管理會計在高職院校財務(wù)管理中的應(yīng)用初探

甘肅交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院

管理會計，是根據(jù)管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列的專門方法，對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制與評價，向企業(yè)經(jīng)營者和內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的會計，它側(cè)重于未來信息，主要服務(wù)于內(nèi)部管理部門。作為“內(nèi)部報告會計”，管理會計對單位內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提升、資源配置的優(yōu)化、資金使用效率的提高等方面有著十分重要的影響，目前我國高校財務(wù)管理制度在實施過程中存在很多問題，一直處于動態(tài)改革中，將管理會計理論應(yīng)用于高校財務(wù)實踐就有極大的必要性。

一、管理會計在高校財務(wù)管理中應(yīng)用的意義

高校屬于非營利組織，其財務(wù)管理的目標(biāo)不是為了盈利，而是為了優(yōu)化學(xué)校的資源配置，實現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)。長期以來，我國高校財務(wù)部門的工作重點是核算財政撥款，注重于年終財務(wù)決算平衡而忽略業(yè)務(wù)運行過程中的內(nèi)部財務(wù)管控的“核算型”財務(wù)管理方式導(dǎo)致高校的財務(wù)管理只重視爭取經(jīng)費而不考慮經(jīng)費的使用效益，導(dǎo)致資金使用效率低下，浪費嚴(yán)重，已經(jīng)不能滿足高校的去行政化體制改革的需要，這就要求高校的財務(wù)管理工作必須轉(zhuǎn)向“管理型”，從抓業(yè)務(wù)流程出發(fā)健全財務(wù)管理模式以保證高校的可持續(xù)性發(fā)展。其意義主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

(一)滿足高校管理和決策的需要

隨著高校新財務(wù)制度的頒布和實施，高校辦學(xué)的自主空間日趨擴(kuò)大，財政撥款在經(jīng)費中占比下降，高校經(jīng)費的來源渠道愈發(fā)多元化，各高校的經(jīng)濟(jì)活動日漸趨于多樣化及復(fù)雜化，高校競爭也越來越激烈，要在高校經(jīng)營趨同化的現(xiàn)狀下追求發(fā)展就必須尋求轉(zhuǎn)型并創(chuàng)建自身特色，每一步的執(zhí)行都需要管理層作出準(zhǔn)確的決策，對于高校財務(wù)部門而言，就要求相關(guān)財務(wù)人員掌握管理會計相關(guān)理念，熟悉高校的經(jīng)濟(jì)運行流程，不僅要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后會計核算，還應(yīng)對未來發(fā)展提供準(zhǔn)確的預(yù)算和有效的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，為管理層提供相應(yīng)的、準(zhǔn)確的管理和決策信息。例如，教育成本與在校學(xué)生規(guī)模存在一定的聯(lián)系，可以通過管理會計的本量利分析方法進(jìn)行教育成本細(xì)化分析，以學(xué)生人數(shù)為自變量，確定不同支出與自變量之間的依存關(guān)系，確定變動教育支出與固定教育支出的金額，為高效編制預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù)。

(二)提高高校財務(wù)預(yù)算的管控能力

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的核心內(nèi)容，但在大多數(shù)高職院校相關(guān)人員的認(rèn)知中，預(yù)算就是財務(wù)的事情，每年的單位各業(yè)務(wù)部門上報預(yù)算都存在應(yīng)付差事，不經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)考量而隨意填報的問題，同時因為財務(wù)部門對各部門具體業(yè)務(wù)不熟悉進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)校預(yù)算總體編制方法不科學(xué)、內(nèi)容不全面、預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力、隨意性較明顯的問題，重申報輕管理使得預(yù)算管控流于形式化。管理會計注重內(nèi)部目標(biāo)控制，以高校的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，以學(xué)校預(yù)算總目標(biāo)和部門分管預(yù)算具體目標(biāo)為出發(fā)點，對資源進(jìn)行全面整合和優(yōu)化，通過目標(biāo)分解從零開始審核各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算，在資金分配上做到保證重點兼顧一般，同時充分預(yù)計預(yù)算執(zhí)行中的不可測變化因素，留置相應(yīng)的預(yù)防資金以保證資金周轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)性及可執(zhí)行性，從而提高高校預(yù)算的管控能力，從而逐步以提升高校的核心競爭力和價值。

(三)加強高校經(jīng)營中的風(fēng)險意識

近年來許多高校為了追求規(guī)模化發(fā)展大量擴(kuò)招，基建規(guī)模急劇擴(kuò)大，對資金的需求量井噴式增加，大部分學(xué)校都走上了負(fù)債發(fā)展之路，但長期依靠財政的慣性思維導(dǎo)致很多高校只考慮如何取得債務(wù)資金而對債務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，債務(wù)償還壓力在預(yù)算中沒有充分體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為預(yù)算編制時對人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、基建經(jīng)費等經(jīng)費支出比例未加控制，呈現(xiàn)出不降反增的趨勢，在學(xué)校資金有限的情況下，龐大的、無計劃的債務(wù)支出導(dǎo)致學(xué)校財力日趨緊張，影響了教學(xué)、科研等正常工作的開展，最終導(dǎo)致學(xué)校教學(xué)秩序的穩(wěn)定及可持續(xù)發(fā)展能力受損。充分考慮債務(wù)資金的資金成本及籌資風(fēng)險并將其引入高校的預(yù)算財務(wù)管理體系同時在預(yù)算中體現(xiàn)出來有助于高校對債務(wù)風(fēng)險的識別及防范。

