審計質(zhì)量對社會信任程度的影響研究

樓燕群

（浙江祥邦科技股份有限公司，浙江 杭州 311254）

在世界經(jīng)濟一體化大趨勢下，市場經(jīng)濟得以快速發(fā)展，各個行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟活動中，注冊會計師與審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用。進入新的世紀以來，金融黑幕、偽造財會信息等諸多違法違規(guī)的社會現(xiàn)象層出不窮，這些不良的社會現(xiàn)象對當(dāng)前經(jīng)濟的順利發(fā)展，以及相關(guān)資源的合理配置等形成了極大阻礙，并在很大程度上導(dǎo)致投資者逐漸喪失對審計信用與社會信任體系的期望，并造成市場投資活動秩序出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。其實，各種違規(guī)財會操作行為都與審計信用有非常密切的關(guān)系。具體來講，在難以充分把握企業(yè)管理層實際能力以及注冊會計師真實業(yè)務(wù)水平的情況下，投資者會產(chǎn)生逆向選擇行為。同時在企業(yè)管理層和注冊會計師可能存在造價行為使得投資者需要面臨道德風(fēng)險等。因此，迫切需要加大對會計機構(gòu)及注冊會計師的監(jiān)督與管理，以盡可能降低審計失信的現(xiàn)象，從而進一步提高會計行業(yè)的審計質(zhì)量與社會信任感(CareyP，SimnettR，2006)。

一、前期研究回顧

近年來，信任問題受到學(xué)術(shù)界越來越多的關(guān)注。最早對信任問題給予考察的是德國社會學(xué)家齊美爾，他認為信任是社會最主要的凝聚力之一。20世紀50年代社會心理學(xué)家Radlow等學(xué)者才對信任問題重新給予關(guān)注。他們主要通過“囚徒困境”的實驗研究來探討信任問題，將信任理解為個體心理層面的現(xiàn)象，關(guān)注信任的認知內(nèi)容和行為表現(xiàn)，把信任看成個人心理特質(zhì)。而80年代以后，社會信任問題則成為社會科學(xué)的熱門話題。社會科學(xué)家科爾曼在《社會理論的基礎(chǔ)》中，將社會信任理解為社會資本的重要形式;政治家普特南在《使民主運轉(zhuǎn):現(xiàn)代意大利的公民傳統(tǒng)》中，指出信任是社會資本的重要組成部分;哲學(xué)家福山在《信任:社會美德與繁榮創(chuàng)造》中，認為建立在宗教、傳統(tǒng)、歷史等文化機制上的信任程度的高低會直接影響經(jīng)濟效率。企業(yè)規(guī)模，進而影響一國的經(jīng)濟實力和國際競爭力，強調(diào)信任對經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。

劉峰、張立民、雷科羅(2002)認為審計質(zhì)量通?？梢苑譃閷I(yè)勝任能力和獨立性兩個相對獨立的內(nèi)容。陳俊、韓洪靈、陳漢文(2009)提出了審計質(zhì)量的雙維研究范式:認為審計質(zhì)量包含了審計師監(jiān)督強度和審計師聲譽兩個維度，二者構(gòu)成了審計質(zhì)量的供給方驅(qū)動因素。從上面關(guān)于審計質(zhì)量的定義可以看出，決定審計質(zhì)量高低的因素可以包括三個方面:審計報告需求方對審計質(zhì)量的影響。審計報告供給方對審計質(zhì)量的影響。審計市場環(huán)境對審計質(zhì)量的影響。

郭希壽，趙琳，浩波，（2004)在研究中指明，基于社會信任的審計工作是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素之一，并會影響著當(dāng)代整個國民經(jīng)濟體系的公平和效率。作為資本市場眾多重要信息之一的審計信息，其質(zhì)量的高低直接影響到投資者對企業(yè)的區(qū)分，以及利益相關(guān)者決策過程中面臨的各種不確定性。

二、社會信任與審計質(zhì)量之間的關(guān)系分析

社會信任與審計質(zhì)量的關(guān)系主要體現(xiàn)在審計信用方面，審計信用就是審計師能夠嚴格按照審計合同開展審計工作，并受到審計委托方的信任。在社會信任度還不夠高的地區(qū)，即使審計師的聲譽相對較高，也很難驅(qū)動審計質(zhì)量向較高層次發(fā)展；反之，在社會信任度較高的地區(qū)，企業(yè)通常會對審計師的職業(yè)素養(yǎng)抱有較強的肯定態(tài)度，從而認為高聲譽審計師具有更強的業(yè)務(wù)能力與獨立性來保證審計質(zhì)量。所以，就算難以把握審計師的實際專業(yè)水平，在社會信任環(huán)境良好的地區(qū)更認為高聲譽審計師就代表著相對較高的審計質(zhì)量。也就是說，較高的審計質(zhì)量離不開優(yōu)良的社會信任環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上所形成的對審計結(jié)果的較高的信任度。因此社會信任環(huán)境越優(yōu)良，高質(zhì)量審計師帶來的高審計質(zhì)量對投資效率的正面影響就越大，這充分反映了社會信任能夠有效促進審計質(zhì)量的提升(雷光勇，李書鋒，王秀娟，2009)。

