基于戰(zhàn)略地圖視角下企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的研究
——以S公司為例

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

近年來，財(cái)政部為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與管理會(huì)計(jì)工作，制定《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第101號(hào)——戰(zhàn)略地圖》等多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。社會(huì)在不斷地發(fā)展，許多企業(yè)在迎接時(shí)機(jī)的同時(shí)也面臨著許多挑戰(zhàn)。據(jù)官方調(diào)查顯示，在我國絕大部分企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理都存在問題，部分企業(yè)對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)。而推出的戰(zhàn)略地圖管理會(huì)計(jì)工具可以用于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效解決企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理問題。故本文將基于戰(zhàn)略地圖視角下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的研究，通過對(duì)S公司的分析，對(duì)企業(yè)發(fā)展提出相關(guān)意見和建議。

一、相關(guān)概念

戰(zhàn)略地圖[1]最早是由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓所提出的。最早，戰(zhàn)略地圖的前身是平衡計(jì)分卡，在對(duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行研究的過程中，發(fā)現(xiàn)平衡計(jì)分卡的確能解決企業(yè)的部分問題，但無法解決戰(zhàn)略方面的問題。企業(yè)內(nèi)部管理人員與企業(yè)員工二者對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略存在分歧，這就限制了戰(zhàn)略的提出與實(shí)施。故提出戰(zhàn)略地圖這一概念，將企業(yè)戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)通過可視化進(jìn)行表達(dá)，便于企業(yè)傳達(dá)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過戰(zhàn)略地圖將目標(biāo)簡單化、集成化和有效化，提高戰(zhàn)略實(shí)施完成效率。其內(nèi)部核心還是平衡計(jì)分卡的功能，但也包括行動(dòng)計(jì)劃以及KPI相關(guān)績效考核工具，以此推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施。

二、S公司風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

(一)S公司現(xiàn)狀

S公司于2004年成立，并于2010年8月在中國深圳創(chuàng)業(yè)板上市，是行業(yè)內(nèi)首家IPO上市的公司。2014年S公司崛起，開拓了包括影視娛樂、電視、手機(jī)、汽車、體育等多個(gè)領(lǐng)域。但在2016年，公司陸續(xù)爆出經(jīng)營不佳的情況，當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表也顯示公司營業(yè)收入暴跌為負(fù)值。公司股票也出現(xiàn)持續(xù)暴跌情況，S公司發(fā)展跌入谷底。

(二)S公司風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

1.內(nèi)部控制不完善

從企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)信息顯示，S公司的內(nèi)部控制似乎覆蓋了全部領(lǐng)域，無懈可擊。但從企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，龐大的帝國內(nèi)部竟然沒有為企業(yè)評(píng)估和解決風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。每個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理分配到了每個(gè)部門中，導(dǎo)致部門與部門之間的信息不通暢，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息閉塞或交互不通。這勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理控制，當(dāng)S公司面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能及時(shí)作出判斷和提出解決措施。并且公司不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)壓力過大。

2.內(nèi)部監(jiān)督不完善

通過對(duì)S公司2014-2017年報(bào)表進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在財(cái)務(wù)舞弊行為。首先是關(guān)聯(lián)交易，在這幾年S公司凈利潤始終呈現(xiàn)較高增長的態(tài)勢(shì)，但同時(shí)伴隨著少數(shù)股東的巨大虧損，并且虧損逐年增加。可以推斷，母公司和子公司存在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使得母公司利潤虛增。其次，無形資產(chǎn)攤銷。S公司當(dāng)前無形資產(chǎn)主要是影視版權(quán)，但使用的是直線法，而影視是有時(shí)限的，影視流量呈下降趨勢(shì)，收入也是呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，故企業(yè)利潤會(huì)一直下降，甚至達(dá)到負(fù)值。以上企業(yè)存在舞弊行為但企業(yè)沒有進(jìn)行監(jiān)督并沒有采取相關(guān)措施，表明企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督也十分不完善。

3.企業(yè)盲目擴(kuò)張

S公司鼎盛時(shí)期涵蓋影視、電視、云計(jì)算、汽車、體育等多個(gè)領(lǐng)域，成為第一家視頻上市公司。但S公司盲目擴(kuò)張的背后集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)和管理體系也沒有發(fā)生變化。公司龐大的生態(tài)系統(tǒng)中，沒有一個(gè)做的特別龐大，也就沒有一個(gè)領(lǐng)域能為其他領(lǐng)域輸送利益，整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)沒有達(dá)到很好的協(xié)同作用，每個(gè)領(lǐng)域在同行業(yè)競爭中毫無優(yōu)勢(shì)?？此讫嫶蟮纳鷳B(tài)系統(tǒng)，很容易被取代。而隨著企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)內(nèi)部沒有完善組織架構(gòu)和管理機(jī)制[2]，使得最終支撐不起S公司的發(fā)展。企業(yè)盲目的擴(kuò)張最終導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，最終導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，S公司由盛轉(zhuǎn)衰。

