張欣欣

摘 要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收發(fā)展歷程中的重大改變，主要目的是對(duì)納稅環(huán)境的改善，使稅收政策不斷優(yōu)化，避免各行業(yè)反復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面可持續(xù)發(fā)展。2016年5月1日國(guó)家稅務(wù)總局推出的“營(yíng)改增”政策對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)，基于此，文章將營(yíng)改增作為主要研究?jī)?nèi)容，重點(diǎn)闡述其對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響，提出具體的解決對(duì)策，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;商業(yè)銀行;財(cái)務(wù)管理;影響;對(duì)策

營(yíng)改增是近幾年稅收制度改革的重要方式，可使流轉(zhuǎn)稅稅制不斷完善，使得雙重征稅的問(wèn)題得以解決，并改善混合銷售與兼營(yíng)征管困境的情況。落實(shí)營(yíng)改增政策，可使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系不斷優(yōu)化，小規(guī)模納稅人得以減負(fù)，推動(dòng)企業(yè)細(xì)化分工并實(shí)施規(guī)范化管理，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。自2016年5月1日營(yíng)改增政策的全面推行，加快了金融行業(yè)改革與創(chuàng)新，但行業(yè)本身也開(kāi)始面臨巨大壓力與挑戰(zhàn)。為此，開(kāi)展?fàn)I改增工作期間，商業(yè)銀行要正確定位自身，對(duì)市場(chǎng)行情加以了解與掌握，對(duì)全新發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行探索，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)工作管理質(zhì)量與效率的不斷提升，使商業(yè)銀行獲得穩(wěn)定且持續(xù)性地發(fā)展。由此可見(jiàn)，深入研究并分析營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策十分有必要。

一、商業(yè)銀行營(yíng)改增征稅范圍及現(xiàn)狀

1.征稅范圍

目前，商業(yè)銀行內(nèi)所涉及的營(yíng)改增范圍，主要涵蓋貸款、投資、固定資產(chǎn)、不良貸款與直接收費(fèi)金融服務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。自營(yíng)改增改革以后，會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值稅發(fā)票開(kāi)立，增值稅額繳納已經(jīng)銷項(xiàng)稅額核算等多種問(wèn)題，同樣也是商業(yè)銀行初次接觸的內(nèi)容，會(huì)直接影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。

2.現(xiàn)狀

稅收會(huì)直接影響國(guó)民日常生活，且稅制的改革會(huì)帶來(lái)一系列的影響，特別是企業(yè)活動(dòng)方面。其中，金融行業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入的主要領(lǐng)域，其發(fā)展的穩(wěn)定性也將對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平產(chǎn)生直接影響。在營(yíng)改增政策沒(méi)有全面落實(shí)前，國(guó)家會(huì)制定并出來(lái)優(yōu)惠政策，使金融行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題得以減輕，但很難對(duì)重復(fù)納稅問(wèn)題予以根本性解決，制約了金融行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在這種情況下，營(yíng)改增政策于2016年5月1日全面實(shí)行，政策改革涉及全國(guó)范圍，尤其是金融領(lǐng)域的重視度不斷提高。在政策落實(shí)前，我國(guó)金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅額的繳納的計(jì)稅基礎(chǔ)是營(yíng)業(yè)額所有，雖然使金融行業(yè)納稅獲得極大便利，但同樣增加了行業(yè)發(fā)展壓力，制約行業(yè)本身核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。而且，營(yíng)業(yè)稅抵扣并未涵括進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使金融行業(yè)營(yíng)利的成本不斷增加。自營(yíng)改增政策落實(shí)后，無(wú)需重復(fù)性繳稅，也規(guī)避了過(guò)高稅費(fèi)情況的發(fā)生，商業(yè)銀行具備增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具權(quán)利，也可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣目標(biāo)。另外，財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)總局要求金融機(jī)構(gòu)面向個(gè)體工商戶、小微企業(yè)與農(nóng)戶發(fā)放貸款，而所獲利息無(wú)需征收增值稅，使金融行業(yè)的負(fù)擔(dān)得以減輕，加快企業(yè)發(fā)展速度，減少納稅額，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增政策的積極貫徹與落實(shí)，能夠?yàn)榻鹑谛袠I(yè)的發(fā)展提供必要幫助。

二、營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響表現(xiàn)

1.影響商業(yè)銀行整體表現(xiàn)