從注冊會計師審計的角度來看，因我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善造成審計關(guān)系無法保持平衡，從而產(chǎn)生審計人員與被審計對象合謀的現(xiàn)象(凌啟生，2003)。而政府審計和注冊會計師中的審計合謀存在一定差異。前者屬于審計主體的被動行為，后者屬于審計主體的主動行為。政府審計中審計關(guān)系的失衡通常從審計委托人與被審計對象兩方體現(xiàn)出來。理論而言，在政府審計中，委托人包括一般納稅人以及納稅人的代表即政府。其中，政府不僅是審計委托人，還是被審計對象。在具體審計過程中，若存在審計人員業(yè)務(wù)能力不足、政府審計監(jiān)管不到位以及各方面壓力等問題，就會導(dǎo)致政府審計難以堅持基本審計原則，從而向利益相關(guān)方產(chǎn)生妥協(xié)，此類妥協(xié)實質(zhì)上存成了審計合謀的形成。一旦出現(xiàn)審計合謀現(xiàn)象，審計質(zhì)量就無法得到保障。

三、影響我國審計質(zhì)量的相關(guān)因素分析

（一）經(jīng)濟環(huán)境因素

在國際經(jīng)濟環(huán)境等相關(guān)因素不斷變化，全球資本市場都缺乏足夠信心的大背景下，國內(nèi)諸多上市公司造假案使投資者的信心進一步降低，也對審計質(zhì)量產(chǎn)生了不信任感(馬德芳，邱保印，2016)。在這樣的經(jīng)濟大環(huán)境下要想推動資本市場的長期順利發(fā)展，就必須持續(xù)促進市場中會計信息的質(zhì)量，這對注冊會計師的信用水平有更加嚴格的要求，審計機構(gòu)在提供審計服務(wù)的過程中必須嚴格控制會計信息質(zhì)量，利用較高信用與較高質(zhì)量的審計服務(wù)將較低信用與較低質(zhì)量的審計服務(wù)擠出資本市場，將失信的會計信息阻擋在資本市場外部，以此來提高審計質(zhì)量。所以，我國政府必須加快推動審計質(zhì)量監(jiān)管制度建設(shè)，同時在這個過程中，不但要考慮到監(jiān)管職責(zé)的有效落實，更要對審計公信力的建設(shè)進行綜合考慮來抵消經(jīng)濟環(huán)境對審計質(zhì)量的不良影響，以進一步鞏固國內(nèi)經(jīng)濟市場的信用基礎(chǔ)。

（二）法律制度因素

國家法律法規(guī)制度的完善與否，決定著相關(guān)監(jiān)督與管理措施的制定與落實效果，因而必須制定完善法律制度為資本市場的監(jiān)督與管理提供基本保障。從社會學(xué)的角度來看，存在于信用中的信任關(guān)系主要從法律制度中產(chǎn)生(張玉，2002)。由此可知，法律制度是投資者對審計質(zhì)量充分信任的機制之一。而現(xiàn)階段，國內(nèi)審計相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，失信行為所付出的成本相對較低，同時民事賠償機制不夠健全，并且相關(guān)約束與激勵措施也不到位，這些不足就在很大程度上造成我國注冊會計師的審計質(zhì)量、信用及風(fēng)險意識都相對薄弱，投資者對審計質(zhì)量的信任也不夠。由此，對審計質(zhì)量的把控不能僅僅依賴于注冊會計師的專業(yè)能力和獨立性，還要靠審計準則和硬性的法律法規(guī)來進行約束。

（三）道德文化因素

目前我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型升級階段，傳統(tǒng)經(jīng)濟基礎(chǔ)與道德秩序發(fā)生了根本性的變化，以往基于忠誠的道德秩序逐漸分裂，同時基于誠信的道德秩序還沒有全面形成。在此過渡期下，尚不完善的職業(yè)道德很難有效地規(guī)范審計工作，這會導(dǎo)致注冊會計師不顧職業(yè)與社會責(zé)任，一味追求權(quán)錢交易，嚴重地拉低審計質(zhì)量，從而喪失其在社會中的信用與信譽，審計行業(yè)甚至可能出現(xiàn)道德失序、審計質(zhì)量備受質(zhì)疑的現(xiàn)象(張雪南，劉新琳，周兵，2009)。所以，研究如何提高審計質(zhì)量的過程中，我們應(yīng)該將信用道德文化等方面制度化，把市場機制和社會輿論監(jiān)督有效融合起來，建立健全審計質(zhì)量相關(guān)社會賞罰機制，以促使優(yōu)良審計信任環(huán)境的逐漸形成與發(fā)展，為提高審計質(zhì)量打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（四）獨立審計需求因素

