,在國際明確分工的當(dāng)代,加拿大專業(yè)加工玻璃與收音機(jī),丹麥則主要生產(chǎn)風(fēng)扇與皮帶,而其他不同的汽車部件分別來自不同國家的企業(yè),任何一個國家實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義政策,都會影響這輛汽車的售價,給全世界消費(fèi)者、制造商帶來影響??梢钥吹贸鰜?,貿(mào)易保護(hù)主義作為逆經(jīng)濟(jì)全球化的重要表現(xiàn)之一,不僅會給一國或多國,甚至?xí)o全球經(jīng)濟(jì)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

      (二)會計準(zhǔn)則國際趨同在逆經(jīng)濟(jì)全球化背景下的發(fā)展

      隨著逆經(jīng)濟(jì)全球化的影響逐步擴(kuò)大,作為為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的會計領(lǐng)域也開始受到其影響。FASB、IASB合作進(jìn)行的財務(wù)概念框架國際趨同項目,在2010年取得階段性進(jìn)展后就被擱置,從此世界上最具影響力的兩大會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)分道揚(yáng)鑣,阻礙了會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。

      2012年IASB決定獨(dú)自重啟財務(wù)概念框架國際趨同項目,并不再與FASB合作。與FASB相比,IASB更傾向立足于發(fā)展中國家來制定國際通用的會計準(zhǔn)則,于2018年3月發(fā)布《財務(wù)報告概念框架》,對原有會計要素的概念、有用信息質(zhì)量特征等內(nèi)容進(jìn)行了較大幅度的修改,并正式引入資本與資本保全等新章節(jié),作為會計準(zhǔn)則國際趨同的最新研究成果。在這一成果研究過程中與正式出臺后,都曾引起全球會計界的廣泛討論,觀點(diǎn)不一。

      (三)逆經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)生的原因分析

      1.資本主義模式固有弊端是逆經(jīng)濟(jì)全球化的根源

      資本在無限增殖過程中,生產(chǎn)無限擴(kuò)大導(dǎo)致生產(chǎn)相對過剩,人民群眾無力支付購買消費(fèi)品。這種矛盾不斷被擴(kuò)大,最終導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)。2019年亞馬遜銷毀了滯銷的價值數(shù)以百萬的商品,這與當(dāng)年年美國的傾倒牛奶事件極度相似。資本主義者認(rèn)為,只有銷毀部分牛奶后,市場上的總牛奶量才會下來,商品才能達(dá)到供需平衡,價格才能回穩(wěn)甚至上漲。然而,這種商品相對過剩又往往被錯誤的歸咎于貿(mào)易政策過度自由,過多進(jìn)口商品沖擊導(dǎo)致本國商品滯銷。這種偏見直接造成了的逆全球化與各國制訂自給自足的政策。所以,資本主義模式固有弊端是逆經(jīng)濟(jì)全球化的根源。

      2.貿(mào)易保護(hù)主義是重要原因

      經(jīng)濟(jì)全球化要求各國加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合作,互惠互利,但是貿(mào)易保護(hù)主義的出現(xiàn),直接打破了這一友好合作的局面。中國、印度等新興經(jīng)濟(jì)體擁有有利的人口紅利條件,更吸引企業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)政策,在經(jīng)濟(jì)全球化中不斷引入先進(jìn)技術(shù)、大額資本,GDP高速增長。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示,“金磚五國”占有全球GDP份額近10年來從12%上升至23%,中國GDP總額也從1997年占世界3.5%上升至2009年占世界的8.9%,取代日本成為了世界第二大經(jīng)濟(jì)體。相比之下,美國等西方發(fā)達(dá)資本主義國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯得相對下降,貿(mào)易逆差逐漸擴(kuò)大。它們認(rèn)為正是經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致了發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體實(shí)力飛速增長,而自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力逐漸下降,因此采取貿(mào)易保護(hù)主義,對外來商品設(shè)置種種障礙,卻大力促進(jìn)本國商品出口,這種不公平的商品交易不可能得到持續(xù)發(fā)展。

