胡靜

（安康學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 安康 725000）

一、緒論

應(yīng)收賬款是公司還沒(méi)有實(shí)際收入的資產(chǎn)，具有很強(qiáng)的流動(dòng)性和存在很多不確定的影響因素，因此存在壞賬、違約等嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模比較大，而又沒(méi)有進(jìn)行有效的催收，這些流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)占據(jù)公司的大部分資產(chǎn)，給公司的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的壓力。而且后期一旦客戶拖欠故意推諉，這部分資產(chǎn)兌現(xiàn)的難度將會(huì)越來(lái)越大，很可能會(huì)出現(xiàn)壞賬。應(yīng)收賬款來(lái)源于賒銷這一商業(yè)行為，即對(duì)購(gòu)買方的債權(quán)體現(xiàn)，其本質(zhì)來(lái)源于經(jīng)營(yíng)主體通過(guò)賒銷手段來(lái)促進(jìn)銷售，所以產(chǎn)生了款項(xiàng)延期到賬的應(yīng)收賬款。從金融角度看，應(yīng)收賬款相當(dāng)于賒銷方對(duì)購(gòu)買方的一項(xiàng)免息貸款。公司呆滯和壞賬資產(chǎn)的比例越大，公司可用的流動(dòng)資產(chǎn)就越少，公司財(cái)務(wù)的壓力就會(huì)愈發(fā)增加，最嚴(yán)重的后果可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。在此背景下，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理顯得愈發(fā)重要。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)概況

鳳縣藥材公司成立于1989，公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都是中成藥、中藥材、中藥飲片、第二類精神藥品、醫(yī)療用毒性藥品、罌粟殼、化學(xué)藥制劑、抗生素制劑的生產(chǎn)銷售。2018年公司總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到4777.40萬(wàn)元，相較于2014年的1733.69萬(wàn)元，增長(zhǎng)了175.56%。同時(shí)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)了217.93%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)率，且企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例一直在50%以上，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性過(guò)強(qiáng)，沒(méi)有充分利用這部分流動(dòng)資產(chǎn)為企業(yè)謀求更多的利益流入。其中應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的占比較高，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在一定的問(wèn)題，下文對(duì)該企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行具體的分析。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

1、應(yīng)收賬款規(guī)模

鳳縣藥材公司應(yīng)收賬款總規(guī)模在2014-2018年間逐年增長(zhǎng)，從534萬(wàn)元增長(zhǎng)到1302萬(wàn)元，年增長(zhǎng)率一直維持在20%以上的高水平?？梢?jiàn)公司應(yīng)收賬款總規(guī)模擴(kuò)張比較迅速，如果不加以控制，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量下降。

2、應(yīng)收賬款賬齡分析

鳳縣藥材公司一年及以內(nèi)的應(yīng)收賬款賬齡占比呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，2014年為91.89%，到2018年占比只有75.85%，而1-2年賬齡的應(yīng)收賬款則逐年遞增，從3.41%增長(zhǎng)到12.54%，2-3年和3年以上的也分別呈現(xiàn)出增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這些數(shù)據(jù)意味著鳳縣藥材公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)了超期的情況，很少有欠款客戶能夠按期償還債務(wù)，實(shí)際上賬齡的時(shí)間越長(zhǎng)，鳳縣藥材公司收回這筆應(yīng)收賬款的可能性就越小。

3、應(yīng)收賬款占總收入的比重

由下表可知，鳳縣藥材公司的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的占比近五年一直維持在30%以上的水平，其中在2014、2015、2016應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的占比達(dá)到了50%以上，之后兩年雖然有所下降，但是2018年其占比依然高達(dá)42.75%，說(shuō)明公司的資產(chǎn)質(zhì)量不高，另外，企業(yè)的應(yīng)收賬款在營(yíng)業(yè)收入的占比，也一直維持在30%左右的水平，說(shuō)明企業(yè)一直都是采取比較寬松的收款政策，如果出現(xiàn)應(yīng)收賬款無(wú)法回收的情況，這部分資產(chǎn)便成了公司的壞賬、呆賬，公司相當(dāng)于是虛增收入，有可能面臨極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、鳳縣藥材公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