營(yíng)改增政策的出臺(tái)，使商業(yè)銀行受到了諸多影響，主要可細(xì)化成積極與消極兩個(gè)方面。

在積極層面，金融行業(yè)營(yíng)改增政策的推行，有效規(guī)避了重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生。營(yíng)改增本身的功能諸多，而最基本的功能就是避免重復(fù)性征稅。在銀行融資期間，需扣除支付利益以后才能夠繳納稅款，使銀行稅收負(fù)擔(dān)隨之下降，與現(xiàn)代稅務(wù)公平理論相契合。與此同時(shí)，金融行業(yè)營(yíng)改增政策的落實(shí)，只要滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就能夠在進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，使商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)降低。在推行營(yíng)改增政策的基礎(chǔ)上，銀行的利潤(rùn)提高，增值稅抵扣鏈不斷完善，一定程度上提高了銀行服務(wù)的質(zhì)量。營(yíng)改增政策的推行，使企業(yè)現(xiàn)金流更加充實(shí)，也是其投資能力不斷增強(qiáng)。

但營(yíng)改增政策的施行同樣也有不利于商業(yè)銀行發(fā)展的表現(xiàn)，尤其是商業(yè)銀行增值抵扣項(xiàng)目不多且模糊，主要是因?yàn)樯虡I(yè)銀行在大額稅款獲取以后難以確定源頭。另外，營(yíng)改增政策會(huì)使商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)的成本增加，究其原因，此政策實(shí)施以后，企業(yè)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)不斷增加，因而對(duì)于財(cái)務(wù)核算的要求更高。受財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化的影響，對(duì)專業(yè)人才的需求不斷增加，所以財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的壓力以及成本會(huì)增加，降低其經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)。在此基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行現(xiàn)金流在實(shí)施營(yíng)改增政策后更加不明確，甚至出現(xiàn)減少的情況，進(jìn)而形成應(yīng)收賬款。在商業(yè)銀行應(yīng)繳增值稅增多的情況下，就會(huì)對(duì)銀行融資的渠道和水平帶來(lái)負(fù)面影響，制約了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。

2.影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)

自營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，對(duì)于商業(yè)銀行的影響十分明顯，銀行本身受影響較大，但其財(cái)務(wù)管理也同樣受到了影響，集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，財(cái)務(wù)核算方面。營(yíng)改增對(duì)于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算的影響明顯，不同于傳統(tǒng)的銀行企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，增值稅的稅收改革對(duì)于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算體系的影響極大。以會(huì)計(jì)處理角度分析，所需繳納增值稅的科目不斷增加，而且科目明細(xì)相對(duì)具體，涵括銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入等等。但增值稅這一價(jià)外稅，在會(huì)計(jì)科目增加的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算工作負(fù)擔(dān)則隨之增加。為此，商業(yè)銀行需結(jié)合內(nèi)部業(yè)務(wù)基本特點(diǎn)確定會(huì)計(jì)核算的方法。若僅借助營(yíng)業(yè)利潤(rùn)角度，未合理調(diào)整銀行財(cái)務(wù)管理的價(jià)格，就要在企業(yè)收入計(jì)算中將收入增值稅剔除，但會(huì)使銀行的收入減少，不利于最終利潤(rùn)率的提高。在此基礎(chǔ)上，營(yíng)改增政策的落實(shí)，使銀行財(cái)務(wù)核算過(guò)程形成博弈理論思想，也就是在價(jià)格博弈期間，若收入的降低程度比成本降低程度小，表示銀行利潤(rùn)率提高，相反則表示下降。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)表方面。落實(shí)營(yíng)改增政策，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的程度極大，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、銀行利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等方面。將實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況現(xiàn)金流量表作為重點(diǎn)，在營(yíng)改增政策落實(shí)后，通過(guò)金融服務(wù)獲得現(xiàn)金，在對(duì)外購(gòu)買(mǎi)行為中可對(duì)同等數(shù)額現(xiàn)金進(jìn)行支付。然而，在經(jīng)營(yíng)期間，銀行支付稅金會(huì)隨之增加，使得銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅費(fèi)支出不斷提高。另外，銀行投資和籌資活動(dòng)同樣會(huì)受稅制改革的影響，但現(xiàn)金流的變化并不明顯。

第三，財(cái)務(wù)控制管理方面。營(yíng)改增政策落實(shí)以后，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理要求更加精細(xì)，以達(dá)到財(cái)務(wù)控制管理目標(biāo)。以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為例，稅務(wù)工作會(huì)相對(duì)復(fù)雜，但也同樣要強(qiáng)調(diào)銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制作用。商業(yè)銀行要正確認(rèn)知發(fā)票管理的重要作用，但受營(yíng)改增的影響，財(cái)務(wù)工作的跨部門(mén)情況愈加頻繁，部門(mén)協(xié)作的難度隨之增加。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的程度很大，需在經(jīng)營(yíng)期間不斷適應(yīng)，制定后期的優(yōu)化策略。

三、營(yíng)改增政策下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)對(duì)策

基于營(yíng)改增背景，商業(yè)銀行需通過(guò)努力盡量與變化相適應(yīng)，制定相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化策略，使自身后期的發(fā)展更具持續(xù)性，實(shí)現(xiàn)管理環(huán)境的不斷優(yōu)化。具體表現(xiàn)在健全增值稅管理機(jī)制、調(diào)整會(huì)計(jì)處理過(guò)程、引用匯總納稅模式三個(gè)方面。