(四)加強高校對內(nèi)部各部門的評價考核

目前大部分高校在預(yù)算執(zhí)行時部門預(yù)算與工作績效脫離，沒有制定相對應(yīng)的獎懲制度，或者雖然有文字制度但卻未實際執(zhí)行，節(jié)約無獎超支無罰，造成學(xué)校內(nèi)部部分利益小團(tuán)體或利益?zhèn)€人不考慮學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展，不注重資金的節(jié)約和使用效率，以各種名義想方設(shè)法爭取項目甚至重復(fù)立項，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購置率高、閑置率高而流失嚴(yán)重、資金使用效率低下，加大了學(xué)校的資金缺口，形成了高校經(jīng)費緊張與浪費并存的局面。加強財務(wù)監(jiān)督、考核及評價，監(jiān)控高校運營各環(huán)節(jié)，定期或不定期將對教學(xué)年度內(nèi)的全部收支、成本、結(jié)余等指標(biāo)的預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較、分析及評價，對各部門的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行考核并按規(guī)定進(jìn)行獎懲，將有利于調(diào)動員工積極性，促進(jìn)學(xué)校良性發(fā)展。

二、管理會計在高校財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

(一)在預(yù)算管理中的應(yīng)用

長期以來，高校財務(wù)預(yù)算的目的主要就是為了控制支出，在目前的發(fā)展形勢下，這顯然是不夠的，作為高校財務(wù)管理體系的核心部分，預(yù)算是實現(xiàn)高校業(yè)財一體化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的重要保障，預(yù)算質(zhì)量的提高就至關(guān)重要。

高校的財務(wù)預(yù)算由收支兩條線構(gòu)成，現(xiàn)行大部分高校采用的基準(zhǔn)及增量預(yù)算方法通常會導(dǎo)致不必要開支合理化，使得無效費用開支項目無法得到有效控制。為了提高預(yù)算質(zhì)量，加強預(yù)算管控能力，首先需要優(yōu)化預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)、制定科學(xué)的預(yù)算編制方法。對于各種支出應(yīng)逐項審議，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法編制。對于日常支出，如人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出、離退休支出等可以采用定額或標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，而項目支出、基建支出和偶發(fā)支出則可以采用零基預(yù)算；其次要強化預(yù)算的分解和落實。根據(jù)高校的組織架構(gòu)、權(quán)限及人員狀況，可將各級預(yù)算執(zhí)行部門看做是一個責(zé)任成本中心，將預(yù)算進(jìn)行分解和細(xì)化，并與各成本中心簽訂預(yù)算責(zé)任書，將預(yù)算管理目標(biāo)具體落實到部門甚至個人，進(jìn)行全員、全額、全過程的預(yù)算管理；第三嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整原則和程序。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過程中的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，就需要對預(yù)算加以調(diào)整。這就需要高校在編制預(yù)算時留出一定的浮動空間并制定完善的預(yù)算調(diào)整程序及原則，這樣既保障預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和可控性，又能使預(yù)算在在執(zhí)行中具備一定的靈活性，從而能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。

(二)在融投資決策中的應(yīng)用

隨著各高校的擴(kuò)張，基本建設(shè)或者大型實驗實訓(xùn)設(shè)施的購置支出大幅度上升，負(fù)債已經(jīng)成為各高校解決資金缺口的首要選擇，但長期“等靠要”的固定思維模式導(dǎo)致很多學(xué)校管理層只關(guān)心融到多少錢保證項目實施，忽略資金成本及風(fēng)險，忽略學(xué)校未來所要面對的債務(wù)償還壓力，使得學(xué)校潛在的財務(wù)風(fēng)險加大；其次在具體項目投資中只重視結(jié)果而不重視過程，使得許多項目即使完成也達(dá)不到預(yù)期功能，后期必須追加資金補充完善相關(guān)功能，從而加大高校的經(jīng)營風(fēng)險。這就要求在項目的融投資過程中充分考慮資金的成本和風(fēng)險，按照高校的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃，財務(wù)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)同工作，在對項目進(jìn)行了充分科學(xué)的可行性研究分析后，根據(jù)學(xué)校的實際情況利用投資決策指標(biāo)進(jìn)行項目的投資決策，選擇適當(dāng)?shù)幕I資渠道和籌資方式，按照以需定籌的原則以較低成本、較低風(fēng)險籌措足額資金以保證投資項目的順利實施，在債務(wù)的使用過程中加強動態(tài)控制，如盡量保證資金的籌措和投放達(dá)到同步，以避免不必要的利息支出導(dǎo)致融資成本升高；在項目進(jìn)行過程中定期將項目預(yù)算成本與實際成本相比較，用成本差異分析方法監(jiān)控支出以保障項目實施不超預(yù)算。

