制造企業(yè)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制分析

劉霞

摘要：資產(chǎn)管理是制造企業(yè)管理的重要工作內(nèi)容，強(qiáng)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。本文首先分析了當(dāng)前制造企業(yè)普遍存在的資產(chǎn)管理內(nèi)控問題，然后針對問題從健全制度體系、規(guī)范業(yè)務(wù)活動、加強(qiáng)過程監(jiān)管以及加快信息化建設(shè)等多個方面提出了有效的資產(chǎn)內(nèi)控改進(jìn)策略，希望能為制造企業(yè)資產(chǎn)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制

一、制造企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

制造企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制主要存在以下四個方面的問題：第一，資產(chǎn)管理制度體系不健全，管理組織結(jié)構(gòu)不完整。企業(yè)在制定資產(chǎn)管理制度時，偏重于從財務(wù)核算的角度制定相關(guān)制度條例，而忽視了管理層面的制度規(guī)范需求，對于資產(chǎn)的預(yù)算、采購、驗收、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)都缺乏細(xì)化的執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成系統(tǒng)的資產(chǎn)內(nèi)控制度體系框架[1]。制造企業(yè)通常部門和生產(chǎn)車間較多，資產(chǎn)的種類和數(shù)量也較為繁雜，資產(chǎn)管理的難度相對較大，但目前一些制造企業(yè)的資產(chǎn)管理事務(wù)是由企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于財務(wù)人員數(shù)量有限，許多資產(chǎn)管理崗位存在嚴(yán)重的兼職串崗現(xiàn)象，未能嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計，給一些不法人員利用職務(wù)之便徇私舞弊創(chuàng)造了有利條件。資產(chǎn)的歸口管理部門不明確，導(dǎo)致資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中難以全面地把握資產(chǎn)的名稱、用途、位置以及使用情況。第二，資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動運(yùn)行不規(guī)范，存在較大的資產(chǎn)管理風(fēng)險隱患。資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動通常包括資產(chǎn)的申購、驗收、使用、處理、財務(wù)計量、檔案管理以及資產(chǎn)信息報告等多個方面的內(nèi)容。但許多制造企業(yè)并未針對各個資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)制定專門的管理條例，資產(chǎn)管理不夠全面，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)活動存在較大的隨意性。一些企業(yè)在實施相關(guān)內(nèi)控措施時，也未結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和優(yōu)化，加上部分業(yè)務(wù)人員資產(chǎn)內(nèi)控意識相對薄弱，在出售固定資產(chǎn)后，沒有履行規(guī)定的審批程序，財務(wù)部門也未能及時收回銷售款項，容易引發(fā)一定的資產(chǎn)風(fēng)險危機(jī)。一些制造企業(yè)資產(chǎn)賬實嚴(yán)重不符，一方面，是由于企業(yè)的資產(chǎn)賬務(wù)處理與實務(wù)管理脫節(jié)，沒有及時進(jìn)行實務(wù)資產(chǎn)入賬，另一方面，資產(chǎn)盤點(diǎn)工作流于表面形式，資產(chǎn)處置不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)閑置和流失現(xiàn)象嚴(yán)重，資產(chǎn)使用效率低下。第三，資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制不完善，缺乏績效考核評價。制造企業(yè)內(nèi)部各部門各自為政，在資產(chǎn)管理方面未能形成有效地部門聯(lián)動機(jī)制，資產(chǎn)管理的權(quán)威性難以樹立。一些制造型企業(yè)在生產(chǎn)過程中雖然嚴(yán)格限制了其主要原材料的使用消耗，但對一些生產(chǎn)輔料卻缺乏重視，許多職工在使用輔料時較為隨意，成本控制的觀念和意識不強(qiáng)，造成了資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費(fèi)。由于缺乏嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制，在績效考核指標(biāo)中資產(chǎn)管理方面的內(nèi)容體現(xiàn)也相對較少，難以有效提高企業(yè)員工資產(chǎn)管理內(nèi)控的積極性。第四，資產(chǎn)管理信息化建設(shè)滯后，由于企業(yè)尚未建立完善的資產(chǎn)信息化管理平臺，資產(chǎn)信息缺乏暢通的傳遞和反饋渠道，企業(yè)管理人員難以及時準(zhǔn)確、全面地把控企業(yè)的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，資產(chǎn)管理效率低下，難度較高。企業(yè)部分管理人員資產(chǎn)管理的理念落后，手段單一，管理的綜合水平不高，成效不佳。

