肖 珩

（?？诮?jīng)濟學(xué)院 海南·海口 571127）

自黨的十八屆三中全會《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》 提出深化財稅體制改革以來，我國在結(jié)構(gòu)性減稅、完善稅收制度方面有了實質(zhì)性進展。全面推行“營改增”、資源稅改革、開征環(huán)保稅、個稅改革、增值稅稅率調(diào)整、企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度加大等一系列具體的稅改措施在調(diào)節(jié)經(jīng)濟的層面上逐漸顯現(xiàn)效果。隨著稅制改革不斷深入，稅法體系及企業(yè)涉稅事項管理都發(fā)生了重大變化，這也為高?！抖悇?wù)會計》的教學(xué)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。應(yīng)用型人才的核心是“用”，本質(zhì)是學(xué)以致用，“用”的基礎(chǔ)是掌握知識與能力，“用” 的對象是社會實踐，“用” 的目的是滿足社會需求，推動社會進步?！抖悇?wù)會計》 是應(yīng)用型本科高校會計學(xué)專業(yè)的一門重要專業(yè)課，理論上具有一定的特殊性，實務(wù)上又有較強的操作性。

一、應(yīng)用型本科高?！抖悇?wù)會計》課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）教材內(nèi)容更新滯后且內(nèi)容針對性不強

近年來，一系列的具體稅制改革政策相繼頒布并施行，為了讓這些政策更好的反映到教材中，教材編寫人就需要對相關(guān)財稅政策進行解讀，同時出版社也需要時間協(xié)調(diào)相關(guān)印刷工作等，這些因素極易造成教材內(nèi)容來不及收納最新財稅法規(guī)，如2017年至2019年上半年，增值稅稅率調(diào)整了三次，其調(diào)整時間基本在學(xué)生在校上課階段，教材內(nèi)容沒辦法更新，只能依靠教師的課上及時更新教學(xué)內(nèi)容，但由于一些后續(xù)官方解讀沒有及時頒布及教師教學(xué)水平參差不齊，無法保證對相關(guān)法規(guī)進行全面性的正確解讀，這就對學(xué)生學(xué)習(xí)效果造成了影響。另外，市面上的公認的稅務(wù)會計教材并沒有針對應(yīng)用型本科學(xué)生的成熟教材，其教材的難度和內(nèi)容都難以適應(yīng)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需要。

（二）學(xué)生稅法知識不扎實

稅務(wù)會計學(xué)屬于典型的交叉學(xué)科，內(nèi)容包含了稅法知識，也包括了財務(wù)會計內(nèi)容的知識。會計專業(yè)學(xué)生的會計核算知識尚可，但稅法知識不夠扎實，原因是稅法課通常是在《稅務(wù)會計》開課學(xué)期的上個學(xué)期進行學(xué)習(xí)，由于稅法知識點零碎，不容易記憶，加之一個假期的時間的空閑，相關(guān)稅法知識很容易被學(xué)生遺忘。所以就會造成一種現(xiàn)象，即在《稅務(wù)會計》的課堂上，教師會用一定時間去講解稅法的內(nèi)容，以便于讓學(xué)生更好的理解稅務(wù)會計的處理，由于課時是既定不變的，這種情況會影響《稅務(wù)會計》課程進度及其本身內(nèi)容的講解和延展。

（三）實踐教學(xué)環(huán)節(jié)相對薄弱

《稅務(wù)會計》是會計學(xué)專業(yè)課程體系中實用性較強的幾門課程之一，尤其是對應(yīng)用型本科院校會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生。其課程的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉稅事項的會計處理，當(dāng)前應(yīng)用型本科高校中《稅務(wù)會計》課程講授仍然是傳統(tǒng)的“重理論，輕實踐”的模式，盡管應(yīng)用型本科課程改革一直在做，但是實際的課程改革效果并不盡如人意。任課教師缺乏稅務(wù)會計工作實踐經(jīng)驗，校企合作單位不愿真正提供給學(xué)生實踐崗位，相關(guān)實訓(xùn)資料實踐性不強，導(dǎo)致了學(xué)生對于稅務(wù)會計實務(wù)工作的認知局限于表面，動手應(yīng)用能力較差。

（四）忽視稅務(wù)會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)

