內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中作用的思考

徐天軍

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)制度被融入到以內(nèi)部控制為核心現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，并作為的要件要求在大型國(guó)有企業(yè)與上市公司強(qiáng)制推行。該制度體系以其設(shè)計(jì)的科學(xué)性、相對(duì)完善性和合理性，在內(nèi)部控制與監(jiān)督體系中發(fā)揮了重要的作用。但從安然事件、康美藥業(yè)等為代表的上市公司財(cái)務(wù)造假案例來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的不到位和舞弊，與企業(yè)內(nèi)部控制不完善、內(nèi)部審計(jì)缺失或不到位相關(guān)，要求對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管控的呼聲越來(lái)越高。因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系的健全和完善迫在眉睫。本文將對(duì)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的作用展開(kāi)分析與探討。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);控制;職業(yè)化

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)獲得前所未有的發(fā)展，資本市場(chǎng)的日趨成熟，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體日趨活躍。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)由原來(lái)的單個(gè)領(lǐng)域拓展到多個(gè)領(lǐng)域，競(jìng)爭(zhēng)方式多樣化，企業(yè)為在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取有利的資源，競(jìng)爭(zhēng)的層次也不斷升級(jí)，從產(chǎn)業(yè)鏈的始端到終端，甚至多個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈。由于企業(yè)管理層的價(jià)值、管理水平等因素及資本市場(chǎng)的監(jiān)管，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往進(jìn)行選擇，甚至有少數(shù)企業(yè)挻而走險(xiǎn)，彎道超車(chē)，對(duì)守法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體帶來(lái)?yè)p失，同時(shí)也對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成嚴(yán)重的破壞。由內(nèi)部審計(jì)制度與財(cái)務(wù)信息的強(qiáng)制披露等構(gòu)成的內(nèi)控制度體系，為促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)揮市場(chǎng)的主體積極作用，保證企業(yè)資源的合理利用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計(jì)制度的形成

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1947年第一次提出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。美國(guó)的C0SO委員會(huì)于1992年9月發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從，可以促進(jìn)效率的提高并減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和符合的法律法規(guī)。

根據(jù)我國(guó)的國(guó)情與實(shí)際管理需要，已經(jīng)建立了由1項(xiàng)基本規(guī)范和18項(xiàng)配套指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)指引及小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范等內(nèi)部控制規(guī)范體系。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系

2.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，通常的表現(xiàn)形式為該事項(xiàng)產(chǎn)生的后果與發(fā)生該后果的可能性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于其不確定性，這種不確定性產(chǎn)生的原因有很多，宏觀方面包括政治環(huán)境、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家政策的導(dǎo)向調(diào)整等，微觀方面包括企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、市場(chǎng)資源配置條件、企業(yè)所能控制的技術(shù)與管理水平、人力資源與可控資金規(guī)模等。

從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的重要方面，它需要從資產(chǎn)狀況、負(fù)債情況、現(xiàn)金流量情況，通過(guò)多項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況深入分析，以發(fā)現(xiàn)其可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)適當(dāng)?shù)墓芸卮胧┻M(jìn)行約束與改善，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施

對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，總體設(shè)計(jì)原則是橫向到邊、縱向到底。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，達(dá)到實(shí)現(xiàn)預(yù)算和計(jì)劃并回避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。通過(guò)運(yùn)用防護(hù)性、前饋性與反饋控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)可以適度負(fù)債，合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度利用財(cái)務(wù)杠桿作用。通過(guò)全面預(yù)算制度促進(jìn)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員自我約束、自我發(fā)展能力培養(yǎng)的有效機(jī)制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建起健全有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)其成因的復(fù)雜性、效用的雙重性要求我們積極規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，熟練掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的途徑和手段。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變的大環(huán)境中，合理管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將幫助企業(yè)的發(fā)現(xiàn)機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)的價(jià)值。財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)困境、訴訟可以通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)可以降低其發(fā)生的概率。預(yù)計(jì)內(nèi)部控制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用在業(yè)績(jī)波動(dòng)大的公司中能發(fā)揮更積極的效應(yīng)，即相對(duì)于內(nèi)部控制質(zhì)量低的公司，在內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司中，業(yè)績(jī)波動(dòng)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)關(guān)系被弱化。

四、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題與對(duì)策

4.1存在問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于國(guó)家法律法規(guī)制度的約束，行政模式的管理體制導(dǎo)致了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的存在一定的監(jiān)督導(dǎo)向理念，在目標(biāo)定位上偏重于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)。

在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)中注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況與成果所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)涉及不深，對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施事后審計(jì)監(jiān)督，其作用領(lǐng)域受到很大限制，未能協(xié)助企業(yè)從更廣泛、更重要的方面提高經(jīng)濟(jì)效益。

透過(guò)上市公司財(cái)務(wù)造假案頻發(fā)現(xiàn)象我們可以看出，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度體系對(duì)于保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)還有差距，相關(guān)制度體系還需要進(jìn)一步規(guī)范與完善。博弈論理論告訴我們，經(jīng)濟(jì)主體之間的活動(dòng)只有在達(dá)到相對(duì)公平的均衡后實(shí)現(xiàn)才能實(shí)現(xiàn)矛盾的最小化與利益的最大化，信息披露理論指出，信息不對(duì)稱(chēng)可能導(dǎo)致逆向選擇，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性與從業(yè)人員的素質(zhì)都會(huì)因此受到影響，內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)較多地傾向于賬戶基礎(chǔ)審計(jì)，工作中往往憑審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、通過(guò)隨意抽樣進(jìn)行，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化;以事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)為主，事前審計(jì)、事中審計(jì)很少開(kāi)展。

4.2相關(guān)具體對(duì)策思考

為保障我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展和綜合國(guó)力的有效提高，需要市場(chǎng)各類(lèi)主體充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，需要健全公平自由的市場(chǎng)環(huán)境中，使企業(yè)能夠公平地展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)需練好內(nèi)功，強(qiáng)化管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中由監(jiān)督主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，造就一批能勝任服務(wù)主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才。完善內(nèi)部審計(jì)制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)的制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員在管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障作用。嘗試調(diào)整內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的新手段，開(kāi)展服務(wù)與監(jiān)督部分領(lǐng)域與工作職能外包化的理論研究與探討，聘請(qǐng)具備軋實(shí)基礎(chǔ)與專(zhuān)業(yè)能力、思維能力與行動(dòng)能力、顯性能力與隱性能力和外向能力與內(nèi)向能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與管控，以提高內(nèi)部審計(jì)成效，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中作用。

綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，嘗試通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)化和資格化、內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化和社會(huì)化、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)的制度化和規(guī)范化作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的顯著特征。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中，對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在專(zhuān)業(yè)體系內(nèi)獨(dú)立報(bào)告，讓企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)采取有效措施，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使風(fēng)險(xiǎn)的損失減少到最低限度。

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