二、制造企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制策略

（一）健全資產(chǎn)管理制度，完善管理組織架構(gòu)

資產(chǎn)管理制度是企業(yè)開展資產(chǎn)管理內(nèi)控活動的基本遵循，制度中應(yīng)包含資產(chǎn)的取得驗收、賬務(wù)核算、清點(diǎn)盤查、維護(hù)保養(yǎng)、流轉(zhuǎn)處置等資產(chǎn)管理的全部環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)范，要制定具體細(xì)化的存貨及資金、應(yīng)收應(yīng)付賬款、費(fèi)用報銷等各個環(huán)節(jié)不同類別的內(nèi)控執(zhí)行條例，確保企業(yè)資產(chǎn)管理行為有據(jù)可依，有規(guī)可守。制度中還要清晰說明企業(yè)各部門的資產(chǎn)歸口管理責(zé)任，擴(kuò)大資產(chǎn)管理范圍，找準(zhǔn)資產(chǎn)管理職能定位，明確劃分各個崗位的職能分工，防止后期出現(xiàn)問題互相推諉扯皮，影響企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度。在資產(chǎn)管理方面，要形成多層級管理組織架構(gòu)[2]。由專門的資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌推進(jìn)資產(chǎn)管理工作，企業(yè)高層管理人員負(fù)責(zé)審批資產(chǎn)管理事宜，各個職能負(fù)責(zé)配合執(zhí)行具體的資產(chǎn)內(nèi)控措施，不同部門之間互相監(jiān)管資產(chǎn)管理行為，嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行資產(chǎn)管理崗位的設(shè)計，形成相互制衡、互相約束的資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)。

（二）規(guī)范資產(chǎn)管理活動，防范資產(chǎn)風(fēng)險隱患

為了確保資產(chǎn)賬實相符，企業(yè)要進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)管理程序，嚴(yán)格進(jìn)行資產(chǎn)的授權(quán)審批控制，各個職能部門在處理資產(chǎn)管理事務(wù)時，要履行相應(yīng)的流程審批程序，不得擅自購置、使用或處置資產(chǎn)。在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)，要綜合考量資本支出預(yù)算，對比市場均價，預(yù)計現(xiàn)金凈流入量等因素，經(jīng)由多部門共同商討后確定資產(chǎn)購置計劃。要定期清查核對資產(chǎn)項目，合理地分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理現(xiàn)狀，盤活存量，減少增量，以提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率。要將經(jīng)常性地自查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合，形成常態(tài)化的資產(chǎn)清查機(jī)制[3]，對重大資產(chǎn)項目的使用及流轉(zhuǎn)情況加強(qiáng)審查，確保資產(chǎn)高效、有效運(yùn)轉(zhuǎn)。要對企業(yè)的離調(diào)任人員進(jìn)行離職核查，辦理資產(chǎn)的移交及監(jiān)交手續(xù)，實現(xiàn)人走賬清，防止企業(yè)資產(chǎn)流失。企業(yè)要全面梳理其內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，找出可能存在的風(fēng)險隱患，分析風(fēng)險相關(guān)的影響因素，建立風(fēng)險識別與評價指標(biāo)體系，從而更加科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，有效防范資產(chǎn)風(fēng)險隱患。以固定資產(chǎn)的財務(wù)核算為例，企業(yè)需按照《新會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制指引-資產(chǎn)管理》的相關(guān)條例嚴(yán)格執(zhí)行，明確固定資產(chǎn)的價值確認(rèn)、資產(chǎn)折舊、盈虧處理、計提減值準(zhǔn)備、估算殘余價值的方法手段，結(jié)合自身的資產(chǎn)業(yè)務(wù)改進(jìn)賬務(wù)處理辦法，考慮到制造型企業(yè)一般資產(chǎn)種目較多，需設(shè)置更為細(xì)化的賬表科目，以便月底進(jìn)行統(tǒng)一的總賬核對和裝訂歸檔，也能及時精準(zhǔn)地發(fā)展資產(chǎn)數(shù)據(jù)異常，有效防范資產(chǎn)管理風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)管，強(qiáng)化資產(chǎn)績效考核