當(dāng)前的《稅務(wù)會計》教學(xué)內(nèi)容只重視“術(shù)”的傳授，忽略學(xué)生“能”的培養(yǎng)。這樣的教學(xué)使得學(xué)生對于具體的涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理只是知道按既定計稅方法計算稅額及教條式的會計分錄處理，而對于原理的解釋分析基本上不會提及，或者提及較少。這種“套路式”的教學(xué)，久而久之會使學(xué)生缺乏稅務(wù)會計思維。顯然，這種教學(xué)方法并沒有真正的詮釋“能力導(dǎo)向”的應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式，忽視了稅務(wù)會計人才最核心的能力培養(yǎng)，即稅務(wù)會計的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。這樣帶來的最終后果就是，學(xué)生在未來的實際工作中當(dāng)遇到具體靈活的涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時根本無從下手。這也是為什么會出現(xiàn)步入工作崗位后的學(xué)生時常有“工作中遇到稅務(wù)會計處理業(yè)務(wù)完全不同于在校所學(xué)”困惑的重要原因之一。

（五）教學(xué)內(nèi)容忽視學(xué)科融合

伴隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，社會分工逐步細化，出現(xiàn)了更多的新興行業(yè)，這些行業(yè)中新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也會帶來稅務(wù)會計具體處理方式的改變，但在實際《稅務(wù)會計》教學(xué)中，仍然是制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)稅務(wù)會計的內(nèi)容占絕大比例。比如，電商行業(yè)的稅務(wù)會計處理，新媒體行業(yè)的稅務(wù)會計處理，這些時下熱點行業(yè)的稅務(wù)會計處理都沒有在《稅務(wù)會計》教學(xué)中體現(xiàn)，這也導(dǎo)致了學(xué)生所學(xué)內(nèi)容與社會需求脫鉤。另外，會計準則內(nèi)容的普適性較強，基本上一套會計準則及其解釋能夠滿足各行各業(yè)的需要，但是稅法的普適性則較差，就增值稅來說，目前一般納稅人就有四擋稅率，每檔稅稅率都對應(yīng)著不同的行業(yè)群體，每檔稅率內(nèi)部都對應(yīng)著不同行業(yè)，在增值稅法規(guī)中，雖然銷項減進項等于應(yīng)納稅額的基本框架不變，但涉及到具體行業(yè)時，可能會有不同的抵扣形式、優(yōu)惠制度等。這些稅法規(guī)定都體現(xiàn)在稅務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容中，但實際上《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容并沒有反映各行各業(yè)的特點。

二、應(yīng)用型本科高?！抖悇?wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容的優(yōu)化建議

（一）選擇權(quán)威性教材

根據(jù)應(yīng)用型本科會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)要求，《稅務(wù)會計》的教材內(nèi)容應(yīng)該更利于培養(yǎng)學(xué)生的實際動手能力。在公開出版教材中，被定位為應(yīng)用型本科的《稅務(wù)會計》教材多半不是出自于權(quán)威出版社，其編著水平也是參差不齊，內(nèi)容較以往的《稅務(wù)會計》教材沒有實質(zhì)性區(qū)別，同時這樣所謂的“應(yīng)用型教材”存在著錯誤率較高，內(nèi)容更新也不夠及時，缺乏相關(guān)配套習(xí)題等弊端。所以應(yīng)該選擇使用權(quán)威出版社出版的教材，盡管當(dāng)前知名出版社所出版的稅務(wù)會計并沒有針對應(yīng)用型本科教學(xué)提供專門教材，例如，蓋地編著由中國人民大學(xué)出版社的《稅務(wù)會計》教材已經(jīng)到了第11 版了，其內(nèi)容編排及更新度都是較好的，教師可以以此教材為基礎(chǔ)，添加滿足應(yīng)用型本科會計學(xué)人才方案需要的稅務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容。

（二）運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)鞏固稅法知識

針對學(xué)生稅法知識不扎實的情況，可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)幫助學(xué)生回憶、鞏固稅法知識。首先，督促學(xué)生做好稅務(wù)會計的課前預(yù)習(xí)，這樣學(xué)生可以在課前對本節(jié)課所授知識做到心中有數(shù)，預(yù)習(xí)中學(xué)生就會主動回憶、查找相關(guān)稅法規(guī)定。在預(yù)習(xí)中難免會遇到重要且難于理解的稅法知識，這時教師可以充分利用微課的教學(xué)方式，將稅法知識點制作成單個微課，方便學(xué)生隨時學(xué)習(xí)。教師可以通過一些手機APP 軟件，向?qū)W生們發(fā)送若干道與本節(jié)內(nèi)容相關(guān)的稅法習(xí)題，通過學(xué)生反饋的答題情況，判斷出學(xué)生對本節(jié)稅務(wù)會計需掌握的稅法內(nèi)容掌握程度，針對測試結(jié)果適當(dāng)調(diào)整稅務(wù)會計課上內(nèi)容，以便于更具有針對性的講授。

