胡立貴

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，企業(yè)的發(fā)展與建設進入了一個全新的時代，國內(nèi)企業(yè)管理受到了社會各方面的高度關注，尤其是當前業(yè)財融合趨勢下的企業(yè)內(nèi)部控制方面。完善的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)和經(jīng)營，在這一過程中，為了建立更全面、更科學的企業(yè)內(nèi)部控制制度，需要重點關注傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題，系統(tǒng)分析并采取有針對性的措施加以優(yōu)化。

一、基本概念界定

1.業(yè)財融合的界定。業(yè)財融合是在企業(yè)資源條件有限的情況下，財務人員主動了解企業(yè)的運作，與業(yè)務人員相互配合，通過采納和整合企業(yè)財務管理中的相關業(yè)務經(jīng)驗來實現(xiàn)對業(yè)務和財務的有效控制以及為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供更加全面、客觀、準確的參考依據(jù)。業(yè)財融合主要涉及風險管控、財務分析和資源配置方面。

2.內(nèi)部控制的界定。內(nèi)部控制是為了確保企業(yè)管理、法律、法規(guī)和政策的實施，保護產(chǎn)權，材料安全與完整，確保會計信息和其他信息的及時性、準確性、真實性和可靠性，避免或降低風險，促進企業(yè)管理水平的持續(xù)改進，達到既定目標的總稱。內(nèi)部控制作為一種重要的管理職能和市場經(jīng)濟的基礎性工作，是隨著企業(yè)發(fā)展而不斷變化成長的動態(tài)系統(tǒng)。

二、業(yè)財融合背景下完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部控制制度的建立可防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正管理過程中出現(xiàn)的錯誤或舞弊行為，對企業(yè)管理有著極為重要的意義，是企業(yè)發(fā)展完善與否的一個重要表現(xiàn)。

1.有利于改善經(jīng)營效果，實現(xiàn)運營目標。企業(yè)加強業(yè)財融合背景下的內(nèi)部控制，這不僅能夠合理保證企業(yè)在當前經(jīng)濟形勢下生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的合法、合規(guī)，提高企業(yè)報告的真實性、可靠性和完整性，而且可以提高企業(yè)的運營水平和風險防范能力，提升管理效率，改善經(jīng)營效果，實現(xiàn)運營目標和發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)健康發(fā)展。

2.有利于保障業(yè)務工作的開展。隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系已不能適應企業(yè)管理的需求，財務管理的職能和理念應在原有的基礎上進行調(diào)整和創(chuàng)新。財務的主要功能不應僅限于以往的核算和監(jiān)督，要從傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)“搬運工”角色解放出來，更多地充當企業(yè)領導層的決策“軍師”。這就要求財務管理人員盡可能將自己的工作內(nèi)容與企業(yè)相關業(yè)務有機融合，加強對前端業(yè)務了解，避免將對業(yè)務活動的服務功能流于形式，切實為業(yè)務工作的開展提供有效保障。

3.有利于提升財務管理工作水平。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系下，各職能部門的工作內(nèi)容更多的是各行其是，各自為政。在當前業(yè)財融合的發(fā)展背景下，財務部門與其他職能部門的工作深度融合不僅可以為決策部門提供有益的決策參考，也可以有效地提高財務部門自身的工作水平。財務部門在為業(yè)務部門提供相關工具方法和參考指標的同時，業(yè)務部門也會將相關的市場信息和管理信息及時的反饋給財務部門，促使其對自身管理水平不斷地提升。

三、傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.管理層對內(nèi)控管理認知不足。作為企業(yè)的管理者，在內(nèi)部控制建設方面的作用至關重要，但卻往往錯誤地將內(nèi)控管理理解為專權獨斷，沒有風險防范意識，管理方式落后，把人情關系置于公司利益之上。尤其是在內(nèi)部監(jiān)督、關鍵控制環(huán)節(jié)以及相關的重要崗位等方面，出現(xiàn)缺位、越位或錯位管理，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設，導致企業(yè)整體環(huán)境不良，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

2.監(jiān)督機制缺乏有效性和規(guī)范性。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，部分企業(yè)的管理者常常會干預會計工作，會計人員受到管理者影響或利益驅(qū)使，所辦之事是按著管理者的意圖而偏離了業(yè)內(nèi)準則，使會計監(jiān)督職能無法正常發(fā)揮作用，導致內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、崗位之間缺乏必要的督導，以致出現(xiàn)各成體系、各自為政的負面現(xiàn)象。

3.企業(yè)內(nèi)控制度的不健全。由于我國市場經(jīng)濟還處于發(fā)展階段，運行機制還需不斷地完善和改良，隨之也帶來了內(nèi)部控制活動不健全、不到位現(xiàn)象。表現(xiàn)為：內(nèi)控建立目標不明確、內(nèi)控體系建立混亂不合理、內(nèi)控設計不切實際。有些企業(yè)在設計內(nèi)部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、性質(zhì)等實際情況，生搬硬套，東施效顰，造成企業(yè)的內(nèi)部控制未能發(fā)揮應有的效益，偏離了實際的控制重點。

