如何在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

文/張曉暄，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

1 關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與企業(yè)的管理層和治理層進(jìn)行溝通之后，確認(rèn)的對(duì)本期財(cái)務(wù)審計(jì)最為重要的幾個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要確保關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容不存在與管理層或治理層意見(jiàn)不一的地方或是這些問(wèn)題已經(jīng)得到了解決。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露有助于審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與使用，也有助于其他人員理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。

2 影響關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)確立的因素

審計(jì)師在確立關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候通常要考慮到不同企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及企業(yè)的性質(zhì)，通?？梢詮囊韵路矫孢M(jìn)行考慮：

2.1 考慮對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)告影響最顯著的部分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師把對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表影響最為顯著的部分進(jìn)行披露，所披露的內(nèi)容應(yīng)該對(duì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者更好的利用財(cái)務(wù)信息以及了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有所幫助。

2.2 考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

在判斷哪些事項(xiàng)應(yīng)該成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷能力起到了很大的作用，一個(gè)擁有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是能準(zhǔn)確的選擇出對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)告影響最重大的部分。

2.3 嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注具有高風(fēng)險(xiǎn)的交易或項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中風(fēng)險(xiǎn)較高的因素，如存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或者涉及金額較大的交易業(yè)務(wù)，以及涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容。

2.4 需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目

不同性質(zhì)的企業(yè)所需要關(guān)注的地方往往存在差異，如果是生產(chǎn)制造性質(zhì)的企業(yè)，要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的存貨以及收入項(xiàng)目，防止在被審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)借入借出存貨以及收入造假，不按照規(guī)定的政策計(jì)提壞賬等現(xiàn)象。而對(duì)于服務(wù)性質(zhì)的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的差旅費(fèi)用以及管理費(fèi)用，防止企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行造假。涉及到有多項(xiàng)金融資產(chǎn)的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注這些金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸欠裾_。

3 目前披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)過(guò)程中主要存在的問(wèn)題

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身對(duì)于確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的工作缺乏了解

某些事務(wù)所為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)提高收入而大量的承接各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，致使審計(jì)工作人員沒(méi)有多余的時(shí)間去仔細(xì)研讀與設(shè)立關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的準(zhǔn)則，因此對(duì)政策的規(guī)定不夠了解。還有一部分審計(jì)人員長(zhǎng)期拘泥于固定的審計(jì)模式和底稿模式，不能很好地把所選擇的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行描述，描述的語(yǔ)言不清甚至存在邏輯混亂的現(xiàn)象。

3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于某些原因不敢披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

審計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中由于工作不認(rèn)真沒(méi)有獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)因而不敢對(duì)某些事項(xiàng)進(jìn)行披露?；蛘吲c治理層進(jìn)行溝通后公司治理層不同意披露這些內(nèi)容或是某些財(cái)務(wù)內(nèi)容顯示存在一系列的問(wèn)題而治理層拒不進(jìn)行修改。

3.3 公司治理層不同意披露某些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

在進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)信息披露的時(shí)候，公司治理層可能出于保護(hù)企業(yè)隱私等因素而不同意披露某些事項(xiàng)，因?yàn)閷徲?jì)師在進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的時(shí)候，要對(duì)所選擇事項(xiàng)的具體內(nèi)容進(jìn)行描述，這么做或多或少會(huì)涉及到企業(yè)的信息問(wèn)題，而審計(jì)師如果無(wú)視企業(yè)治理層的意見(jiàn)而進(jìn)行強(qiáng)行披露的話，可能會(huì)影響后續(xù)的審計(jì)合作，因此審計(jì)師無(wú)法披露某些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

4 如何更好的披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

4.1 合理把握所披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量

披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候，首先要根據(jù)單位的性質(zhì)以及行業(yè)的性質(zhì)來(lái)判斷哪些項(xiàng)目應(yīng)該成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量如果過(guò)多的話就不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，不能讓審計(jì)報(bào)告使用者快速地了解對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)告影響最大的項(xiàng)目是什么，如果披露的內(nèi)容過(guò)少的話，雖然突出了重點(diǎn)，但是重點(diǎn)的描述不夠完全細(xì)致，同樣達(dá)不到應(yīng)該具有的效果。

4.2 重點(diǎn)了解與關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容，做好記錄和復(fù)核工作

審計(jì)師要做好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)收集和記錄工作，以滿足有充分的證據(jù)來(lái)披露這些事項(xiàng)的條件。在初期的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成之后，負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的審計(jì)人員應(yīng)該仔細(xì)判斷所選擇出來(lái)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否合理，收集的審計(jì)證據(jù)是否充分，如果質(zhì)量控制人員認(rèn)為所選擇的項(xiàng)目不合理，審計(jì)人員在與質(zhì)量控制人員溝通后應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行修改以提高審計(jì)質(zhì)量。

4.3 加強(qiáng)與公司治理層和管理層的溝通

有些情況下，公司治理層不同意審計(jì)師把某些項(xiàng)目作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，這時(shí)候就需要審計(jì)師與公司治理層進(jìn)行充分的溝通，為公司人員講清楚選擇這些項(xiàng)目的原因以及國(guó)家對(duì)于強(qiáng)制披露這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定，爭(zhēng)取得到公司治理層的理解，一般來(lái)說(shuō)不涉及到公司機(jī)密的某些情況，公司治理層不會(huì)太過(guò)強(qiáng)制阻攔，如果公司治理層在溝通之后仍然不同意披露某些事項(xiàng)，審計(jì)師就要考慮公司的這些事項(xiàng)是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，是否存在造假的行為，從而進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注與審計(jì)。