獨立審計市場是審計人員為企業(yè)提供專業(yè)審計服務(wù)的市場類型，其具有明顯的市場導(dǎo)向性特點。高質(zhì)量審計市場需求會推動會計事務(wù)所持續(xù)提升自身的審計水平與審計質(zhì)量，進而促進獨立審計市場中審計質(zhì)量及其獨立性的全面提高(劉明輝，李黎，張羽，2003)。而如果低質(zhì)量審計需求占據(jù)市場主導(dǎo)地位時，為滿足此類市場需求，會計事務(wù)所就會采取降低審計質(zhì)量的工作方式。由此可知，審計服務(wù)的市場需求導(dǎo)向直接決定了注冊會計師行業(yè)的社會信用和審計質(zhì)量。而現(xiàn)階段，國內(nèi)審計市場中有很多企業(yè)在尋找價格與質(zhì)量均較低的審計服務(wù)，這些企業(yè)意圖與注冊會計師共同實施造假行為。市場經(jīng)濟的合理、順利地運行，是以信用為基本前提的。獨立審計信用非常重要，但若企業(yè)都存在失信行為，獨立審計信用將喪失其存在價值。

四、研究建議

（一）加強信用立法和執(zhí)法，為提高審計質(zhì)量提供法治保障

法律是頂層設(shè)計。要想審計信用體系在全行業(yè)、全社會推廣開來，必須要先將法律擺在第一位，并在經(jīng)濟不斷發(fā)展下進行完善。在現(xiàn)行條件還未成熟的情況下，相關(guān)部門及行業(yè)應(yīng)出臺相應(yīng)的條例或規(guī)章，進行信用規(guī)范。

天下之事不難與立法，而在于法之必行。注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)和相關(guān)部門聯(lián)動，明確信用執(zhí)法的標準，在失信行為發(fā)生時使其得到相應(yīng)程度的懲罰。在有了法治的基礎(chǔ)上，加強信用執(zhí)法，通過此種信用機制減少失信行為的發(fā)生，使審計信用為審計質(zhì)量的穩(wěn)步提升保駕護航(周闖，2018)。這樣的話，將審計信用擺在社會監(jiān)督之下，其所產(chǎn)生的審計質(zhì)量方能獲得社會各界的肯定。

（二）規(guī)范審計行為，確保審計工作優(yōu)質(zhì)、高效完成

1、加強對會計師事務(wù)所負責(zé)人的管理和教育

會計事務(wù)所管理層必須高度重視審計質(zhì)量，尤其要充分關(guān)注審計報告以及審計風(fēng)險的管理工作，否則將會降低會計事務(wù)所的整體審計質(zhì)量，從而造成獨立審計的社會信任程度也相應(yīng)下降。

會計師事務(wù)所管理層應(yīng)加強審計報告與審計風(fēng)險管理相關(guān)理論與技能的學(xué)習(xí)，高度關(guān)注審計質(zhì)量方面，同時不斷增強事務(wù)所工作人員的協(xié)調(diào)能力、專業(yè)勝任能力以及管理能力等。

2、以應(yīng)盡的社會責(zé)任為基調(diào)完善審計質(zhì)量控制的層面

審計主體應(yīng)在充分滿足審計相關(guān)利益方實際需求的基礎(chǔ)上，積極提升審計工作質(zhì)量?，F(xiàn)階段，審計行業(yè)領(lǐng)域要以審計質(zhì)量控制為基本前提，適當(dāng)打破傳統(tǒng)行業(yè)準則，在充分履行審計社會責(zé)任的情況下，不斷擴大審計質(zhì)量控制范圍。

3、以審計質(zhì)量控制為核心完善審計證據(jù)的收集

審計取證工作要將確保審計質(zhì)量、達成審計目標作為第一要務(wù)，在采集審計證據(jù)的過程中，要始終將審計質(zhì)量控制作為基本前提。審計證據(jù)收集工作的主要目的是查證審計項目的真實情況，并據(jù)此針對被審計項目問題得出相應(yīng)結(jié)論，從而促使審計目標的達成。審計證據(jù)一定要充分證明被審計項目，并且審計目標必須與應(yīng)證項目存在一定的關(guān)聯(lián)。另外，所收集的審計證據(jù)一定要符合審計目標與審計內(nèi)容，并與被審計項目存在一定邏輯關(guān)系，可為被審計項目提供合理合法的證明（溫天賜，2018）。

（三）樹立守信公眾形象，強化審計主體的質(zhì)量意識

在我國，政府對行政監(jiān)管方面具有非常強的控制能力，監(jiān)督與管理成本也相對較高，但審計主體的信用意思、質(zhì)量意識還是不強，審計行業(yè)的自律也尚未整體鋪開，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)的公眾形象受到投資者質(zhì)疑。

在我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的背景下，審計機構(gòu)要將遵守信用作為首要準則，同時審計人員以及審計單位都要強化自身審計質(zhì)量意識，積極樹立守信守法的良好社會形象。實質(zhì)來講，社會信任度也是一筆巨大的財富，這應(yīng)當(dāng)成為整個行業(yè)的重要理念（葉雪芳，2005）。