應(yīng)收賬款是公司的短期債權(quán)，但是這項(xiàng)債權(quán)公司無(wú)法從中獲得利息。企業(yè)采用賒銷的手段進(jìn)行交易，本就是給客戶的優(yōu)惠，如果客戶長(zhǎng)期欠款不還，相當(dāng)于企業(yè)被長(zhǎng)期無(wú)息占用的資金進(jìn)一步延長(zhǎng)，如果公司利用這部分資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和投資，可能可以獲得更多的利潤(rùn)，而正是因?yàn)閼?yīng)收賬款沒(méi)有收回，使得這種目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，所以說(shuō)公司的機(jī)會(huì)成本增加了。但是鳳縣藥材公司并沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，公司一直以來(lái)都沒(méi)有意識(shí)到貨幣的時(shí)間價(jià)值的重要性。鳳縣藥材公司的管理人員，更加關(guān)注的是應(yīng)收賬款能否回收、如何回收，但是應(yīng)該何時(shí)回收卻沒(méi)有給予充分的重視。然而，市場(chǎng)行情、客戶本身的還款意愿等因素都是不受鳳縣藥材公司控制的，如果鳳縣藥材公司沒(méi)有做好應(yīng)收賬款的管理工作，不可避免地就會(huì)致使應(yīng)收賬款無(wú)法如期回收，最終成為公司的壞賬。

（二）信用風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱

第一，沒(méi)有分析不同客戶的特征，進(jìn)而開(kāi)展客戶信用等級(jí)劃分與分類管理工作。醫(yī)藥行業(yè)本身就產(chǎn)能過(guò)剩，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以醫(yī)藥企業(yè)的客戶結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，有實(shí)力、信用良好的大型企業(yè)，也有資金不足、規(guī)模有限的民營(yíng)企業(yè)。在實(shí)際工作開(kāi)展的過(guò)程中，銷售處在一線，很難對(duì)每個(gè)客戶都提出要提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況資料的要求。因?yàn)槭占^為完善的客戶信息本身工作量大而煩瑣，銷售能獲得數(shù)據(jù)有很大的限制，所以鳳縣藥材公司的客戶信用評(píng)級(jí)工作一直未能實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的客戶信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置難度大大提升。第二，客戶信用限額審批流程不健全。鳳縣藥材公司的客戶交易資金量較大，大合同的就交易額往往都在億元以上，即便是小單子，一單也是二三十萬(wàn)的價(jià)格。鳳縣藥材公司的客戶資質(zhì)參差不齊，交易金額也有大有小，然而鳳縣藥材公司的客戶限額審批流程過(guò)于簡(jiǎn)單，也沒(méi)有一個(gè)明確的責(zé)任限定。

（三）應(yīng)收賬款管理制度不完善

鳳縣藥材公司的應(yīng)收賬款催收管理也有不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、建立應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制。即便處在合同期內(nèi)，客戶不支付應(yīng)收賬款本無(wú)可厚非，但這不意味著信用管理人員就可以置之不理，待應(yīng)收賬款到期才采取措施加以監(jiān)控，因?yàn)槿绻诤贤趦?nèi)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)突然增加，企業(yè)就需要第一時(shí)間通過(guò)信用管理對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，另外需要防范客戶因?yàn)閭€(gè)人或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的原因而故意欠款不還。但是鳳縣藥材公司的應(yīng)收賬款基本都是待應(yīng)收賬款到期或者已經(jīng)逾期后才會(huì)跟銷售聯(lián)系，請(qǐng)公司的銷售人員去催貨款。2、缺乏有效的應(yīng)收賬款催收制度。鳳縣藥材公司并沒(méi)有建立應(yīng)收賬款催收制度，在不同的時(shí)間段沒(méi)有第一時(shí)間啟用催收程序。比如，信控工作者針對(duì)逾期60天的應(yīng)收賬款，應(yīng)如何催收，這部分賬款的催收部門和人員的負(fù)責(zé)人是誰(shuí)都沒(méi)有明確的界定。

