油氣田企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)法律問(wèn)題淺析

鄧昊桁

（四川省能投礦業(yè)投資開發(fā)有限公司，四川 成都 610000）

一、分支機(jī)構(gòu)的分類

根據(jù)是否為法人組織，分支機(jī)構(gòu)通常分為兩種類型：一是法人類分支機(jī)構(gòu)，二是非法人類分支機(jī)構(gòu)。法人類分支機(jī)構(gòu)通常指子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，能夠獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。非法人類分支機(jī)構(gòu)通常包括分公司和辦事處，兩者都沒有企業(yè)法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。分公司能夠直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，辦事處不能直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，通常只從事業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、業(yè)務(wù)拓展等非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。

二、子公司與分公司、辦事處的權(quán)衡

筆者將著重從對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響較大的工商政策和稅收籌劃角度來(lái)分析三種分支機(jī)構(gòu)模式的優(yōu)缺點(diǎn)：

（一）工商政策

子公司的設(shè)立必須嚴(yán)格按照《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，履行法定程序。由于子公司是獨(dú)立法人，因此其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍可以與母公司不一致，甚至超出母公司的經(jīng)營(yíng)范圍。

分公司與子公司不同，分公司并非獨(dú)立法人，因此營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍不能超出總公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍。除了主動(dòng)向工商登記機(jī)關(guān)進(jìn)行工商登記之外，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，分公司還需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

辦事處不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此設(shè)立程序最為簡(jiǎn)捷，不需辦理工商登記，也不需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

（二）稅收籌劃

1、子公司：

（1）企業(yè)所得稅，子公司應(yīng)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)子公司所在地企業(yè)所得稅稅率低于母公司所在地時(shí)，子公司的累積利潤(rùn)可以遞延納稅。

（2）增值稅，當(dāng)子公司與總公司所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)自行向其所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）資源稅，子公司資源稅一般來(lái)說(shuō)在生產(chǎn)地繳納。

（4）子公司是獨(dú)立法人，可享受注冊(cè)所在地的稅收優(yōu)惠政策。

（5）子公司與母公司之間的交易非內(nèi)部交易，須負(fù)擔(dān)稅收。

（6）子公司利潤(rùn)匯回母公司的方式比較靈活。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，很多公司選擇先將資本利得留在子公司，等稅負(fù)較輕的時(shí)候再匯回母公司。

2、分公司

（1）企業(yè)所得稅，分公司不用單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，一般來(lái)說(shuō)由總公司合并繳納。根據(jù)“兩稅合一”后的新稅法規(guī)定，分公司不具有法人資格，應(yīng)當(dāng)由母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。但是，進(jìn)行獨(dú)立核算的分公司是例外，需要自行繳納企業(yè)所得稅。

（2）增值稅，和子公司一樣，當(dāng)分公司與總公司所在地不在同一縣(市)時(shí)，分公司應(yīng)當(dāng)自行向其所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）資源稅，和子公司一樣，分公司資源稅一般來(lái)說(shuō)在生產(chǎn)地繳納。

（4）分公司不能享受注冊(cè)所在地的稅收優(yōu)惠政策。

（5）分公司與總公司之間的交易為內(nèi)部交易，不必負(fù)擔(dān)稅收。

3、辦事處：由于辦事處一般而言不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只從事總公司營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動(dòng)，因此沒有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，也不需要繳納任何稅收。

三、油氣田企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的建議

（一）油氣田企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)

由于石油行業(yè)對(duì)自然資源有絕對(duì)的依賴性，其獨(dú)特的作業(yè)環(huán)境和勘探——開發(fā)——再勘探——再開發(fā)的生產(chǎn)運(yùn)作方式，決定了其資金投入呈現(xiàn)出不同于其他產(chǎn)業(yè)投資的特點(diǎn)：

1、投資規(guī)模大。油氣田企業(yè)的資金密集、技術(shù)密集決定了油氣田企業(yè)投資規(guī)模大。一般一口鉆井的勘探開發(fā)成本少則幾千萬(wàn)，多則一個(gè)多億。

2、投資風(fēng)險(xiǎn)大。在油氣勘探開發(fā)初期，由于油氣儲(chǔ)存地質(zhì)條件復(fù)雜，投資風(fēng)險(xiǎn)比較大，有可能出現(xiàn)投入巨額成本卻不見收益的情形，投資和收益很難成正比。

3、投資周期長(zhǎng)。由于石油、天然氣的生產(chǎn)開發(fā)過(guò)程需要循環(huán)運(yùn)作，因此油氣田投資的周期比較長(zhǎng)，一般需要幾十年的時(shí)間。

（二）油氣田企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的建議

根據(jù)油氣田企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合上文提到影響分支機(jī)構(gòu)設(shè)立模式的四個(gè)因素，筆者認(rèn)為油氣田企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該分為以下情況討論：

1、油氣田企業(yè)在海外設(shè)置分支機(jī)構(gòu)。在分公司、子公司以及辦事處三種模式中，只有設(shè)立子公司能夠享受注冊(cè)所在地的稅收優(yōu)惠政策。此外，油氣田企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了新設(shè)分支機(jī)構(gòu)的虧損風(fēng)險(xiǎn)比較大，所以選擇成立子公司，同時(shí)引入其他股東方合資經(jīng)營(yíng)，一方面可以與其他公司共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以避免母公司承擔(dān)連帶責(zé)任，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。因此，油氣田企業(yè)在海外設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，建議采用與其他企業(yè)合營(yíng)成立子公司的模式。

2、油氣田企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)。油氣田行業(yè)的投資規(guī)模大、投資風(fēng)險(xiǎn)大、投資周期長(zhǎng)等資金投入特點(diǎn)決定了新設(shè)分支機(jī)構(gòu)在初期很難盈利，極有可能出現(xiàn)虧損。因此，即使設(shè)立能夠享受注冊(cè)地稅收優(yōu)惠政策的子公司，但是虧損的子公司實(shí)質(zhì)上無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策，也無(wú)法給母公司帶來(lái)實(shí)質(zhì)性利益。相反，如果選擇設(shè)立分公司或者辦事處，其虧損可以沖抵母公司的利潤(rùn)，減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的目的。

具體應(yīng)該采用分公司或者辦事處的哪種形式，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的目的和母公司自身的實(shí)際情況而定。如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)只是為了便于項(xiàng)目管理，不需要固定的場(chǎng)所和人員或者母公司本身實(shí)行扁平化管理，人員配備本身不是很充裕的情況下，從成本——效益的角度考慮，由于辦事處投入最少也能達(dá)到管理的目的，設(shè)立辦事處更為經(jīng)濟(jì)可行。