大數(shù)據(jù)時代會計信息重構(gòu)研究：動因、范式與路徑

首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院

一、引言

2008年，大數(shù)據(jù)的概念被第一次提出，隨后便對時代發(fā)展、信息變革帶來了巨大影響。2014年，大數(shù)據(jù)首次被寫入政府工作報告，提出大數(shù)據(jù)具有四個關(guān)鍵特征，分別是：海量化、多樣化、快速化和價值化。

《中國會計百科全書》將會計信息定義為進(jìn)行會計管理而搜集、加工、整理、存儲的數(shù)據(jù)資料，以及經(jīng)過加工整理并為達(dá)到控制目的而輸出的各種數(shù)據(jù)資料。從廣義來看它包括財務(wù)信息和業(yè)務(wù)處理中的有關(guān)經(jīng)濟信息。它對于組織管理、輔助決策至關(guān)重要。而會計信息對于決策的有效性又受到會計環(huán)境的影響，因此，面對大數(shù)據(jù)時代新的變化和特征，傳統(tǒng)會計信息已經(jīng)無法滿足特定經(jīng)濟、管理決策的需要，對會計信息的重構(gòu)迫在眉睫。

會計信息重構(gòu)就是在現(xiàn)有內(nèi)外部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按照特定的決策需要進(jìn)行數(shù)據(jù)或信息的再加工，使之能夠成為決策有用信息。

二、文獻(xiàn)綜述

袁振興、張青娜等(2014)在對大數(shù)據(jù)對會計的挑戰(zhàn)研究中指出大數(shù)據(jù)時代會計信息的結(jié)構(gòu)會更加復(fù)雜，計量屬性會更加多元化，財務(wù)報告的相關(guān)性和范疇也會擴大。潘正軍(2015)發(fā)表觀點認(rèn)為大數(shù)據(jù)環(huán)境下會計理論將發(fā)生重構(gòu)，會計信息質(zhì)量在相關(guān)性、可比性準(zhǔn)確性和真實性方面將有很大提升。莫瑩穎(2017)認(rèn)為大數(shù)據(jù)時代財務(wù)會計正在向管理會計轉(zhuǎn)型，這個過程必須提高信息化的利用程度。張新成(2017)提出大數(shù)據(jù)時代基于會計流程再造，財務(wù)報告信息質(zhì)量將從非貨幣價值信息披露、經(jīng)營動態(tài)實時披露和管理會計與財務(wù)會計向融合的方面來得到提高。通過對相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀與歸納，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有成果大多站在理論角度來探討會計理論重構(gòu)和會計信息系統(tǒng)的變革，缺乏實踐來進(jìn)行佐證。另一方面，現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究范圍較為廣泛，站在會計信息整體角度進(jìn)行研究，對于當(dāng)今時代針對性和相關(guān)性較差。本文基于大數(shù)據(jù)背景進(jìn)行研究，具有先進(jìn)性，更貼合目前社會、經(jīng)濟的需要。首先從大數(shù)據(jù)時代會計信息重構(gòu)的動因入手，進(jìn)而探討重構(gòu)的范式和路徑，目的在于為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策提供更有效的支持。

三、數(shù)據(jù)時代會計信息重構(gòu)動因研究

(一)傳統(tǒng)會計信息面臨的問題

現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)將企業(yè)作為一個獨立信息主體，主要依靠企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，覆蓋面較小，數(shù)據(jù)來源單一。而一個企業(yè)的生存和發(fā)展是處于一個完整的經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境中的，受國家政策、產(chǎn)業(yè)競爭的影響，僅僅關(guān)注自己內(nèi)部信息，目光過于狹隘，容易形成過于自信或者過于悲觀的局面，使決策發(fā)生偏差。

另一方面，賬面信息作為會計信息主要來源，其記載的數(shù)據(jù)僅為企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，管理會計的發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能滿足決策需要，生產(chǎn)銷售、人力資源、科學(xué)技術(shù)成為衡量企業(yè)綜合能力的關(guān)鍵指標(biāo)。因此，僅僅依靠財務(wù)會計信息來進(jìn)行決策將會面臨很多問題和局限。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)對會計信息的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)擁有海量的數(shù)據(jù)儲存量，其對數(shù)據(jù)的存儲不再受空間、容量的限制，相對于傳統(tǒng)處理數(shù)據(jù)，技術(shù)更加完善，使得信息處理更加及時、有效，因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展對會計信息產(chǎn)生了非常重要的影響。