三、基于戰(zhàn)略地圖的分析

(一)財(cái)務(wù)方面

首先是償債能力，在短期償債能力分析中，流動(dòng)比率是一個(gè)重要的指標(biāo)。對(duì)S公司的流動(dòng)比率進(jìn)行分析，從2012年開始該指標(biāo)呈上下波動(dòng)趨勢(shì)。2013年因?yàn)閼?yīng)付票據(jù)和短期借款的增加導(dǎo)致其下降，2014年流動(dòng)比率繼續(xù)降低，到了2015年開始上升，但從2015年以后連續(xù)下降。

其次是營運(yùn)能力。S公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率逐年上升，2013年至2016年企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率基本保持不變，但是應(yīng)收賬款總額一直很高，說明企業(yè)的資金流動(dòng)性較差，流轉(zhuǎn)程度不高。持續(xù)的高應(yīng)收賬款額，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來發(fā)展資金鏈的斷裂，未來資金周轉(zhuǎn)不流暢。

基于戰(zhàn)略地圖中財(cái)務(wù)視角分析，得到當(dāng)前S公司需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，做好財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合KPI績效考核工具，對(duì)提高企業(yè)收入和利潤有極大促進(jìn)作用。

(二)內(nèi)部流程方面

企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營是企業(yè)的核心，但目前公司內(nèi)部運(yùn)營流程存在很大問題。首先是完善組織結(jié)構(gòu)，一個(gè)企業(yè)有了完善的組織架構(gòu)，便能對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。其次是生產(chǎn)研發(fā)過程中，公司每年的研發(fā)支出十分龐大，但收入?yún)s逐年降低，表明企業(yè)的研發(fā)支出并沒有得到很好的效果，生產(chǎn)研發(fā)流程存在問題。在進(jìn)行推廣方面，S公司整體沒有核心產(chǎn)品，每個(gè)領(lǐng)域都無法與同類龍頭公司競爭。引入戰(zhàn)略地圖工具，對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理控制，完善企業(yè)內(nèi)部流程，提高產(chǎn)品核心競爭力，提高企業(yè)凈利潤，使得資金鏈完整與市場得到開闊。

(三)客戶方面

客戶是一個(gè)企業(yè)重要的收入來源，所以客戶對(duì)企業(yè)尤為重要。通過對(duì)S公司報(bào)表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)S公司前五大客戶都是自身企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，有可能使交易方式和相關(guān)的價(jià)格等存在一定不公平現(xiàn)象。公司一方面對(duì)外宣稱自身收入逐年增加，但一方面加大了母公司與子公司的利益?zhèn)鬏?，使得母公司的凈利潤增長而其他股東損益快速下降?？梢岳斫鉃镾公司一直蓬勃發(fā)展的背后是子公司為母公司輸送產(chǎn)品和資金而形成的，這是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的套路。所以，必須減少企業(yè)內(nèi)部交易，加強(qiáng)企業(yè)的產(chǎn)品核心競爭力，加強(qiáng)市場控制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，應(yīng)該規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理?；趹?zhàn)略地圖，加強(qiáng)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)控制，獲得更多外部優(yōu)質(zhì)客戶資源。

(四)學(xué)習(xí)與成長方面[3]

重塑S公司企業(yè)文化，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。S公司一直打造生態(tài)帝國，但其本身的現(xiàn)狀存在一定問題，應(yīng)該加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)能力，對(duì)自身情況有一定了解，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制能力。由于S公司的發(fā)展變?yōu)榀偪駭U(kuò)張，最終導(dǎo)致公司的失敗。推廣較為保守的企業(yè)文化是十分有必要的。一個(gè)企業(yè)的企業(yè)文化，是企業(yè)的精髓所在，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。良好的企業(yè)文化能夠激發(fā)員工的創(chuàng)造能力和意志力，推動(dòng)企業(yè)成長與發(fā)展?；趹?zhàn)略地圖的方法，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行分析研究，制定相關(guān)戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃方案，結(jié)合KPI等績效考核工具對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

四、總結(jié)

本文以S公司為例，得到企業(yè)的現(xiàn)狀和分析其存在的問題，結(jié)合戰(zhàn)略地圖方法在財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、客戶和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面進(jìn)行分析，為S公司的風(fēng)險(xiǎn)管理控制提出相關(guān)意見和建議。企業(yè)需要不斷發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是一個(gè)企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，通過管理會(huì)計(jì)工具——戰(zhàn)略地圖，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理導(dǎo)向，更好應(yīng)對(duì)外部和內(nèi)部帶來的競爭與風(fēng)險(xiǎn)壓力，達(dá)到企業(yè)最終的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。