      四、經(jīng)濟(jì)全球化現(xiàn)階段特征的中國應(yīng)對策略

      (一)明確中國在經(jīng)濟(jì)全球化中的定位

      改革開放以來,中國抓住了經(jīng)濟(jì)全球化3.0的機(jī)遇,不僅是經(jīng)濟(jì)全球化的參與者,也是重要的推動者之一。在此期間,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,涌現(xiàn)出越來越多的跨國大公司。我國的綜合國力在世界上已經(jīng)具備一定的影響力,應(yīng)當(dāng)堅定經(jīng)濟(jì)全球化推動者的角色,推動“一帶一路”的發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)區(qū)域化、經(jīng)濟(jì)一體化。會計信息是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的,如今,我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》自成體系又不失與國際的趨同性,在國際會計領(lǐng)域的地位逐步上升。

      (二)推動經(jīng)濟(jì)全球化4.0新架構(gòu)的發(fā)展

      目前,人類正在進(jìn)行第四次工業(yè)革命。在前三次工業(yè)革命中,分別促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化三個時代的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化4.0時代到來之際,面對西方發(fā)達(dá)資本主義國家的逆全球化思潮,新興經(jīng)濟(jì)體因受到經(jīng)濟(jì)制裁而利益趨于一致。中國作為世界上最大的發(fā)展中國家,更應(yīng)該不斷完善為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的會計基礎(chǔ),推動經(jīng)濟(jì)全球化4.0,變革國際治理環(huán)境,構(gòu)建發(fā)展“人類命運(yùn)共同體”。

      (三)完善會計準(zhǔn)則,為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)

      在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,會計準(zhǔn)則國際趨同是不可逆轉(zhuǎn)的大潮流,這也是提升國際會計信息可比性的要求。當(dāng)然,會計準(zhǔn)則國際趨同不是要求國際使用相同的會計準(zhǔn)則,而是具有一定的靈活性,求同存異,不同國家之間資本市場結(jié)構(gòu)與制度等方面存在差異,西方發(fā)達(dá)國家所制定的概念框架運(yùn)用于發(fā)展中國家也可能帶來不良的經(jīng)濟(jì)后果[1]。例如,不同國家投資者的理解信息能力與獲得信息的能力有所不同,在發(fā)達(dá)資本主義市場環(huán)境下形成的具體會計準(zhǔn)則,不一定能在發(fā)展中國家適用。因此,會計準(zhǔn)則國際趨同并不是指完全趨同,而是允許存在一定程度的差異。

      我國目前會計法律體系尚不完善,出臺概念框架的時機(jī)尚未成熟,而以《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》行使概念框架的作用,對會計的基礎(chǔ)概念作出定義。相比《概念框架》,我國《基本準(zhǔn)則》篇幅較短,對會計概念的闡述相對簡單,諸如資本與資本保全等概念也未曾涉及。此外,以準(zhǔn)則指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定,會計理論體系缺少牢固的理論基礎(chǔ)。受到目前我國具體國情的制約,我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展與趨同應(yīng)按“兩步走”戰(zhàn)略[2],第一步我國應(yīng)先繼續(xù)發(fā)展完善《基本準(zhǔn)則》,然后再將《基本準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)化為中國特色的概念框架。國外諸多發(fā)達(dá)國家以及IASB都對概念框架進(jìn)行了大量的研究,我國可以通過參考各版本的概念框架,特別是借鑒FASB、IASB的最新成果,在國際趨同的過程中結(jié)合具體國情,進(jìn)一步完善基本準(zhǔn)則。

      概念框架作為一項理論研究,還必須要有一定的前瞻性。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展迅速的新時代下,這種前瞻性越發(fā)重要。國內(nèi)外會計學(xué)術(shù)界關(guān)于概念框架的邏輯起點(diǎn)、邏輯結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)百家爭鳴,我國完善《基本準(zhǔn)則》、建立概念框架時,可以借鑒各流派的觀點(diǎn),吸收最新概念框架的優(yōu)點(diǎn)同時對其不足進(jìn)行反思,在趨同的過程中更注重創(chuàng)新,建立前瞻性的中國特色概念框架,領(lǐng)先于國際潮流,推動中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、為世界經(jīng)濟(jì)融合貢獻(xiàn)一份中國力量。

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