1.數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的變化

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不規(guī)則或不完整，沒有預(yù)定義的數(shù)據(jù)模型，不方便用數(shù)據(jù)庫二維邏輯表來表現(xiàn)的數(shù)據(jù)。企業(yè)中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)通常包括文檔、圖片、報表、音頻、視頻等形式的數(shù)據(jù)。一個企業(yè)中，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比要遠(yuǎn)超過結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，其價值對于企業(yè)決策來說具有不可忽視的重要性，而現(xiàn)有條件下，企業(yè)信息報告體系中仍不能對其進(jìn)行反映和披露，而大數(shù)據(jù)技術(shù)為此重造了條件。它的數(shù)據(jù)提取與數(shù)據(jù)整合技術(shù)可以提取到高精確度的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，避免非系統(tǒng)性錯誤，減少信息失真，使得會計人員獲得更加豐富、準(zhǔn)確的信息。

2.計量屬性的變化

大數(shù)據(jù)技術(shù)使得以公允價值計量變成可能。傳統(tǒng)會計的計量屬性以歷史成本為主，但歷史數(shù)據(jù)往往與投資決策的相關(guān)性很低，并不能提供很有力的數(shù)據(jù)支撐。而運用公允價值計量雖然能夠解決這個問題，但公允價值也面臨著可靠性差，受主觀影響較大的問題。在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，信息來源廣泛，信息量大，精確度高，讓公允價值更加清晰，更準(zhǔn)確，從而消除決策者對公允價值的擔(dān)憂。

3.財務(wù)報告內(nèi)容的變化

相關(guān)性是重要的會計信息質(zhì)量要求，只有與決策相關(guān)的信息才能成為有用信息。財務(wù)報告提供的信息有限，因為對于財務(wù)報告貨幣是唯一可以量化的計量單位，只有以貨幣單位計量的信息才會得以披露，管理人員和投資者并不能夠據(jù)此獲取絕對有保障的信息，總體相關(guān)性還不夠。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以突破貨幣計量的局限，為披露更多內(nèi)容提供技術(shù)支持，有利于提高會計信息的相關(guān)性，從而影響財務(wù)報告的質(zhì)量，使會計信息系統(tǒng)更加有效。

四、大數(shù)據(jù)時代會計信息重構(gòu)范式研究

范式就是一種公認(rèn)的模型或模式，用來界定什么應(yīng)該被研究、什么問題應(yīng)該被提出、如何對問題進(jìn)行質(zhì)疑以及在解釋我們獲得的答案時該遵循什么樣的規(guī)則，對于本文來說，范式需要表明會計信息應(yīng)該在哪些方面實現(xiàn)重構(gòu)。

(一)會計假設(shè)重構(gòu)

Steven M.H.Wallman (1996)曾提出“主體串”的概念，廈門大學(xué)教授葛家澍在2002年對財務(wù)會計基本假設(shè)的思考中進(jìn)一步進(jìn)行了解釋。即，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使一連串企業(yè)為了完成某些產(chǎn)品和作業(yè)而聯(lián)結(jié)起來，構(gòu)成一個新的“企業(yè)”，這些企業(yè)共享利潤，共擔(dān)風(fēng)險，但隨著生產(chǎn)的完成，這些“企業(yè)”又會自動解散，隨著新的業(yè)務(wù)出現(xiàn)又組成新的“企業(yè)”。因此，我們看出會計主體假設(shè)在信息時代面臨著很大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段，我們在對一家上市公司進(jìn)行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流分析時，只關(guān)心單一會計主體的報表信息，對其進(jìn)行縱向比較和橫向比較，以此得出利潤增長或者下降等結(jié)論。但同時，我們需要意識到，同一行業(yè)、同一地區(qū)有許多單一主體，這些主體之間相互聯(lián)系、相互競爭，頻繁交易才得以支撐住整個經(jīng)濟體系，因此，需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)突破單一會計主體的假設(shè)，將不同會計主體信息加以融合，既可以得到本主體的絕對數(shù)據(jù)，又可以與其他主體進(jìn)行比較，得到相對數(shù)據(jù)。從這個角度看，從會計主體假設(shè)來突破，會計信息重構(gòu)有比較清晰思路。