（三）引入項目教學(xué)法

稅務(wù)會計是會計人員工作內(nèi)容的重要組成部分，由于稅務(wù)會計材料是稅務(wù)部門重點備查資料，所以無論是大型企業(yè)，還是中小企業(yè)的會計核算中，稅務(wù)會計的規(guī)范性、準確性要求都是最高的。對于應(yīng)用型本科高校的學(xué)生來說，要求畢業(yè)之后盡量能夠做到“即插即用”，這就必須讓會計學(xué)專業(yè)學(xué)生在校期間基本掌握相關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理，以利于其未來能夠更好地投入專業(yè)工作中。筆者在授課中發(fā)現(xiàn)，可以利用項目教學(xué)法為學(xué)生模擬出稅務(wù)會計崗位的工作場景。首先，通過推演稅務(wù)會計工作過程向?qū)W生展示稅務(wù)會計工作的具體流程。然后，讓學(xué)生組成小組，并將每個組員設(shè)定崗位，共同完成模擬稅務(wù)會計實務(wù)項目。最后，指導(dǎo)教師對每一組的整體完成情況及個人完成情況進行評價考核。由于《稅務(wù)會計》課時有限，教師可以選取個體稅種的重要事項進行項目設(shè)計。例如，圖1是關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅年審的工作流程。根據(jù)流程，可將學(xué)生分成兩組，一組為稅務(wù)局小組，該組負責(zé)收集年度高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)企業(yè)稅得稅最新規(guī)定及解讀。另一組為企業(yè)組，該組負責(zé)根據(jù)企業(yè)本年財務(wù)報表及總賬、明細賬及其他相關(guān)涉稅材料填寫《企業(yè)所得稅納稅申報表》、《高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)性收入申報表》、《高新技術(shù)企業(yè)減免稅申報表》等，并利用稅務(wù)實訓(xùn)室設(shè)備模擬完成報稅，并整理存檔。最后由任課教師對兩組團隊及單個崗位完成情況進行評價、打分。通過模擬高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅報稅項目，可以讓學(xué)生真切體會到相關(guān)行業(yè)所得稅申報工作的核心要點，讓其在貼近于真實工作場景下，真正理解涉稅業(yè)務(wù)中的會計確認、計量、報告，培養(yǎng)學(xué)生的稅務(wù)會計思維，為未來形成良好的稅務(wù)會計職業(yè)判斷能力打下基礎(chǔ)。同時，項目教學(xué)法也培養(yǎng)了學(xué)生的團隊意識和溝通能力。

圖1 模擬高新技術(shù)企業(yè)所得稅申報工作流程圖

（四）結(jié)合新興行業(yè)及熱點事件講解

新興行業(yè)的業(yè)務(wù)特點改變了部分涉稅業(yè)務(wù)的具體會計處理方式。教師在講解課程內(nèi)容的同時，要向?qū)W生適當(dāng)?shù)亟榻B一些新興行業(yè)的運營特點及盈利模式等相關(guān)內(nèi)容，以便學(xué)生能夠更好理解新興行業(yè)涉稅事項的會計處理。針對《稅務(wù)會計》內(nèi)容相對枯燥的實際，教師可以結(jié)合當(dāng)下涉稅熱點事件，向?qū)W生講解稅務(wù)會計內(nèi)容，這樣既激發(fā)起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，又體現(xiàn)了應(yīng)用型人才的要求。教師可以通過對國家稅務(wù)局官網(wǎng)公布的稅務(wù)稽查案例的介紹，讓學(xué)生了解偷逃稅款的后果，幫助學(xué)生樹立依法納稅意識。講解個人所得稅會計時，可結(jié)合2018年轟動一時的“范冰冰偷逃稅款事件”，借以講解勞務(wù)報酬個人所得稅計算方法，滯納金計算方法，及相關(guān)稅收征管法的內(nèi)容。

結(jié) 語

應(yīng)用型本科教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生掌握本專業(yè)的學(xué)習(xí)方法，使學(xué)生能夠在畢業(yè)進入社會后具備較強的專業(yè)自主學(xué)習(xí)能力，為其在以后的專業(yè)發(fā)展上提供內(nèi)生動力。稅制改革背景下的《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該及時收錄最新稅收政策并進行準確的解讀，最大限度的還原稅務(wù)會計工作場景，真正反映稅務(wù)會計崗位工作實際，為學(xué)生未來從事相關(guān)工作打下堅實的專業(yè)基礎(chǔ)。