企業(yè)變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究

羅寶平

（大唐煤業(yè)鄂爾多斯市國(guó)源礦業(yè)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司龍王溝煤礦，內(nèi)蒙古 準(zhǔn)格爾旗 017100）

一、引言

產(chǎn)品的成本包括內(nèi)容較多，不僅僅是包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、采購(gòu)成本、質(zhì)量控制成本，也包括了企業(yè)的外協(xié)成本等。成本控制始終是企業(yè)在提高經(jīng)營(yíng)管理中的重要內(nèi)容。企業(yè)的成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)，任何一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中都會(huì)產(chǎn)生一定的成本，成本直接表明了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)價(jià)格以及企業(yè)產(chǎn)品在定價(jià)時(shí)，如何保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不會(huì)受到影響、企業(yè)應(yīng)該采用怎樣的生產(chǎn)、策略營(yíng)銷方式對(duì)成本進(jìn)行表述，這也是成本核算與成本管理中的重中之重。我國(guó)當(dāng)前有一些企業(yè)仍舊采用的是完全成本法，完全成本法雖然可以滿足外界環(huán)境對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息的整體要求。然而由于市場(chǎng)在不斷改變，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)在應(yīng)用成本法時(shí)，需要考慮到內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，才能讓企業(yè)的成本真正滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及利益的實(shí)際需求。若在這一階段仍舊使用完全成本法，則無(wú)法考慮到企業(yè)內(nèi)部所面對(duì)的問(wèn)題，變動(dòng)成本法的出現(xiàn)是為了解決企業(yè)無(wú)法考慮到內(nèi)部環(huán)境成本問(wèn)題。

二、企業(yè)變動(dòng)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）不符合傳統(tǒng)成本觀念

很多企業(yè)在應(yīng)用變動(dòng)成本法實(shí)際應(yīng)用效果較差，原因之一就是變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的成本觀念存在一定差異，讓會(huì)計(jì)管理人員在應(yīng)用變動(dòng)成本法實(shí)際應(yīng)用效果不符合需求。觀念差異，讓變動(dòng)成本法在實(shí)際應(yīng)用時(shí)其應(yīng)用效果無(wú)法達(dá)到預(yù)期的應(yīng)用效果，有一些企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員直接將變動(dòng)成本法中所具有的固定制造費(fèi)歸入了期間費(fèi)用。

（二）對(duì)變動(dòng)成本法了解過(guò)少

很多企業(yè)管理者對(duì)于院校內(nèi)的變動(dòng)成本法重視不到位，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法效果相對(duì)較差。企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)獲取效果，經(jīng)常會(huì)選擇大量開(kāi)展項(xiàng)目卻忽略了成本管理，導(dǎo)致企業(yè)的變動(dòng)成本法應(yīng)用效果無(wú)法滿足企業(yè)實(shí)際需求。這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言都有著消極影響。

（三）企業(yè)內(nèi)缺乏專業(yè)的人才

即使在人才高度發(fā)展的今天，我國(guó)很多企業(yè)仍舊面臨著缺乏相關(guān)人才的危機(jī)。特別是在應(yīng)用變動(dòng)成本法的時(shí)候，由于自身的專業(yè)素養(yǎng)無(wú)法在短期內(nèi)快速提升，其成本的管理質(zhì)量較差。