(二)供應(yīng)鏈會計重構(gòu)

企業(yè)的決策是面向未來的，會計信息要為決策服務(wù)就要突破單一主體的限制，順著價值鏈會計的思路，挖掘更深層次的財務(wù)信息。通過收集、加工、處理并利用企業(yè)價值信息和背后更深層次價值信息，探尋二者之間的關(guān)系，會更有效地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，增加企業(yè)價值而服務(wù)。相反，會計信息如果不結(jié)合主要供應(yīng)商的財務(wù)表現(xiàn)，投資者進(jìn)行投資決策判斷有可能有失偏頗，因為某個或者幾個主要供應(yīng)商的財務(wù)狀況出現(xiàn)困難有可能會導(dǎo)致本企業(yè)未來績效出現(xiàn)問題。同時上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力也會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。由此可以看出，從價值鏈會計角度進(jìn)行重構(gòu)是可以實現(xiàn)的，并且借助大數(shù)據(jù)技術(shù)將其供應(yīng)商的財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行整合分析，對于企業(yè)決策具有至關(guān)重要的意義。

(三)業(yè)財融合與會計重構(gòu)

近年來，“業(yè)財融合”和“業(yè)務(wù)財務(wù)一體化”的概念被廣泛提及，許多學(xué)者開始研究將業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息進(jìn)行結(jié)合，以達(dá)到管理會計的要求，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中提取到與決策有關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并與財務(wù)數(shù)據(jù)相融合，共同為決策服務(wù)，使得企業(yè)可以結(jié)合不同來源的數(shù)據(jù)，更加全面的進(jìn)行評價。同時，大數(shù)據(jù)提供了更多的數(shù)據(jù)分類方式，對每項業(yè)務(wù)可按其產(chǎn)品、客戶、績效單元、時間或地區(qū)等不同要素進(jìn)行歸集。如此而來，可以突破傳統(tǒng)信息處理的框架，逐個計算不同要素的貢獻(xiàn)程度，還可以按照任何會計區(qū)間來進(jìn)行快速數(shù)據(jù)處理，以提供更精準(zhǔn)、更有針對性、價值更高的信息，為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品創(chuàng)新、成本控制、差別定價及績效考核等戰(zhàn)略選擇與實施提供決策支持。

五、大數(shù)據(jù)時代會計信息重構(gòu)路徑研究

(一)大數(shù)據(jù)技術(shù)與會計信息重構(gòu)

數(shù)據(jù)分析思路。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析往往采取抽樣的方法，通過樣本數(shù)據(jù)分析總體，這樣的分析結(jié)果往往會受樣本容量、樣本代表性的影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對海量數(shù)據(jù)量同時進(jìn)行處理，可以從總體上對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，消除了抽樣統(tǒng)計帶來的弊端。

非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理技術(shù)。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)沒有固定的結(jié)構(gòu)，傳統(tǒng)信息采集方式無法實現(xiàn)對其的采集和處理，大數(shù)據(jù)技術(shù)則提供了有效的解決方法?？梢岳么髷?shù)據(jù)平臺，通過建立統(tǒng)一的檢索功能實現(xiàn)對信息的提取。圖片、音頻、視頻等信息可以通過圖像鑒別、語音識別等技術(shù)將其轉(zhuǎn)換為文本信息等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。對于文本信息，利用SQL語句可以進(jìn)行全文搜索，通過預(yù)先設(shè)立的關(guān)鍵字將包含的所需信息查找、提煉出來。

信息整合與共享。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠提供一個信息整合平臺，使數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)可以按照設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、匯總，進(jìn)入數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)，不同來源、不同類型的信息在系統(tǒng)中進(jìn)行交換。再對經(jīng)過整合的信息再進(jìn)行篩選，獲取有用信息存儲到信息庫中。這樣一來，分布在企業(yè)各個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)得到匯總，實現(xiàn)統(tǒng)一訪問，管理層及業(yè)務(wù)人員自己就可以根據(jù)需要進(jìn)行檢索，調(diào)取所需企業(yè)信息，信息在整個企業(yè)實現(xiàn)共享。

