試論營改增后鐵路工程造價標準的轉變

何 偉

(衡茶吉鐵路有限責任公司，江西 吉安 343009)

0 前 言

我國的鐵路工程的工程造價工作，是確保我國鐵路工程正常施工的基礎條件，財政部和國家稅務總局所發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)中規(guī)定，建筑工程行業(yè)中繳納的營業(yè)稅將用繳納增值稅所代替，并且將建筑行業(yè)中的營業(yè)稅改為征增值稅(即“營改增”)，營改增的改革，對于鐵路建設工程的工程造價工作產生了很大影響，所以務必要針對鐵路建設工程中的工程造價標準調整的全面性進行深入探究和分析。

1 營業(yè)稅和增值稅的含義與區(qū)別

1)營業(yè)稅的含義。營業(yè)稅是針對我國境內提供稅勞務、轉讓無形資產，或者是銷售不動產的相關單位還有個人，針對他們所獲取得的營業(yè)金額來進行征收的一種稅收。營業(yè)稅屬于價內稅，也就是針對營業(yè)稅本身的營業(yè)金額計算的營業(yè)稅中，所應該繳納的營業(yè)稅金額。在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅之前，我國的鐵路建設工程所進行繳納的營業(yè)稅金額為營業(yè)稅乘以稅率，營業(yè)金額是包括營業(yè)稅中所應該繳納的營業(yè)稅金的設計概算，鐵路建筑的安裝工程費或者合同金額，繳納的稅率為3%[1]。

2)增值稅的含義。增值稅是以商品在流轉過程中所產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅的原理上說，增值稅是對商品生產、商品流通、商品勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅[2]。增值稅也是針對銷售貨物類進行的一種征收稅，還有進行加工和修理修配勞務，還有進口貨品的相關單位以及個人所進行征收的一種稅收。

3)營業(yè)稅和增值稅的差異。營業(yè)稅屬于價內稅，依照應交稅的勞務或是應交稅行為，所產生的全部的營業(yè)金額或者轉讓金額、銷售金額，還有法律所規(guī)定的稅率計算出的應該繳納稅額，其中營業(yè)額中除了處于上游各環(huán)節(jié)中應該納稅的納稅額，還有本環(huán)節(jié)中應該納稅的納稅額。增值稅屬于價外稅，不會將企業(yè)的收入和成本計算進繳納的增值稅中，是針對貨品或者服務在進行流轉時候所產生的增值金額所進行征收的一種稅收。營業(yè)稅和增值稅的稅基不一樣，稅率也不一樣[3]。

2 營改增對于鐵路工程造價工作的影響

建筑工程行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅對于工程造價的應繳納稅的金額計算有著直接的影響，并且目前的鐵路工程概預算的體系應該怎么在營改增的影響下進行調整適應，以及鐵路工程中的工程造價工作由于受到營改增的影響應該怎么解決等一系列的問題，都是亟待解決的問題[4]。在建筑工程行業(yè)中，在營業(yè)稅的基礎下進行設計概算中的應繳納的稅額和增值稅基礎下進行設計概算中應繳納的稅額存在著較大的差異化。營業(yè)稅屬于價內稅，對應交稅的勞務還有應交稅的行為所產生的全部的營業(yè)金額或者轉讓金額、銷售金額，還有法律所規(guī)定的稅率計算出的應該繳納稅額。增值稅屬于價外稅，不會將企業(yè)的收入和成本計算進繳納的增值稅中，是針對貨品或者服務在進行流轉時候所產生的增值金額所進行征收的一種稅收[5]。

1)營業(yè)稅基礎下進行鐵路工程交稅金額的計算。建筑工程行業(yè)中，應該繳納的稅額包含了營業(yè)稅、城市建設的維護稅還有教育費附加稅，其中城市建設維護稅還有教育附加稅是以營業(yè)稅的稅額為基礎進行基數(shù)計算的。并且因為營業(yè)稅屬于價內稅為了將基數(shù)的計算方式有所簡化，一般情況下會將營業(yè)稅、城市建設的維護稅還有教育費附加稅更換為不以建筑工程安裝費用為計算基數(shù)的綜合性稅率[6]。

2)增值稅基礎下進行鐵路工程交稅金額的計算。鐵路工程在營業(yè)稅的基礎下進行鐵路工程的造價工作，其中人工費用、建筑材料費用、施工機械使用費用、施工相關措施費用、運輸費用、特殊性施工的附加費用以及與鐵路工程相關的其他全部費用中，都包括了一小部分的稅金。營改增后，鐵路工程在營業(yè)稅的基礎下進行鐵路工程的造價工作中，要怎么將銷售額和進項稅額確定，才能將增值稅的應該繳納的稅額所進行確定，還有其他方面的稅費確定，是鐵路工程的工程造價工作中計算應交稅金的重要條件[7]。