1.增值稅管理機(jī)制的健全

作為商業(yè)銀行，要求對(duì)增值稅管理機(jī)制加以完善，構(gòu)建增值稅管理系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行必要的規(guī)范。在發(fā)票管理機(jī)制精細(xì)化發(fā)展期間，可將增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容融入到發(fā)票管理制度當(dāng)中，構(gòu)建增值稅稅負(fù)控制指標(biāo)機(jī)制，在與發(fā)票管理相互配合的基礎(chǔ)上，達(dá)到綜合管理的目的。所以，銀行內(nèi)部需對(duì)不同崗位工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)營(yíng)改增發(fā)票管理的知識(shí)，使其自身的發(fā)票管理意識(shí)水平不斷提高，以發(fā)票管理為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)管理進(jìn)程。

另外，要全面規(guī)范進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，構(gòu)建專業(yè)化進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度?；跔I(yíng)改增政策的貫徹與落實(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣體系的實(shí)施難度增加，最主要的原因就是尚不具備先例可以參考，而且政策法律缺乏完善性。為此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)部門(mén)相互聯(lián)系并溝通，向稅務(wù)部門(mén)及時(shí)反饋進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作的問(wèn)題，在和稅務(wù)部門(mén)就工作意見(jiàn)進(jìn)行交流的基礎(chǔ)上，以一般納稅人為對(duì)象實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。所以，銀行也應(yīng)積極開(kāi)展供應(yīng)商價(jià)格的協(xié)調(diào)工作，盡可能減少商品的價(jià)格，使稅負(fù)降低，進(jìn)一步推動(dòng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作的貫徹與落實(shí)，緩解銀行稅負(fù)的負(fù)擔(dān)。

2.會(huì)計(jì)處理過(guò)程的調(diào)整

將營(yíng)改增政策作為契機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，對(duì)銀行財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系進(jìn)行梳理，確定工作內(nèi)容，對(duì)營(yíng)業(yè)稅收的處理方式加以轉(zhuǎn)變。為此，商業(yè)銀行要重新調(diào)整既有的會(huì)計(jì)科目，構(gòu)建全新的科目，更好地規(guī)范增值稅的核算過(guò)程。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定要求，實(shí)施營(yíng)改增政策以后，在增值稅管理期間應(yīng)充分利用稅務(wù)部門(mén)所制定的稅控設(shè)備，實(shí)現(xiàn)獲取、開(kāi)具發(fā)票的精細(xì)化管理，對(duì)營(yíng)改增背景下的會(huì)計(jì)增值稅處理和營(yíng)業(yè)稅處理技術(shù)差異進(jìn)行區(qū)分，過(guò)渡并銜接以上兩項(xiàng)稅收核算模式，對(duì)不同崗位力量進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量與會(huì)計(jì)處理工作要求相適應(yīng)。

3.匯總納稅模式的引用

自營(yíng)改增政策全面落實(shí)以后，商業(yè)銀行需要加大創(chuàng)新力度，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作效果全面優(yōu)化。在這種情況下，商業(yè)銀行要將匯總納稅模式引入其中。此模式實(shí)施的主要目的就是使納稅主體不斷擴(kuò)大，科學(xué)整合所有商業(yè)銀行支行，并形成納稅主體，共同對(duì)納稅的對(duì)策進(jìn)行商討，有效規(guī)避重復(fù)納稅問(wèn)題的發(fā)生。所以，商業(yè)銀行各支行有必要定期進(jìn)行申報(bào)，并對(duì)不同店面稅收工作與財(cái)務(wù)管理的具體情況進(jìn)行匯報(bào)，以確保分工的明確性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在營(yíng)改增政策的推行背景下，商業(yè)銀行能夠規(guī)避重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生，使稅負(fù)水平不斷下降，實(shí)現(xiàn)其盈利水平的提高，而且能夠增強(qiáng)商業(yè)銀行自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，營(yíng)改增政策落實(shí)也使商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理水平隨之提升，強(qiáng)化其內(nèi)部管理與社會(huì)商業(yè)活動(dòng)體系的規(guī)范性與透明性，加快了金融行業(yè)法制與信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。在營(yíng)改增政策推行的初期階段，因需要對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)并升級(jí)系統(tǒng)，重新改造業(yè)務(wù)流程，所以短期內(nèi)會(huì)增加商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，則更有利于商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。為此，商業(yè)銀行在自身經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況與需求，科學(xué)合理地采用改進(jìn)對(duì)策，進(jìn)而在營(yíng)改增政策背景下，實(shí)現(xiàn)自身的進(jìn)步與發(fā)展目標(biāo)。

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