□ 濮超一

(杭州電子科技大學(xué) 浙江 杭州 310018)

裝備制造業(yè)作為《中國制造2025》中強調(diào)的十大發(fā)展領(lǐng)域的重要組成部分，在一定程度上展現(xiàn)了我國的綜合國力，決定了我國建設(shè)制造業(yè)強國的成敗。自2016年以來，我國加大減稅降費力度，將減稅降費政策與稅制改革緊密結(jié)合在一起，采取減稅和降費兩手抓兩手硬的策略，不僅推動了我國財稅體制改革的步伐，而且降低了裝備制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本，為我國裝備制造業(yè)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新助力。

一、概念界定

(一)裝備制造業(yè)

根據(jù)《2017年國民經(jīng)濟行業(yè)劃分》，我國裝備制造業(yè)具體包括金屬制品業(yè)、通用設(shè)備裝備制造業(yè)、專用設(shè)備裝備制造業(yè)、汽車裝備制造業(yè)、鐵路船舶航空航天和其他運輸設(shè)備裝備制造業(yè)、電氣機械和器材裝備制造業(yè)、計算機通信和其他電子設(shè)備裝備制造業(yè)、儀器儀表裝備制造業(yè)、金屬制品機械和設(shè)備修理業(yè)8大類279小類。

(二)減稅降費

“減稅降費”主要包括兩大部分：“減稅”和“降費”。“減稅”是指，自2008年中央政府首次提出的“結(jié)構(gòu)性減稅”開始，到2012年至2016年分階段推廣的“營改增”，以及2019年增值稅改革持續(xù)深化這期間的一系列減稅政策?！敖蒂M”中的“費用”范圍較廣，包括政府性收費、經(jīng)營服務(wù)性收費、社保繳費、公共事業(yè)產(chǎn)品成本和融資成本。

(三)稅費結(jié)構(gòu)

關(guān)于“稅費結(jié)構(gòu)”，國內(nèi)學(xué)者對其從企業(yè)角度的專項研究較少，且對費用的概念仍然停留在政府性基金和行政事業(yè)性收費。本文將稅費結(jié)構(gòu)定義為企業(yè)所實際承擔的稅收負擔和非稅負擔的比重，以此來觀察企業(yè)承擔的稅費負擔中稅收和費用的占比情況。通過計算企業(yè)實際的稅費結(jié)構(gòu)，研究企業(yè)稅費負擔內(nèi)部各部分對企業(yè)利潤的擠占情況。

二、我國裝備制造業(yè)稅費結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

本文選取了2016年至2019年我國裝備制造業(yè)A股上市企業(yè)年報數(shù)據(jù)，同時剔除：數(shù)據(jù)不完整和異常的企業(yè)；帶有ST和ST*標志的企業(yè)；B結(jié)尾的人民幣特種股票。最終，2016年獲取563家上市企業(yè)數(shù)據(jù)，2017年獲取702家上市企業(yè)數(shù)據(jù)，2018年獲取764家上市企業(yè)數(shù)據(jù)，2019年獲取844家上市企業(yè)數(shù)據(jù)。本文采用中國財政科學(xué)研究院“降成本”成本結(jié)構(gòu)專題調(diào)研組的概念，將增值稅、所得稅費用和稅金及附加合計作為企業(yè)稅收負擔。其中：通過城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加倒推出增值稅費用；所得稅費用=利潤表中的所得稅費用+遞延所得稅負債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加；稅金及附加即利潤表中的稅金及附加。本文采用傅娟(2019)對于企業(yè)非稅負擔的定量研究，將政府性收費、經(jīng)營服務(wù)性收費、社保繳費、公共事業(yè)產(chǎn)品成本和融資成本合計作為企業(yè)非稅負擔。其中：政府性收費和經(jīng)營服務(wù)性收費來自管理費用附注；應(yīng)付職工薪酬附注中披露了企業(yè)當年繳納的社保費用；采用艾華(2019)以年報現(xiàn)金流量表中支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金作為公共事業(yè)產(chǎn)品成本；采用李廣子(2009)將年報利潤表中的“財務(wù)費用”中的“利息支出”、“手續(xù)費”和“其他費用”合并作為融資成本。稅收負擔與非稅負擔合計作為稅費負擔。