三、企業(yè)加強(qiáng)變動(dòng)成本法的應(yīng)用對(duì)策

（一）增設(shè)二級(jí)科目，以便分別進(jìn)行完全成本與變動(dòng)成本的匯總

應(yīng)用變動(dòng)成本法對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理以及生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要將變動(dòng)成本法設(shè)置一定的二級(jí)科目，促使成本管理人員的成本計(jì)算以及成本確定更加方便。其中主要包括了變動(dòng)性制造費(fèi)用以及固定性制造費(fèi)用兩個(gè)完全不同的二級(jí)科目，目的是為了核算登記當(dāng)日企業(yè)發(fā)生的日常業(yè)務(wù)。所謂變動(dòng)制造費(fèi)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，將產(chǎn)品中的各項(xiàng)成本以及企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本全部計(jì)算在內(nèi)。而固定制造成本則需要單獨(dú)地列出，只需要按照企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)消耗以及實(shí)際需求進(jìn)行簡(jiǎn)單調(diào)整就可以將固定制造費(fèi)用進(jìn)行確定。在季末或者月末對(duì)成本進(jìn)行總結(jié)時(shí)，即可以看出企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的整體發(fā)展思路，也能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)的完全成本，符合很多企業(yè)在應(yīng)用完全成本核算方式時(shí)的成本計(jì)算觀念，針對(duì)產(chǎn)品需要調(diào)動(dòng)或者產(chǎn)品本身出現(xiàn)一定改變的成本進(jìn)行核算，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理及財(cái)務(wù)管理而言，更加便捷。如果單一的使用完全成本法或者是變動(dòng)成本法，其使用效果都無(wú)法滿足，目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要企業(yè)的成本，管理者在不違反任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，設(shè)置生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用等不同的內(nèi)容，可以將成本核算逐步分為會(huì)計(jì)的二級(jí)科目，才能讓變動(dòng)成本核算方式發(fā)揮出其全部意義。

（二）將完全成本法與變動(dòng)成本法結(jié)合使用

企業(yè)內(nèi)部核算人員在對(duì)企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)報(bào)表時(shí)，可以將變動(dòng)成本法與完全成本法進(jìn)行結(jié)合計(jì)算，在對(duì)外展示實(shí)力用完全成本法進(jìn)行核算，而對(duì)內(nèi)展示時(shí)則需要選擇變動(dòng)成本法。這兩種成本法在當(dāng)下社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，對(duì)于企業(yè)而言帶來(lái)的影響都不完全是絕對(duì)消極或者是絕對(duì)積極的，需要根據(jù)企業(yè)的變化，市場(chǎng)的變化以及行業(yè)的整體發(fā)展，選擇不同的核算方式，或者將變動(dòng)成本法與完全成本法有效結(jié)合。反映出企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利能力，也能給企業(yè)提供更加良好的核算方式，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)足夠的利益保障。推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，提高企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的盈利能力。對(duì)企業(yè)而言，將完全成本法與變動(dòng)成本法的結(jié)合使用，可以快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，為企業(yè)管理者做出決策時(shí)提供更加堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)決策。如果企業(yè)想要在同一時(shí)間對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行投資，可以采用變動(dòng)成本法來(lái)分析每一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容，也可以計(jì)算不同的產(chǎn)品對(duì)于企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)發(fā)展帶來(lái)的貢獻(xiàn)毛益。選擇最優(yōu)的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，才能讓企業(yè)始終處于可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，而且如果想要針對(duì)某一項(xiàng)目長(zhǎng)期決策時(shí)，最好選擇了完全成本法。完全成本法可以讓企業(yè)的長(zhǎng)期決策質(zhì)量逐步提升，并且為企業(yè)帶來(lái)可持續(xù)發(fā)展效益，如果選擇短期決策時(shí)，則可以選擇變動(dòng)成本法，因?yàn)樽儎?dòng)成本法可以剔除固定制造費(fèi)用，更好地去幫助企業(yè)分析所使用所消耗的經(jīng)濟(jì)成本究竟是多少。無(wú)論是完全成本法或者是變動(dòng)成本法，在實(shí)際選擇時(shí)都應(yīng)該考慮到企業(yè)當(dāng)時(shí)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且對(duì)相關(guān)的成本進(jìn)行分解。