(二)會計信息重構(gòu)的路徑

1.企業(yè)內(nèi)部信息整合重構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行決策分析的基礎(chǔ)，除了可以從財務(wù)報告中獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)還包括日常經(jīng)營過程中形成的非財務(wù)數(shù)據(jù)。不同來源的數(shù)據(jù)按照類型、生成部門分別存儲在不同數(shù)據(jù)庫中，并與會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)對接。并對財務(wù)人員、管理人員賦予獲取權(quán)限，當(dāng)他們需要數(shù)據(jù)時，可以直接將這些數(shù)據(jù)提取到信息整合平臺進(jìn)行整合處理。而無權(quán)限的人員在提取數(shù)據(jù)時，系統(tǒng)會向所屬部門負(fù)責(zé)人發(fā)出請求信號，該負(fù)責(zé)人允許后方可使用。信息整合平臺根據(jù)操作人員的需求，按照設(shè)定的關(guān)鍵字進(jìn)行信息篩選，形成匯總表反饋給操作人員。

2.企業(yè)外部信息整合重構(gòu)

在進(jìn)行會計信息重構(gòu)的數(shù)據(jù)收集工作時，各部門人員可以延伸出兩條線同時進(jìn)行，利用大數(shù)據(jù)的信息提取技術(shù)將行業(yè)公開數(shù)據(jù)收集到本企業(yè)數(shù)據(jù)庫中，實行內(nèi)部與外部的雙向管理。在進(jìn)入信息整合平臺后，管理人員通過建立差異分析模型，得出對比分析報告，對于與行業(yè)水平相比處于劣勢的指標(biāo)特殊標(biāo)記，重點關(guān)注始終低于平均水平的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步進(jìn)行原因分析，及時調(diào)整決策方案。這樣，不同會計主體的信息被企業(yè)決策者所汲取，從而實現(xiàn)了會計信息重構(gòu)。

從供應(yīng)鏈角度來實現(xiàn)會計信息重構(gòu)首先應(yīng)明確上下游企業(yè)與本企業(yè)關(guān)系的密切程度，并按照密切程度進(jìn)行分類，這樣做可以使企業(yè)明確分析的重點所在。財務(wù)部門負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)制定，而采購部門和銷售部門應(yīng)承擔(dān)起數(shù)據(jù)收集等工作。同其他信息來源一樣利用數(shù)據(jù)提取技術(shù)提取供應(yīng)鏈條上的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照供和銷對不同企業(yè)實行分類別管理，按企業(yè)設(shè)置數(shù)據(jù)庫，并賦予財務(wù)管理人員獲取權(quán)限。財務(wù)人員在供應(yīng)鏈上設(shè)置預(yù)警線，當(dāng)上下游企業(yè)的指標(biāo)變化超過預(yù)警線，對本企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售產(chǎn)生重大影響時，應(yīng)將分析結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門以便及時進(jìn)行策略調(diào)整，避免受到損失。這樣，保證了供應(yīng)鏈信息數(shù)據(jù)能夠在決策時被充分利用，從而實現(xiàn)會計信息重構(gòu)。

六、結(jié)束語

在傳統(tǒng)會計信息已經(jīng)不能很好地為企業(yè)決策提供支持的前提下，大數(shù)據(jù)以其巨大的數(shù)據(jù)存儲量、影響著社會經(jīng)濟發(fā)展，影響著會計的變革。因此，在大數(shù)據(jù)時代進(jìn)行會計信息重構(gòu)刻不容緩。大數(shù)據(jù)技術(shù)使得會計信息可以突破單一會計主體，從供應(yīng)鏈以及業(yè)財融合角度進(jìn)行重構(gòu)。同時，大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換了數(shù)據(jù)分析思路，提供了非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理技術(shù)以及信息整合共享技術(shù)。企業(yè)可以對內(nèi)部、外部數(shù)據(jù)分類進(jìn)行整合，將不同來源的信息轉(zhuǎn)換為決策有用信息，從而實現(xiàn)會計信息重構(gòu)，為企業(yè)決策提供更有效的支持。由此看出，未來企業(yè)會計信息應(yīng)向著多元化、高相關(guān)性、高安全性發(fā)展，企業(yè)工作重點也將轉(zhuǎn)向會計信息系統(tǒng)建設(shè)當(dāng)中，使會計信息不單成為業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)，更成為企業(yè)正確決策的保障。