年份①稅收負擔占稅費負擔比重②非稅負擔占稅費負擔比重③差距=②-①2016年38.62%61.38%22.76%2017年32.88%67.12%34.24%2018年32.03%67.97%35.94%2019年31.45%68.55%37.10%平均33.74%66.26%32.52%

由上表可知，在2016年至2019年近四年中，我國裝備制造業(yè)企業(yè)稅費負擔中稅收負擔和非稅負擔所占比重平均約為1比2，非稅負擔比重遠大于稅收負擔比重。其中，稅收負擔占比明顯得逐年下降；相反，非稅負擔占比從61.38%上升至68.55%。由此可知，我國裝備制造業(yè)企業(yè)所承受的稅費負擔越來越偏向于費用這一方面。

年份①增值稅費用占稅收負擔比重②所得稅費用占稅收負擔比重③稅金及附加占稅收負擔比重④=①-②2016年58.92%27.18%13.91%31.74%2017年64.30%19.39%16.31%44.91%2018年60.11%25.56%14.33%34.55%2019年58.64%26.10%15.26%32.55%平均60.49%24.56%14.95%35.94%

由上表可知，在稅收負擔內(nèi)部，近四年來我國裝備制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔依舊由增值稅為主體(占據(jù)超過50%的稅收負擔)；剩余部分約70%為所得稅費用，約30%為稅金及附加；且呈現(xiàn)浮動變化態(tài)勢。

年份政府性收費和經(jīng)營服務(wù)性收費占非稅負擔比重社保繳費占非稅負擔比重公共事業(yè)產(chǎn)品成本占非稅負擔比重融資成本占非稅負擔比重2016年2.83%4.79%74.66%17.72%2017年2.74%4.60%75.60%17.07%2018年2.79%4.62%74.72%17.87%2019年2.84%4.80%74.05%18.32%平均2.80%4.70%74.76%17.74%

由上表可知，在非稅負擔內(nèi)部，近四年來在我國裝備制造業(yè)的非稅負擔中，排名第一的公共事業(yè)產(chǎn)品成本比重平均為74.76%，排名第二的融資成本比重平均為17.72%，排名第三的社保繳費比重平均為4.70%，排名第四的政府性收費和經(jīng)營服務(wù)性收費比重平均為2.80%。其中，公共事業(yè)產(chǎn)品成本比重呈現(xiàn)波動下降趨勢；相反的，融資成本比重呈現(xiàn)波動上升趨勢。

三、稅費結(jié)構(gòu)存在的問題

我國裝備制造行業(yè)稅費結(jié)構(gòu)總體上存在稅費負擔差異大且逐年顯著的問題，且具有稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在優(yōu)化空間，費用內(nèi)部各部分占比差異大、重點明顯的特點。

從稅費結(jié)構(gòu)分析，我國裝備制造業(yè)的稅收負擔和非稅負擔約為1:2的比例關(guān)系，企業(yè)承擔的非稅負擔遠重于稅收負擔。根據(jù)公共財政理論，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，費用支出應(yīng)當逐年減少。但是和近四年稅收負擔逐年減輕的態(tài)勢不同，非稅負擔的下降趨勢并不明顯，反而拉大了稅費結(jié)構(gòu)中稅收負擔和非稅負擔的差距。

從稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析，依然以增值稅和所得稅為兩大主體稅，占據(jù)了全部稅收的85%以上。根據(jù)稅制優(yōu)化理論，隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、稅基的增長，我國裝備制造行業(yè)的稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)，應(yīng)該由以增值稅為主、所得稅為輔的模式，逐漸向增值稅、所得稅雙稅為主體的模式。兩者之間還有較大差距，增值稅占總體稅收收入比重依然超過50%，仍然具有下降的空間。

從費用結(jié)構(gòu)分析，公共事業(yè)產(chǎn)品成本占據(jù)了企業(yè)非稅負擔超70%，加上排名第二的融資成本，兩者合計占據(jù)企業(yè)非稅負擔超過90%，證明由壟斷行業(yè)提供的商品價格才是導(dǎo)致企業(yè)非稅負擔的根源。相比之下，政府性收費、經(jīng)濟服務(wù)性收費和社保繳費的負擔較小。根據(jù)我國供給側(cè)改革中“一降”的理念，我國接下來為企業(yè)降成本的工作重點應(yīng)當放在降低企業(yè)壟斷行業(yè)產(chǎn)品負擔和緩解企業(yè)融資難融資貴的問題上。