管理會計(jì)在制造業(yè)的應(yīng)用分析

王小宇

摘要：自改革開放以來，我國制造業(yè)迅速發(fā)展，現(xiàn)已成為世界第一制造大國，就當(dāng)前國際制造行業(yè)來看，五百種工業(yè)產(chǎn)品中我國有二百種占據(jù)世界第一，可以說我國制造業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)系國內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平的提升，還直接影響著國際制造業(yè)的形勢。特鋼制造業(yè)作為我國鋼鐵制造行業(yè)的重要組成部分，在推進(jìn)我國鋼鐵制造技術(shù)提升、創(chuàng)造價(jià)值方面發(fā)揮著重要的作用。近年來，隨著我國生產(chǎn)力水平的不斷上升，對于制造業(yè)的發(fā)展和管理提出了更高的要求，這是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，要求制造逐漸向高端化、服務(wù)化、信息化、智能化方向發(fā)展，以推進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級?；诖?，面對競爭日趨激烈的制造業(yè)市場，制造企業(yè)應(yīng)重視創(chuàng)新管理模式，以管理驅(qū)動價(jià)值，管理會計(jì)的應(yīng)用有助于推進(jìn)企業(yè)構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理體系，對于提升制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益有重要作用。下文就管理會計(jì)在制造業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；制造業(yè)；應(yīng)用；分析

一、制造企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用價(jià)值分析

第一，實(shí)現(xiàn)全流程控制，管理會計(jì)的應(yīng)用強(qiáng)調(diào)“事前制定計(jì)劃、事中管控、事后評估反饋”三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成了一個(gè)完整的管理體系，集預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、考評于一體，制造企業(yè)實(shí)施管理會計(jì)可以起到分析過去生產(chǎn)效益、控制現(xiàn)在生產(chǎn)活動、預(yù)測未來發(fā)展方向的作用，從而提升企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；此外，管理會計(jì)的運(yùn)用可以為企業(yè)的戰(zhàn)略制定、運(yùn)營決策、績效管理提供服務(wù)，可以幫助企業(yè)解決管理中存在的問題，如通過對產(chǎn)品的盈利分析，來制定營銷策略，以實(shí)現(xiàn)利潤最優(yōu)，通過從戰(zhàn)略高度對生產(chǎn)全環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合成本分析，可以有效降低總成本，而不是單一成本，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

第二，提供決策科學(xué)性，強(qiáng)化價(jià)值鏈管理，制造企業(yè)經(jīng)營過程中包含多個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，在所有的生產(chǎn)活動中既包含增值環(huán)節(jié)，也包含非增值環(huán)節(jié)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，需要通過分析生產(chǎn)鏈中的增值環(huán)節(jié)，并加大增值環(huán)節(jié)的資源投入，同時(shí)減少非增值環(huán)節(jié)的投入，以實(shí)現(xiàn)低投入高產(chǎn)出的目標(biāo)。運(yùn)用管理會計(jì)，制造企業(yè)對相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合分析、評估，尋找出增值關(guān)鍵點(diǎn)，并立足于整體目標(biāo)為戰(zhàn)略決策、計(jì)劃的制定提供科學(xué)依據(jù)。

二、制造企業(yè)管理會計(jì)工具分析

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法又稱ABC成本法，是將企業(yè)成本管理與成本計(jì)算高度結(jié)合，從產(chǎn)品生產(chǎn)過程中資源耗用的因果關(guān)系出發(fā)進(jìn)行成本分配。作業(yè)成本法的基本理念是生產(chǎn)產(chǎn)品耗用作業(yè)、作業(yè)耗用資源，既以產(chǎn)品確定作業(yè)，以作業(yè)確定資源，兩者之間相互影響。作業(yè)成本法的具體應(yīng)用流程為：分析產(chǎn)品生產(chǎn)所需資源，由資源推導(dǎo)資源使用的動因；再把資源動因分配到不同的作業(yè)中心，確定作業(yè)成本庫；再根據(jù)作業(yè)動因，分配作業(yè)到產(chǎn)品[1]。作業(yè)成本法將成本計(jì)算的范圍擴(kuò)大，使得產(chǎn)品的成本計(jì)算更加精準(zhǔn)、真實(shí)，這可以為企業(yè)資源決策、成本控制、產(chǎn)品定價(jià)等提供完整的信息。制造企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)，由于成本誘因和業(yè)務(wù)處于不斷變化中，應(yīng)注意定期修訂作業(yè)成本法，助推企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品、定價(jià)等戰(zhàn)略，提升盈利能力。

（二）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化的有效工具，可以為企業(yè)發(fā)展指明方向和目標(biāo)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，合理配置資源。全面預(yù)算管理通過以預(yù)算為導(dǎo)向，協(xié)調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)活動全過程各個(gè)環(huán)節(jié)，可以促使管理者立足于整體，考慮價(jià)值鏈之間的相互聯(lián)系，從而制定出科學(xué)的工作計(jì)劃、資源分配計(jì)劃，以提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；全面預(yù)算以企業(yè)目標(biāo)利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，通過對生產(chǎn)、成本、收支等環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)測，可以幫助企業(yè)制定科學(xué)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）績效管理

