中小建筑安裝企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用框架構(gòu)建

葉璇

摘要：中小企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位舉足輕重，然而中小企業(yè)管理水平落后制約著中小企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。建立內(nèi)部控制制度可以很好的提升中小企業(yè)的管理水平。本文首先介紹了企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范體系以及中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。然后以一家中小建筑安裝企業(yè)為例，參照內(nèi)部控制建立實(shí)施步驟，構(gòu)建了一套中小建筑安裝企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用框架。最后，對(duì)中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制應(yīng)用框架應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出總結(jié)。本文具有很強(qiáng)的實(shí)用性，相似的中小建筑安裝企業(yè)可以直接套用應(yīng)用框架，其他中小企業(yè)可以對(duì)照應(yīng)用框架融入自身的特殊性進(jìn)行應(yīng)用框架的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：中小建筑安裝企業(yè)；內(nèi)部控制應(yīng)用框架

一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系概述

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由一個(gè)基本規(guī)范和三個(gè)配套指引組成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素、原則和總體要求?；疽?guī)范是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。其中內(nèi)部控制五要素是核心內(nèi)容，內(nèi)部控制五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是基于內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制五要素形成的內(nèi)部控制三大類(lèi)18項(xiàng)應(yīng)用指引，在整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。三大類(lèi)18項(xiàng)指引分別包括：控制環(huán)境類(lèi)5項(xiàng)：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化；控制活動(dòng)類(lèi)9項(xiàng)：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告；控制手段類(lèi)4項(xiàng)：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)遵循的指引?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》是企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)遵循的指引。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系如圖1所示。

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系針對(duì)的是大中型上市企業(yè)，忽略了數(shù)量眾多、分布廣泛的中小企業(yè)。2017年6月，國(guó)家為提升廣大中小企業(yè)的管理水平和風(fēng)控能力，財(cái)政部頒布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》至2018年1月1日起施行。至此，廣大中小企業(yè)結(jié)束了內(nèi)部控制建設(shè)沒(méi)有參照依據(jù)的情況。但是《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》編寫(xiě)分為四章，第一章總則、第二章內(nèi)部控制建立與實(shí)施、第三章內(nèi)部控制監(jiān)督和第四章附則。編寫(xiě)綜合性高，也沒(méi)有明確的配套應(yīng)用指引，只是在第二章內(nèi)部控制建立與實(shí)施中明確了小企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，包括資金管理、重要資產(chǎn)管理（包括核心技術(shù)）、債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理、稅費(fèi)管理、成本費(fèi)用管理、合同管理、重要客戶(hù)和供應(yīng)商管理、關(guān)鍵崗位人員管理、信息技術(shù)管理、其他需要關(guān)注的領(lǐng)域。在第四章附則中明確說(shuō)明：對(duì)于規(guī)范中沒(méi)有明確的內(nèi)部控制活動(dòng)，廣大的中小企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。并且指明讓有條件的中小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。（見(jiàn)圖1）

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用框架的步驟

建立企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用框架分為兩個(gè)層次的工作：第一個(gè)層次，依據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)和原則，參照基本規(guī)范對(duì)五要素的要求逐一制定企業(yè)總體內(nèi)部規(guī)范。（1）優(yōu)化和完善內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部環(huán)境要素重新審視企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境并進(jìn)行必要的優(yōu)化和完善。（2）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)圍繞識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及尋找風(fēng)險(xiǎn)的防范措施整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行。（3）選擇控制活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處行業(yè)和企業(yè)自身的特殊性選擇合適企業(yè)的控制活動(dòng)。常用的控制活動(dòng)有授權(quán)與審批、職責(zé)分離、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。（4）建立信息與溝通體系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)讓員工知道自己的工作職權(quán)以及與其他員工的權(quán)限劃分，應(yīng)當(dāng)讓員工知道上下匯報(bào)和傳達(dá)的方式和路徑。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制的舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。保證信息得到順暢、及時(shí)和公正的溝通。（5）制定內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。綜合運(yùn)用日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。第二個(gè)層次，公司參照基本規(guī)范所列的18項(xiàng)指引，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，逐項(xiàng)建設(shè)應(yīng)用操作規(guī)范。建設(shè)應(yīng)用操作規(guī)范分兩步，第一步，確定每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及嚴(yán)重后果。第二步，根據(jù)確定的每個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制要求與措施。