企業(yè)要建立健全資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，確保各項內(nèi)控措施落到實處。企業(yè)有必要加強(qiáng)生產(chǎn)過程監(jiān)管，設(shè)置專門的監(jiān)督管理崗位，該崗位要由企業(yè)不同管理人員實行輪崗制，以確保監(jiān)督的客觀性和公正性。為了提供更為科學(xué)的資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)管依據(jù)，企業(yè)要深化資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的融合，結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)管理實際來編制資產(chǎn)預(yù)算，參照資產(chǎn)的配置及使用標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)生產(chǎn)所需的資產(chǎn)項目及人員等成本費(fèi)用進(jìn)行合理地預(yù)估，從而實現(xiàn)資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理，優(yōu)化資源配置。借助資產(chǎn)信息系統(tǒng)平臺實時共享資產(chǎn)使用狀態(tài)，確保資產(chǎn)項目的透明性和信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，有效規(guī)避內(nèi)部腐敗行為。建立資產(chǎn)評價機(jī)制，以預(yù)算計劃目標(biāo)為依據(jù)，結(jié)合各部門資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)開展特點(diǎn)進(jìn)行綜合評價，針對考核評價結(jié)果實施激勵獎懲，提高企業(yè)職工資產(chǎn)管理意識的同時強(qiáng)化資產(chǎn)內(nèi)控效果。

（四）加快資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，提升資產(chǎn)管理人員綜合能力水平

企業(yè)可對其每項資產(chǎn)設(shè)置獨(dú)有的資產(chǎn)信息卡片，卡片上有該項資產(chǎn)的專屬二維碼或條形碼，以便在使用和清查資產(chǎn)時可通過掃描二維碼了解資產(chǎn)包括增減、使用、調(diào)轉(zhuǎn)、處理等全部信息，并可直接進(jìn)入企業(yè)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，完成資產(chǎn)的使用申請和盤點(diǎn)數(shù)據(jù)更新工作，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的實時動態(tài)管理，提高資產(chǎn)管理效率。同時企業(yè)可通過搭建財務(wù)共享平臺，實現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、ERP資源管理系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)對接，通過統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，實時更新資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息，提高資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，確保資產(chǎn)賬實相符。同時，企業(yè)必須要求資產(chǎn)管理相關(guān)人員積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的資產(chǎn)管理手段和方法，了解并掌握全面預(yù)算管理、作業(yè)成本管理等的先進(jìn)的管理理念，將其同資產(chǎn)管理相結(jié)合，提高企業(yè)的資產(chǎn)配置水平，也能進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)預(yù)算編制的事前控制和資產(chǎn)使用及調(diào)配的事中監(jiān)管，以及資產(chǎn)處理后的反饋及評價等。

三、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)一定要結(jié)合自身的資產(chǎn)特點(diǎn)，強(qiáng)化部門之間的協(xié)作配合，通過改善資產(chǎn)管理工作，強(qiáng)化資產(chǎn)內(nèi)控約束，全面提升企業(yè)的資產(chǎn)管理水平，提升資產(chǎn)使用效率與經(jīng)營效益，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。財

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