（四）未定期進(jìn)行賬齡分析

鳳縣藥材公司的應(yīng)收賬款賬齡在逐漸延長(zhǎng)，賬齡越大，應(yīng)收賬款無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)也就大大增加。為更清晰的了解鳳縣藥材公司的應(yīng)收賬款管理情況，研究對(duì)鳳縣藥材公司的大金額欠款客戶做了詳細(xì)的分析，其中有一家物流公司欠鳳縣藥材公司1128750元，欠款已經(jīng)有5年時(shí)間，想要收回這部分貨款，基本是不可能。另一家修理廠也是大金額欠款客戶，但是本身正被官司纏身，鳳縣藥材公司也基本不可能將這部分貨款回收。這主要平時(shí)因?yàn)椋P縣藥材公司的賬齡分析工作緊緊在年底只有一次，沒(méi)有及時(shí)掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡情況，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收及時(shí)性不夠，增加了壞賬、逾期賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善鳳縣藥材公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

良好的企業(yè)文化可以在公司內(nèi)部創(chuàng)造良好的管理環(huán)境，通過(guò)文化的軟約束，激發(fā)員工應(yīng)收賬款管理的積極性。開(kāi)展應(yīng)收賬款管理文化建設(shè)，第一步要做的工作就是把應(yīng)收賬款管理與企業(yè)文化進(jìn)行有效融合，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部、銷售部、信用管理部加強(qiáng)合作，制定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，之后將應(yīng)收賬款管理的意義、文化內(nèi)容，以文字的形式納入公司的管理方針里面去，在公司平時(shí)應(yīng)收賬款管理工作開(kāi)展的時(shí)候，也需要將應(yīng)收賬款管理文化當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行。其次，相關(guān)部門需要有針對(duì)性地開(kāi)展應(yīng)收賬款管理文化的宣傳工作，定期組織員工參加知識(shí)講座，循序漸進(jìn)地讓企業(yè)員工對(duì)應(yīng)收賬款管理工作有充分的認(rèn)知，了解應(yīng)收賬款管理工作的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。

（二）加強(qiáng)信用管理

對(duì)鳳縣藥材公司而言，信用管理工作可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、設(shè)立合理的信用政策

之所以要制定應(yīng)收賬款信用政策，其作用是為了保障鳳縣藥材公司不僅僅是能夠增加銷售量，也能實(shí)實(shí)在在的帶動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，公司在制定銷售策略的時(shí)候，需要確保企業(yè)的盈利大于采用此種信用政策而承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失這三項(xiàng)成本時(shí)。信用政策足夠合理，對(duì)客戶開(kāi)展了有效的信用管理工作，盡可能地將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)扼殺在業(yè)務(wù)剛開(kāi)始的階段。因?yàn)槭袌?chǎng)需求是不斷變化的，企業(yè)的產(chǎn)品也是在不斷升級(jí)更新到額，在不同的時(shí)間段、企業(yè)的客戶不一樣，企業(yè)可能要承擔(dān)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)也有較大的差異，所以企業(yè)需要嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，靈活的采用緊縮或者寬松的信用政策。

2、建立客戶信用管理檔案

企業(yè)應(yīng)該充分了解每位客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、資信情況、資金構(gòu)成等，對(duì)客戶做好信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)工作，并對(duì)信用銷售的客戶建立信用檔案，結(jié)合公司所擁有的客戶信用信息狀況，采用差異化的銷售策略?？蛻粜庞霉芾頇n案應(yīng)該包括客戶的基本信息、財(cái)務(wù)情況、交易情況、履約情況、信用情況等，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的分析，進(jìn)一步確定客戶的還款能力，然后結(jié)合與客戶之前的交易情況、客戶與其他公司的交易情況，確定客戶的信用狀況，以為企業(yè)制定不同客戶的信用額度、信用政策提供信息支持。