三、一家中小建筑安裝企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)用框架構(gòu)建

以一家中小建筑安裝企業(yè)為例，這家中小建筑安裝企業(yè)除總經(jīng)理和總經(jīng)理秘書(shū)外，設(shè)置了8個(gè)職能部門(mén)。首先，根據(jù)設(shè)置好的各職能部門(mén)分工，對(duì)這家中小建筑安裝企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分解。然后，以企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，并按照企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用框架構(gòu)建步驟，為各職能部門(mén)匹配上所應(yīng)該負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制構(gòu)建活動(dòng)。最終，形成這家中小建筑安裝企業(yè)的內(nèi)部控制基本應(yīng)用框架?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化四項(xiàng)指引的構(gòu)建；總經(jīng)理秘書(shū)負(fù)責(zé)企業(yè)監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建；辦公室負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理和合同管理兩項(xiàng)指引的構(gòu)建；人力資源部負(fù)責(zé)人力資源活動(dòng)的構(gòu)建；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資金活動(dòng)、成本費(fèi)用管理、稅費(fèi)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告四項(xiàng)指引的構(gòu)建；采購(gòu)部負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、采購(gòu)合同訂立環(huán)節(jié)和重要供應(yīng)商管理的構(gòu)建；技術(shù)服務(wù)部負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目中工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)、工程造價(jià)環(huán)節(jié)和工程投標(biāo)環(huán)節(jié)的構(gòu)建；銷(xiāo)售部負(fù)責(zé)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、銷(xiāo)售合同訂立環(huán)節(jié)、重要客戶(hù)管理、工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)和工程投標(biāo)環(huán)節(jié)的構(gòu)建；工程部負(fù)責(zé)工程建設(shè)環(huán)節(jié)的構(gòu)建；售后服務(wù)部負(fù)責(zé)工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)和項(xiàng)目售后服務(wù)環(huán)節(jié)的構(gòu)建?；緫?yīng)用框架如圖2所示：

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建需要關(guān)注的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制是中小企業(yè)提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的有效手段。從總體上講，中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用框架的構(gòu)建需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

（一）確定公司明確的發(fā)展戰(zhàn)略，明確公司的使命以及各個(gè)階段的發(fā)展目標(biāo)。公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)不清晰，就像船在大海上航行沒(méi)有方向，找不到歸屬。在確定和調(diào)整公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)時(shí)要做到三個(gè)避免，避免發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位、避免發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)或偏離主業(yè)、避免發(fā)展戰(zhàn)略隨意變動(dòng)。

（二）加強(qiáng)公司的企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是公司的名片，代表著公司的形象，是外界了解公司的第一道窗口，正式并且優(yōu)秀的企業(yè)文化是宣傳公司的有力保障?？梢詮墓驹妇啊⒔?jīng)營(yíng)理念、道德價(jià)值觀、社會(huì)責(zé)任和公司形象幾個(gè)維度出發(fā)提煉出公司的企業(yè)文化。

（三）建立有利于公司可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。中小企業(yè)管理落后的一個(gè)主要原因是人才資源缺乏。雖然優(yōu)秀的人才都往大中型企業(yè)擠，但是只要中小企業(yè)能有一套適當(dāng)?shù)娜肆Y源管理政策，就會(huì)有一批優(yōu)秀又合適的人才屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)的人力資源管理政策把握好招聘和激勵(lì)兩個(gè)環(huán)節(jié)。招聘：要招聘與公司核心價(jià)值觀一致的員工，公司與員工有共同的價(jià)值觀，員工能夠找到歸屬感，也能獲得認(rèn)同感，還能與公司同甘共苦，從根源上減少公司的員工流失率。激勵(lì)：中小企業(yè)晉升空間不大，考核式的晉升制和標(biāo)準(zhǔn)化的員工激勵(lì)制度，既起不到激勵(lì)員工努力向上的效果，也滿(mǎn)足不了員工的個(gè)體化需求。相反，中小企業(yè)員工總數(shù)不多，可以采取個(gè)性化的激勵(lì)制度，努力實(shí)現(xiàn)員工的個(gè)體化需求，從而確保員工的長(zhǎng)期保有率。

（四）樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。內(nèi)部控制屬于事中控制，監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)屬于事后控制，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)屬于事前控制。為了形成事前、事中、事后全鏈條控制，中小企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，進(jìn)行公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，識(shí)別出公司的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，確定公司的風(fēng)險(xiǎn)承受度，選擇公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。只有樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)并有所準(zhǔn)備，才不會(huì)懼怕風(fēng)險(xiǎn)，甚至可以利用風(fēng)險(xiǎn)。