企業(yè)實(shí)施管理，目的在于將企業(yè)、部門、個(gè)人利益進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以績效考評為標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動全員積極性，提升整體經(jīng)濟(jì)效益和績效目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施績效考核方法主要有360度考核方法、KPI、BSC三種方法，在選擇考評方法時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)活動實(shí)際情況選擇最佳考核方法，也可以將多種考核方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，提升考核的全面性和公平性；其中，平衡記分卡的考核可以從企業(yè)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營管理、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面出發(fā)進(jìn)行考核，以績效為指導(dǎo)，推進(jìn)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。

三、制造企業(yè)提升管理會計(jì)效果的有效對策

（一）加強(qiáng)人才建設(shè)，推動人才轉(zhuǎn)型

在新時(shí)期，制造企業(yè)內(nèi)部管理對于人才提出了更高的要求，這要求會計(jì)人員需要從核算型向戰(zhàn)略型、管理型轉(zhuǎn)變，發(fā)揮會計(jì)人員在企業(yè)決策、管理中的作用，以提升管理科學(xué)性。基于此，制造企業(yè)應(yīng)重視定期召開研討會或者培訓(xùn)會，對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，培訓(xùn)過程中既要注重提升會計(jì)專業(yè)知識，又要提升業(yè)務(wù)知識，使財(cái)務(wù)人員成長為懂財(cái)務(wù)、知業(yè)務(wù)的綜合型人才，財(cái)務(wù)人員既掌握財(cái)務(wù)知識，又掌握業(yè)務(wù)知識，可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，為業(yè)務(wù)活動提供科學(xué)的指導(dǎo)。

（二）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的有機(jī)結(jié)合

企業(yè)的經(jīng)營決策是影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)管理中更多發(fā)揮的是核算和監(jiān)督職能，主要是面向外部反映經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)情況，財(cái)務(wù)會計(jì)管理相較而言，具有一定的滯后性，傾向與對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和管控；而企業(yè)要獲得長遠(yuǎn)效益，則需要更加關(guān)注未來經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測，這就需要發(fā)揮管理會計(jì)的工作，通過運(yùn)用管理會計(jì)，制造企業(yè)可以對過去財(cái)務(wù)會計(jì)提供的各類數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析、加工，使其能夠更加適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展需求，同時(shí)通過制定完善的指標(biāo)體系，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能夠按照既定目標(biāo)實(shí)施。

（三）重視多維度分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

制造企業(yè)管理會計(jì)的重點(diǎn)在于價(jià)值創(chuàng)造和維護(hù)，而價(jià)值創(chuàng)造則需要管理會計(jì)開展科學(xué)的數(shù)據(jù)信息分析，挖掘數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)支持。當(dāng)前部分制造企業(yè)管理會計(jì)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析時(shí)，更多的關(guān)注的是企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)，而對于生產(chǎn)、銷售、生產(chǎn)量、成本等分析略顯不足，這種數(shù)據(jù)處理模式只流于表面，而無法延伸、拓展到產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析全面性不足，使得管理會計(jì)預(yù)測失準(zhǔn)[2]?；诖耍圃炱髽I(yè)在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)從產(chǎn)業(yè)鏈角度出發(fā)，將數(shù)據(jù)處理工作拓展到供應(yīng)商環(huán)節(jié)，甚至是消費(fèi)環(huán)節(jié)，通過分析銷售終端數(shù)據(jù)信息，來掌握產(chǎn)品市場供應(yīng)和消費(fèi)者需求，以此提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提升企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃制定的科學(xué)性。

（四）加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的不斷成熟和普及，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了一定的沖擊，制造企業(yè)要提升市場競爭力，應(yīng)重視加強(qiáng)會計(jì)信息化建設(shè)，以強(qiáng)化管理會計(jì)的職能。制造企業(yè)可以基于信息化系統(tǒng)，如ERP系統(tǒng)，對生產(chǎn)流程進(jìn)行再造，即對原材料采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的重塑，建立一體化管理體系，同時(shí)以報(bào)告的形式編制企業(yè)的經(jīng)營方案和操作流程，提升企業(yè)的系統(tǒng)化管理能力[3]。此外，對于一些資本存有量較大的制造企業(yè)，可以充分發(fā)揮管理會計(jì)的優(yōu)勢作用，引入或者并購技術(shù)核心企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝或者技術(shù)的更新，運(yùn)用管理會計(jì)來對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行整合，以發(fā)揮整合資源效益。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢下企業(yè)管理創(chuàng)新的必然要求。管理會計(jì)的本質(zhì)是成本管理會計(jì)，制造企業(yè)重視管理會計(jì)的應(yīng)用可以強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升經(jīng)濟(jì)效益和服務(wù)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；現(xiàn)代管理會計(jì)職能的不斷延伸和擴(kuò)展，從單純的核算工作向編制計(jì)劃、做出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)變，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)做出最優(yōu)決策。管理會計(jì)的運(yùn)用，打破了傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)的局限性，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的一體化管理，通過采用各種方法收集、分析與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)未來的業(yè)財(cái)活動進(jìn)行預(yù)測和決策，制定計(jì)劃，對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施控制，對業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，可以確保企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)性和有效性，提升企業(yè)內(nèi)部管控水平和質(zhì)量，幫助企業(yè)高效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)

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