3 鐵路工程造價工作的標準調整及內容

1)造價調整要求。鐵路工程的工程造價工作中，造價標準是鐵路工程設計概預算的基本參照依據(jù)，為了適應營改增的實施條件，鐵路工程的工程造價工作中的造價標準應該進行相應的調整。此外，對于鐵路工程的工程造價工作中的造價標準調整，在保證鐵路工程的建設施工可以順利的進行的前提下，應當便于鐵路工程造價工作的操作，與此同時，還要確保涉及其中的各單位的經(jīng)濟效益。

2)造價標準調整內容。

(1)費用構成相關內容的調整。在鐵路工程的管理費用中增加教育附加稅、城市維護建設稅、地方教育附加稅，然后增值稅的計稅基數(shù)為設備采購的費用，并且在設備采購費中加入增值稅。

(2)調整費用計算方法。建筑工程安裝費用中，不包括增值稅中可以抵扣進項稅金額中的人工費用、建筑材料費用、施工機械設備的使用費用、施工相關措施費用、運輸費用、特殊性施工的附加費用以及與鐵路工程先關的其他各方面的全部費用的總共稅金。

(3)費用調整的標準。在鐵路工程的建設中，不同環(huán)節(jié)費用的費用標準調整是將不同環(huán)節(jié)的費用中可以獲取增值稅中可以抵扣進項稅款金額，不過要是遇到出稅額相對較小的情況，并且人工費用中可以當做進項稅進行扣住的僅有勞動保護費，這時人工費用就可以不進項抵扣。

鐵路工程建設中的材料費用調整可以參照《鐵路工程建設材料基期價格》規(guī)定中的可以用以抵扣的進項稅扣除，然后當作材料基期價格的確立參考。其中，主要材料的編制期間的價格按照不包括增值稅可抵扣進項稅金額的價格來獲取確立。

目前鐵路工程的工程造價標準中，各項費用的計算基數(shù)都是以人工費用還有基期使用期間所使用的機械設備使用費作為基礎的，所以依照《鐵路工程施工機械臺班費用定額》中所規(guī)定的可以用作抵扣進項稅的稅額都扣除完了之后，以此當作鐵路工程施工中所使用的機械設備使用費的計算參照。

關于施工措施費用的計算應該將鐵路工程建設施工中的施工措施費用中可以扣除進項稅的相關內容來進行調整，然后要將除去稅后的基期人工費用還有基期鐵路工程建設施工的機械設備的使用費用的總和當作基數(shù)計算的整合費率。

進行運雜費計算工作的時候，使用不包括增值稅中可以用來扣除進項稅的運輸單價費用、裝卸費用中的單價費用、采購費用、保管費用還有其他方面的費用來進行計算。

稅金的造價標準調整為，不包括增值稅中可以用來抵扣進項稅金額的鐵路工程建設建筑安裝費用的11%來計算出。

4 營改增后鐵路工程造價標準的轉變

鐵路工程在進行造價標準調整工作的時候，務必要依照我國相關的法律法規(guī)進行調整，當國家將營增改的試用區(qū)域進行大面積推廣后，營增改的試用區(qū)域會出現(xiàn)些許問題，使營改增的措施實行得不順暢，這個時候就需要各方全面協(xié)商，在符合法律法規(guī)的條件下有效確保各方的經(jīng)濟效益。對于投資影響的探討分析是基于鐵路工程造價的標準還有原本概算的編制期價格作為基礎來進行分析的，并且因為不同的鐵路建設工程中的工程含量存在一定的差異化，以及因為營改增的實行對于鐵路工程建設中的人工、材料、還有機械設備等多方面的價格造成了影響，所以造成了鐵路工程的工程造價出現(xiàn)了相應的變化。

5 結束語

在我國的鐵路工程中，鐵路工程的工程造價工作在營改增的影響下，也受到了一定的阻礙，所以鐵路工程建設相關單位務必要在營改增的改革下不斷將產業(yè)進行優(yōu)化、改善和提高，降低企業(yè)稅負的不良情況。因此，要從鐵路工程建設中的各個環(huán)節(jié)來進行調整，用以降低增值稅的征收對于鐵路工程建設的經(jīng)濟效益的影響，才能使鐵路工程建設施工工作的順利開展，以及確保鐵路工程建設施工的質量水平，并且使鐵路工程建設的相關單位的經(jīng)濟效益得到有效保證，使鐵路工程建設的相關單位在未來的可持續(xù)發(fā)展中走的更加穩(wěn)定、久遠，為社會經(jīng)濟的增長做出貢獻。