（五）運(yùn)用好幾個(gè)關(guān)鍵的控制措施。（1）不相容職務(wù)相互分離控制。中小企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)單一和資源有限，有些崗位和職責(zé)無(wú)法做到不相容職務(wù)的絕對(duì)分離，出于成本節(jié)約的角度考慮也沒(méi)有必要做到絕對(duì)的分離，中小企業(yè)就要增加一套能夠相互牽制和監(jiān)督的制度來(lái)替代不相容職務(wù)相互分離的控制。（2）授權(quán)審批控制，授權(quán)審批控制分常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。首先，中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)層級(jí)較少，普遍利用采購(gòu)申請(qǐng)審批、付款申請(qǐng)審批等常規(guī)授權(quán)，已基本滿(mǎn)足日常經(jīng)營(yíng)需要。其次，為防止濫用權(quán)力，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎用特別授權(quán)控制制度。另外，為了防止權(quán)力集中導(dǎo)致的非理性行為，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。（3）信息溝通控制，中小企業(yè)因?yàn)橹卫斫Y(jié)構(gòu)層級(jí)較少，普遍采用逐級(jí)自上而下和自下而上的單一溝通模式。但是這種固化的溝通模式會(huì)導(dǎo)致上層接收的幾乎是利好信息，不利于問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和有效解決，所以中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充利用重要信息和特殊信息越級(jí)上報(bào)的溝通制度。這里所指的重要和特殊信息可以理解為不適合逐級(jí)上報(bào)的信息，可以按事件所涉金額確定標(biāo)準(zhǔn)，在多少標(biāo)準(zhǔn)以上不適合逐級(jí)上報(bào)的事件可以越級(jí)上報(bào)。利用這個(gè)制度的同時(shí)應(yīng)當(dāng)配合利用好舉報(bào)人保護(hù)制度。（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是中小企業(yè)最完善的控制制度。財(cái)務(wù)部門(mén)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的構(gòu)建者和施行者，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于自身的本職工作，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)控制流程、成本費(fèi)用控制流程、稅費(fèi)管理控制流程和財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告控制流程的管控。除了自身的本職工作之外，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該從公司整體的運(yùn)營(yíng)高度出發(fā)，以提高公司內(nèi)部管理水平為目的。一方面確保會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確、及時(shí)和完整，為公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供決策依據(jù)；另一方面充分利用復(fù)式記賬法試算平衡的優(yōu)勢(shì)，從各個(gè)角度開(kāi)展對(duì)賬工作，積極配合公司監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制的履行和實(shí)施。

（六）利用好監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制。中小企業(yè)為節(jié)約成本人員配備不充足，加上監(jiān)督意識(shí)淡薄，對(duì)工作的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)處于空白狀態(tài)。日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照控制制度正常運(yùn)行，并不能說(shuō)明控制得到有效運(yùn)行。只有事后對(duì)控制制度的施行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，才能真正檢驗(yàn)出控制制度的運(yùn)行有效性，為后續(xù)對(duì)制度的維持和改進(jìn)提供依據(jù)。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制。中小企業(yè)可以建設(shè)三道防線(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)機(jī)制的構(gòu)建。第一道防線(xiàn)，各個(gè)職能部門(mén)定期進(jìn)行自我檢查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)最簡(jiǎn)單的問(wèn)題和錯(cuò)誤，即時(shí)進(jìn)行調(diào)整和更改。第二道防線(xiàn)，存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的各職能部門(mén)之間相互監(jiān)督檢查，從各自的角度進(jìn)行檢查核對(duì)，相互發(fā)現(xiàn)自己難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和錯(cuò)誤，分析發(fā)生問(wèn)題和錯(cuò)誤的根源并進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)。在這道防線(xiàn)當(dāng)中，進(jìn)行公司合同管理和資產(chǎn)管理的部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)，應(yīng)該要起到相互檢查核對(duì)的主導(dǎo)作用。第三道防線(xiàn)，專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)或監(jiān)督專(zhuān)員定期對(duì)公司各職能部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，并于每年完成公司總體監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)管理的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，一套好的內(nèi)部控制制度，首先要設(shè)計(jì)的好，其次要遵照?qǐng)?zhí)行，最后要通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)踐性檢驗(yàn)。謹(jǐn)以此篇獻(xiàn)給有需要的讀者，希望對(duì)讀者有所幫

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