摘 要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)倒逼企業(yè)加強(qiáng)成本核算，裝備制造行業(yè)因其行業(yè)本身的特殊性，成本核算與管理一直是個(gè)難題，如何在新制度基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)出裝備制造行業(yè)的成本核算制度，對(duì)于規(guī)范與促進(jìn)該行業(yè)科學(xué)精準(zhǔn)核算與管理成本，進(jìn)一步完善我國(guó)成本核算制度體系，有著重要意義。本文分析裝備制造行業(yè)對(duì)于成本核算的質(zhì)量要求及實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，闡述了裝備制造行業(yè)的成本核算制度的特點(diǎn)和核算單元的設(shè)置、核算科目體系的設(shè)置和成本核算流程。

關(guān)鍵詞：裝備制造行業(yè);成本核算

成本核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中非常重要和復(fù)雜的部分，如何更新和完善成本核算制度，使其適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求的變化，是一個(gè)重要且嚴(yán)肅的話題。

一、我國(guó)成本核算制度概況

上世紀(jì)七、八十年代全國(guó)企業(yè)整頓時(shí)期，有關(guān)成本核算與管理方面的研究和實(shí)踐如雨后春筍，成果層出不窮，1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》和1986年財(cái)政部發(fā)布的《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，就是這個(gè)制度基礎(chǔ)的典型代表。1993年7月我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施“兩則兩制”，企業(yè)成本核算的范圍發(fā)生了巨大變化，從過(guò)去的完全成本改變?yōu)閲?guó)際通行的制造成本。

財(cái)政部2013年8月面向大中型企業(yè)發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），相較歷史是一次明顯的進(jìn)步，深入地考慮了二十多年來(lái)信息技術(shù)的發(fā)展和我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)于成本核算需求的變化，也在成本核算方法上吸納了作業(yè)成本法、責(zé)任成本制度等相關(guān)理論的總結(jié)，在成本核算制度的全面性、系統(tǒng)性和合理性方面均體現(xiàn)出了積極、審慎地探索與創(chuàng)新。2014年以來(lái)，財(cái)政部以新制度為根據(jù)陸續(xù)發(fā)布了石油石化、鋼鐵、煤炭、電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)等行業(yè)的行業(yè)成本核算制度，我國(guó)完整的成本核算制度體系正在逐步完善的過(guò)程中。

我國(guó)制造業(yè)中裝備制造行業(yè)的企業(yè)數(shù)量眾多，石油石化和鋼鐵等行業(yè)與裝備制造行業(yè)在產(chǎn)品類型和生產(chǎn)方式有著顯著差別，前者的成本核算制度對(duì)于后者的參考比較有限。如何在新制度基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)出裝備制造行業(yè)的成本核算制度，有著重要和現(xiàn)實(shí)的意義。

二、裝備制造行業(yè)對(duì)于成本核算的質(zhì)量要求及實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)

1.現(xiàn)實(shí)性的質(zhì)量要求

（1）實(shí)現(xiàn)多元產(chǎn)品的成本結(jié)果

裝備制造企業(yè)在發(fā)展壯大的過(guò)程中，即使是其中重視產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化工作的優(yōu)良者，一般也會(huì)隨著客戶數(shù)量增加、客戶和自身技術(shù)研發(fā)成果的遞進(jìn)式更迭以及適應(yīng)最終用戶對(duì)產(chǎn)品個(gè)性化的需求等，所制造的產(chǎn)品逐漸走向多元（包括產(chǎn)品類型和規(guī)格型號(hào)的多元）。因行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈如斯，競(jìng)爭(zhēng)決策差之毫厘、失之千里，新制度提出的“產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可以將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過(guò)程基本相同的產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對(duì)象”，在實(shí)際工作中較難被經(jīng)營(yíng)者接受，產(chǎn)品成本核算到每個(gè)品類、每個(gè)規(guī)格上，幾乎是一個(gè)絕對(duì)而非相對(duì)的要求。

（2）實(shí)現(xiàn)多維度的成本管理

一般而言，裝備制造企業(yè)的成本核算有兩大維度。一是產(chǎn)品成本維度，其中又包含多個(gè)小維度，如品種法、分批法、分步法三種產(chǎn)品成本的基本核算方法，就對(duì)應(yīng)著品類規(guī)格、訂單批次、工序步驟三個(gè)維度，各個(gè)維度的管理要求不盡相同;又如管理會(huì)計(jì)角度下的產(chǎn)品變動(dòng)成本和固定成本維度，是為企業(yè)應(yīng)用量本利分析、定價(jià)模型等管理工具實(shí)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理決策提供基本保障而用。二是責(zé)任成本維度，即核算各個(gè)單元（成本中心）的可控成本，對(duì)其投入產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)價(jià)，目的是為企業(yè)基、中層建立清晰的激勵(lì)導(dǎo)向和績(jī)效考核機(jī)制提供基本依據(jù)。

（3）成本核算準(zhǔn)確

“成本算不準(zhǔn)”是許多裝備制造企業(yè)的心病。產(chǎn)品多元、加工裝配工藝繁多以及產(chǎn)品成本構(gòu)成復(fù)雜，導(dǎo)致了企業(yè)精準(zhǔn)核算成本并非易事，但遠(yuǎn)比這些原因重要的是以工藝、定額為基石的企業(yè)基礎(chǔ)管理的薄弱甚至是體系的缺失，再者是在運(yùn)用作業(yè)成本法解決間接費(fèi)用合理分?jǐn)偟木唧w落地操作中很多企業(yè)不得其法。