4.管理人員素質(zhì)不高、水平不足。職業(yè)經(jīng)理人市場在我國尚沒有正式化、規(guī)?；?，經(jīng)理人大都是靠個人關系或是政府直接任命等方式錄用，而通過公開招聘、選拔、考核的方式在我國企業(yè)并不多見，這就導致管理人員業(yè)務素質(zhì)不達標的普遍問題。此外，制約、監(jiān)督管理人員的外部機制稚嫩不成熟，管理者缺乏危機感，對自我提高的動力和壓力需求也相應欠缺。有些企業(yè)的管理者屬自我創(chuàng)業(yè)，未曾受過高等教育，更沒進行相對應的管理培訓，所以難以發(fā)現(xiàn)管理中深層次的問題，這無疑給內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來了諸多不利影響。

5.風險評估不足、意識淡薄。隨著市場經(jīng)濟的不斷變化和發(fā)展，我國企業(yè)將面臨更大環(huán)境的變革以及生存風險，其主要包括管制風險、信貸風險、技術風險、運營風險、市場風險、法律風險等。無論是何種風險，企業(yè)都該建立起辨認、分析、管控風險的有效防控機制，并確認高風險領域，以有效應對。然而，正是因為管理層的風險防范意識不足，導致有效的內(nèi)控機制難以建立，從而將企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷于重重風險之中，難以自拔。

四、業(yè)財融合趨勢下內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.增強管理者內(nèi)部控制意識。業(yè)財融合背景下，要求企業(yè)管理者能夠參加一些系統(tǒng)的、有針對性的財務管理等方面培訓，以此來不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的覺悟與能力，使其更多地關注企業(yè)存在的整體風險，而非局限于細枝末節(jié)的控制。增強領導干部的內(nèi)部會計控制意識，加強對本單位會計工作各職員之間的聯(lián)系，改善良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制的科學設置和有效執(zhí)行。

2.加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。企業(yè)內(nèi)控管理應該有效借助財務管理功能，將業(yè)務和財務深度融合，關注對內(nèi)控缺陷調(diào)查、監(jiān)督評審程序的合理性，以及對企業(yè)內(nèi)部政策方針的調(diào)整等方面，將對主要風險的監(jiān)督評審應作為企業(yè)日常業(yè)務和財務工作不可或缺的一環(huán)。在業(yè)財深度融合的背景下，要樹立全員內(nèi)部防控意識，促進企業(yè)控制環(huán)境的良好建立，為改進內(nèi)控制度提供建設性建議，以達到預期內(nèi)控目標。

3.建立健全內(nèi)控框架，規(guī)范企業(yè)治理結構。企業(yè)需要從實際情況出發(fā)，考慮到企業(yè)自身的獨特性，通過反復研究和論證，建立適合自身實際情況的內(nèi)部控制機制，為內(nèi)部控制工作提供有力保障，從而規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)營活動，增強風險意識，有效發(fā)揮內(nèi)部控制工作的作用。實際工作過程中，要求根據(jù)企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，切實將業(yè)務部門和財務部門的有關工作內(nèi)容和崗位相互滲透、有效融合。

4.加強專業(yè)人員素質(zhì)培養(yǎng)。財務人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關鍵所在，必須重視財務人員的選拔和素質(zhì)的培養(yǎng)，重點關注財務人員培訓和繼續(xù)教育，將加強對財務人員諸如市場營銷、生產(chǎn)運作等非會計領域的知識培訓，不斷提高財務人員的綜合業(yè)務素質(zhì)。對于管理層，除了應注重對財務人員的選用和培養(yǎng)，也應從業(yè)務骨干中挑選有經(jīng)驗和有才能的人進入財務部門進行輪崗，加強培養(yǎng)其財務管理方面的知識和能力。

5.進行全面風險評估。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化日新月異，企業(yè)間競爭越來越激烈，經(jīng)營風險也必將不斷提高。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險防控意識需要提到應有的高度，形成全員風險意識，建立更有效的風險評估機制。只有通過有效的風險評估機制，降低企業(yè)風險，把握符合企業(yè)發(fā)展的機遇，才能使企業(yè)立于不敗之地。

總之，業(yè)財融合背景下，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善不是一朝一夕就能完成，而是一個任重而道遠的漫長過程，是一個不斷地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的循環(huán)。內(nèi)控體系的正常運作，需要企業(yè)各層各員各方面的同心同德同力。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能更加完善，企業(yè)也才能真正向更好的方向發(fā)展。[本文系2018年度江蘇省高校哲學社會科學研究一般項目 “業(yè)財融合趨勢下企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化研究”（項目編號：2018SJA1486）階段性成果]

（作者單位：硅湖職業(yè)技術學院）