變動(dòng)成本法在實(shí)際應(yīng)用時(shí)主要是針對(duì)固定成本以及變動(dòng)成本進(jìn)行科學(xué)區(qū)分，保證所有工作在實(shí)際工作時(shí)的有效性逐步提升。由于很多企業(yè)所面對(duì)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)復(fù)雜，而不同的業(yè)務(wù)與不同業(yè)務(wù)之間并不是完全分離的，他們存在著一定的關(guān)系，這屬于混合成本。在面對(duì)混合成本時(shí)，更需要拿出可操作性的方式來(lái)對(duì)混合成本進(jìn)行整體分析。在這一階段下，無(wú)論是歷史成本法、工程分析法、合同確認(rèn)法，都需要利用變動(dòng)成本法來(lái)進(jìn)行使用，企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際狀況去選擇最符合企業(yè)發(fā)展的一種成本方式進(jìn)行成本核算。但是即使在當(dāng)前很多企業(yè)仍舊沒(méi)有發(fā)現(xiàn)變動(dòng)成本法所帶來(lái)的積極影響。雖然變動(dòng)成本法在中國(guó)的推廣越來(lái)越廣泛，但是一部分企業(yè)仍舊沒(méi)有發(fā)揮出變動(dòng)成本法所具有的優(yōu)勢(shì)，并且對(duì)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)缺乏明確的認(rèn)知，這就讓企業(yè)在采用變動(dòng)成本法對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，經(jīng)常覺(jué)得力不從心，或者是無(wú)法發(fā)現(xiàn)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，而讓變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)在企業(yè)不斷放大，需要企業(yè)管理者更好地去了解什么是變動(dòng)成本法，如何應(yīng)用變動(dòng)成本法在不同的情況下選擇最適合企業(yè)發(fā)展的成本方式，才能讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果以及資源配置效果逐步提升。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

任何一個(gè)企業(yè)在開(kāi)展成本法的時(shí)候，都需要具有高素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，如果會(huì)計(jì)人才自身的職業(yè)素養(yǎng)相對(duì)較差，專業(yè)技能無(wú)法滿足新時(shí)代對(duì)于會(huì)計(jì)人員的實(shí)際需求。企業(yè)無(wú)論選擇變動(dòng)成本法或者完全成本法，成本的計(jì)算方式以及資源的分配，都難以為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)帶來(lái)積極影響。會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要了解企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程，提高會(huì)計(jì)人員的自身專業(yè)素養(yǎng)，使得核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，幫助企業(yè)的成本管理質(zhì)量逐步提升，而作為企業(yè)管理者也需要定期對(duì)企業(yè)內(nèi)所有會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行抽查與考核。針對(duì)考核不合格的人員可以讓其他們參加學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)后，對(duì)本次學(xué)習(xí)的質(zhì)量進(jìn)行檢查，檢查合格后則可以讓其繼續(xù)上崗，而對(duì)于檢查不合格的工作人員則可以停職或者是重新學(xué)習(xí)。直到學(xué)習(xí)成績(jī)滿足市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的實(shí)際需求為止，這種方式既可以幫助企業(yè)工作人員的工作素質(zhì)提高，也能讓企業(yè)變動(dòng)成本法的應(yīng)用效果逐步加強(qiáng)，滿足企業(yè)的整體發(fā)展效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，變動(dòng)成本法的應(yīng)用效果能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效率，同時(shí)讓企業(yè)內(nèi)的資源更好地進(jìn)行配置。變動(dòng)成本法在使用中最大的問(wèn)題就是追求產(chǎn)品的毛利，認(rèn)為毛利的核算能更好地反映產(chǎn)品效益，然后這是一種相對(duì)激進(jìn)并且無(wú)法滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種核算方式。只有反映市場(chǎng)的整體動(dòng)向與變化的變動(dòng)成本法，才能真正發(fā)揮出企業(yè)的全部效益。沒(méi)有任何一種核算辦法是十全十美的，只不過(guò)是在不同的時(shí)期下，應(yīng)該選擇不同的成本核算方式，才能讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)逐步提升，將變動(dòng)成本法與完全成本法相互融合，靈活地運(yùn)用在企業(yè)發(fā)展的不同階段、選擇不同的成本計(jì)算方式，才能讓企業(yè)的管理質(zhì)量逐步提升，并且為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更加積極的影響。