(三)在運行成本控制方面的應(yīng)用

高校運行成本是指高校為學(xué)生提供教育服務(wù)而消耗的價值資源總和，其計算依據(jù)來源于會計核算的有關(guān)資料。高校的主要資金來源于國家財政資金，而國家對其使用只進(jìn)行宏觀調(diào)控，沒有規(guī)定嚴(yán)格的控制和界定范圍，其財務(wù)核算主要采用收付實現(xiàn)制，不核算成本亦不要求投資回報率，導(dǎo)致學(xué)校的整體運營缺乏成本管理意識，修訂中的高校財務(wù)管理制度雖然部分應(yīng)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但固定資產(chǎn)未計提折舊，無形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷，會計核算提供的成本資料并不完整，從財務(wù)角度來看不能完全反映高校的運營支出。而未來的高等教育競爭不僅存在于國內(nèi)還需要面對國際市場對國內(nèi)市場的爭奪，因此實施成本核算，實現(xiàn)合理化支出以控制成本，在一定程度上可提高高職院校的競爭力。

(四)在績效評價中的應(yīng)用

管理會計視角的績效管理是指將成本和收益導(dǎo)向嵌入企業(yè)目標(biāo)與其他相關(guān)目標(biāo)的績效管理之中，在為顧客創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)企業(yè)與各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，謀求企業(yè)及其合作方的利益平衡。2018年9月25日公布的《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》提出，力爭用3—5年的時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，實現(xiàn)預(yù)算和績效管理的一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益，改變預(yù)算資金分配的固化格局，提高預(yù)算管理水平和政策實施效果，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供有力保障。該意見將預(yù)算管理與績效管理并列提出并明確硬化預(yù)算績效管理約束，意味著財政資金會根據(jù)高等教育的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和各高校的項目資金使用效益規(guī)劃分配方案，將倒逼各高校建立和完善內(nèi)部績效評估機(jī)制以保障資金的有效使用，這就要求高校建立績效與自我發(fā)展相匹配的績效評估機(jī)制，明確并強化績效管理目標(biāo)，對績效運行進(jìn)行全面監(jiān)控，對項目運行結(jié)果進(jìn)行績效評價并根據(jù)評價結(jié)果按制度獎懲。

三、管理會計在高校財務(wù)管理中的實施措施

(一)加快高校財務(wù)管理信息化建設(shè)

管理會計以相關(guān)的數(shù)學(xué)分析方法為基礎(chǔ)，借助相關(guān)的數(shù)學(xué)模型和數(shù)學(xué)公式對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析及評價，其所需信息包括財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；實際數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)，它對信息資源的廣泛性、及時性、共享性等都有很高要求。由于大部分高校各部門之間信息處理都具有相對獨立性，內(nèi)部的“信息孤島”化現(xiàn)象導(dǎo)致相關(guān)信息整合難度大，無法為管理會計提供充分的數(shù)據(jù)支撐。加強業(yè)財一體化形式的高校財務(wù)信息化全面建設(shè)，盡快實現(xiàn)“財務(wù)工作精細(xì)化、業(yè)務(wù)處理高度智能化、信息高度共享化、監(jiān)管預(yù)警實時主動化”是高校順利開展管理會計的基礎(chǔ)保障。

(二)完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是基于加強高校內(nèi)部管理與調(diào)控的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權(quán)制度的產(chǎn)物，主要目的是評價組織控制，它既對管理會計的健全和有效性進(jìn)行評價，又能揭露組織潛在的風(fēng)險和運營。管理會計與內(nèi)部審計兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。管理會計是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實體的有效運營，而內(nèi)部審計則側(cè)重于協(xié)助管理層調(diào)查、評估管理會計制度，適時提供改進(jìn)建議，管理者應(yīng)將兩者結(jié)合運用，建立起既能由內(nèi)部審計來評估解釋管理會計，又能運用管理會計理論保障內(nèi)審業(yè)務(wù)實施的有效操作系統(tǒng)，保持內(nèi)在邏輯的一致性，使理論能更好地為實踐服務(wù)。

(三)提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會計人員素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)，未來急需的管理會計人才不僅要精通財務(wù)會計的原理和方法以及相關(guān)的法律法規(guī)，還要全面掌握企業(yè)科學(xué)管理方面的知識；不僅要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的及企業(yè)財務(wù)狀況，還要了解企業(yè)在各職能部門的相關(guān)情況?，F(xiàn)實情況是目前大部分高校財務(wù)人員思想上認(rèn)識不夠，堅守自己的一畝三分地只管做賬不管其他，不知管理會計的意義及內(nèi)容。加強財會人員的繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)是管理會計在高校實施的重要保障。

四、結(jié)語

管理會計作為內(nèi)部分析控制系統(tǒng)，借助于數(shù)學(xué)模型和數(shù)學(xué)公式優(yōu)化高職院校經(jīng)濟(jì)活動過程，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，提高資金使用效率；為高校管理層、決策層及利益相關(guān)者提供決策有效指標(biāo)，提高決策的準(zhǔn)確性從而促進(jìn)高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。