（三）完善應(yīng)收賬款管理制度

1、實(shí)行定期對(duì)賬制度，確保債權(quán)金額正確有效

鳳縣藥材公司需要定期對(duì)賬，但是也要降低人力成本，這就需要企業(yè)結(jié)合上文所述信用評(píng)級(jí)制度對(duì)公司所有新老客戶進(jìn)行統(tǒng)一的評(píng)價(jià)存檔。之后，對(duì)于那些本身信用等級(jí)較高的客戶，可以采用正常的對(duì)賬間隔。而對(duì)于那些本身信用等級(jí)低信用狀況較差的客戶，抑或者客戶信用狀況出現(xiàn)了大幅度的變化的企業(yè)，鳳縣藥材公司就需要增加對(duì)賬頻率。同時(shí)，也需要保障每筆應(yīng)收賬款都是合法的、數(shù)據(jù)沒(méi)有偏差的，賬務(wù)處理也需要完整。

2、建立應(yīng)收賬款催收制度

首先，落實(shí)到具體的責(zé)任人，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的催收力度。鳳縣藥材公司需要制定一條詳細(xì)的應(yīng)收賬款流程，把收款責(zé)任落實(shí)到具體的部門。比如鳳縣藥材公司可以將搜集客戶信息、對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的工作的責(zé)任交給信用部門，之后將整理好的信息移交給財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門的職責(zé)就在于需要根據(jù)信用管理部門匯總的信息與應(yīng)收賬款的金額、賬齡等信息進(jìn)行整合分析，制作出詳細(xì)的收賬單，之后將收賬單移交給業(yè)務(wù)部；業(yè)務(wù)部的職責(zé)就在于在拿到財(cái)務(wù)部提供的收賬單后，分配相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員收賬，也需要注意開(kāi)展業(yè)務(wù)人員收款工作的考核，進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，增加業(yè)務(wù)人員收款的積極性。

其次，確定合理的催收方法。鳳縣藥材公司落實(shí)了收款責(zé)任之后，就需要有要合理的催收方法。太過(guò)激進(jìn)抑或是太過(guò)保守的催收政策，都不利于企業(yè)應(yīng)收賬款的回收，所以方法需要適當(dāng)。比如，鳳縣藥材公司可以根據(jù)合同的不同性質(zhì)或者客戶的類型確定不同的催收流程。第一種可以借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量進(jìn)行催款。當(dāng)公司存在按照應(yīng)收賬款催收流程仍然不能回收的應(yīng)收賬款時(shí)，就需要把這個(gè)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)提升到高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，之后請(qǐng)專業(yè)的第三方催款機(jī)構(gòu)催收該款項(xiàng)。專業(yè)的第三方催款機(jī)構(gòu)可以給鳳縣藥材公司做專業(yè)的分析，確定出更為有效的催收策略，以達(dá)到提升應(yīng)收賬款回收率的目的。第二種就是訴訟。在自行催收、第三方機(jī)構(gòu)催收都無(wú)效以后，鳳縣藥材公司就可以通過(guò)法律維護(hù)自身的合法權(quán)益。

（四）定期進(jìn)行賬齡分析

鳳縣藥材公司要想能夠如期如數(shù)的收回應(yīng)收賬款，就必須要及時(shí)了解自身應(yīng)收賬款的質(zhì)量，定期做好不同賬齡區(qū)間的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作，對(duì)可能遭受的損失、損失出現(xiàn)的概率進(jìn)行預(yù)測(cè)，之后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化結(jié)果，制定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，盡最大可能地減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)給公司造成的不利影響。鳳縣藥材公司可以定期進(jìn)行賬齡分析，并制作應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)表，由信用部、財(cái)務(wù)部定期（比如每個(gè)季度末期）監(jiān)測(cè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

當(dāng)前信用經(jīng)濟(jì)不斷成熟，國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)信用銷售來(lái)擴(kuò)大銷售提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是大勢(shì)所趨。但眾多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理并不理想。以此為背景，本文對(duì)鳳縣藥材公司的應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收賬款管理不力，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入的比重高、變現(xiàn)能力差，賬齡時(shí)間較長(zhǎng)。那么出現(xiàn)這些問(wèn)題，說(shuō)明公司的應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題，主要是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)、信用風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱、應(yīng)收賬款管理制度不完善、未定期進(jìn)行賬齡分析。要完善公司的應(yīng)收賬款管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、加強(qiáng)信用管理、完善應(yīng)收賬款管理制度、定期進(jìn)行賬齡分析。