（4）成本核算及時(shí)快捷，且成本具有可追溯性

成本信息貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)，影響產(chǎn)品實(shí)際成本的各種因素一直處于動(dòng)態(tài)變化之中，及時(shí)快捷地反映產(chǎn)品實(shí)際成本的直接成本乃至全部成本的動(dòng)態(tài)變化，反饋它們與定額之間的差異變化，于企業(yè)精細(xì)化管理善莫大焉。

當(dāng)企業(yè)建立了責(zé)任成本管理機(jī)制，管理者一般會(huì)希望每個(gè)單元（成本中心）的生產(chǎn)管理至少有四項(xiàng)數(shù)據(jù)能夠被追溯，包括每個(gè)單元在任意作業(yè)時(shí)間段的在制品/產(chǎn)成品的品類規(guī)格、產(chǎn)量、質(zhì)量、單位成本等，但因缺少信息技術(shù)支撐而幾乎無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（5）真正落地上述要求

新制度中明確了“企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象”、“在確定多維度、多層次成本核算對(duì)象的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集分配和結(jié)轉(zhuǎn)”等，但這些要求如何借助現(xiàn)代信息技術(shù)，同步獲得多元化、多維度和精準(zhǔn)及時(shí)快捷可追溯的成本信息，這在新制度、在近些年社會(huì)相關(guān)論著中，鮮有見(jiàn)到具體的答案。

2.關(guān)于實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)的分析

企業(yè)為什么難以實(shí)現(xiàn)上述質(zhì)量要求，從事物發(fā)展的基本規(guī)律分析，主要有這些企業(yè)管理基礎(chǔ)較弱、管理者對(duì)成本動(dòng)因理解不充分以及通用型信息系統(tǒng)不能支撐精細(xì)化核算三方面的原因，其中最核心的還是基礎(chǔ)管理問(wèn)題。

（1）企業(yè)基礎(chǔ)管理

企業(yè)基礎(chǔ)管理涉及面非常廣，許多工作與成本信息直接間接相關(guān)，但與前述質(zhì)量關(guān)聯(lián)度最大的同時(shí)也是裝備制造企業(yè)“通病”的，有如下三個(gè)：

①工藝數(shù)據(jù)管理

工藝數(shù)據(jù)管理又稱工藝解析，是決定多元化產(chǎn)品和多維度成本核算的根本因素。它是企業(yè)在產(chǎn)品技術(shù)檔案基礎(chǔ)上，依據(jù)生產(chǎn)裝備與生產(chǎn)技術(shù)水平，對(duì)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程進(jìn)行工藝元素的數(shù)據(jù)分解與數(shù)據(jù)建模，該數(shù)據(jù)涵蓋了與各品類規(guī)格產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的加工單元、工序、工藝流程、產(chǎn)品工藝方案、工序在制品編組、工序節(jié)拍、工序定員、工序工時(shí)定額、工序BOM、工序能源消耗、工序工裝消耗等。工藝解析一般按照先產(chǎn)品分類解析，再產(chǎn)品個(gè)體解析的方法進(jìn)行。

②在制品編組

在制品編組是產(chǎn)品成本和責(zé)任成本具有可追溯和及時(shí)性的前提。在制品編組就是在制品在生產(chǎn)過(guò)程中的數(shù)量綁定，按照作業(yè)對(duì)象自第一道工序至最終產(chǎn)品運(yùn)輸包裝，規(guī)范作業(yè)對(duì)象在單工序保持不間斷作業(yè)和工序間批量移動(dòng)的不可拆分的最大數(shù)量。將在制品在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程中分次流動(dòng)的現(xiàn)象定義為“編組”，是從管理范疇將在制品分次流動(dòng)的現(xiàn)象予以規(guī)范。在信息系統(tǒng)和生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)信息采集技術(shù)的支撐下，生產(chǎn)成本可以精細(xì)核算到每一在制品編組上，也能保證任一在制品編組的成本可以被追溯。

③工時(shí)定額管理

工時(shí)定額是企業(yè)管理基礎(chǔ)之基礎(chǔ)，是影響產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確的最關(guān)鍵因素。它是在一定的生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，對(duì)生產(chǎn)單位合格產(chǎn)品和在制品所需勞動(dòng)時(shí)間預(yù)先規(guī)定的限額。生產(chǎn)成本中的人工消耗和很多費(fèi)用消耗是由時(shí)間驅(qū)動(dòng)的，缺少準(zhǔn)確的工時(shí)定額，自然不會(huì)得到準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。許多裝備制造企業(yè)至今還在采用簡(jiǎn)單計(jì)件的方式計(jì)算生產(chǎn)工人工資，沒(méi)有建立起工時(shí)定額管理，所以“成本算不準(zhǔn)”。

（2）成本動(dòng)因

成本動(dòng)因包括兩個(gè)層次及步驟：第一，哪些成本是因直接消耗資源而產(chǎn)生，且產(chǎn)品成本和責(zé)任成本同時(shí)能夠計(jì)量，哪些成本是因間接消耗資源而產(chǎn)生，責(zé)任成本和產(chǎn)品成本都不能同時(shí)計(jì)量;第二，生產(chǎn)中直接消耗資源但對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本不能同時(shí)計(jì)量，那是什么原因驅(qū)動(dòng)了這部分產(chǎn)品成本的發(fā)生？生產(chǎn)中間接消耗資源但對(duì)應(yīng)的責(zé)任成本和產(chǎn)品成本不能同時(shí)計(jì)量，那是什么原因驅(qū)動(dòng)了這部分產(chǎn)品成本的發(fā)生？

基于上述理解，對(duì)那些不能直接計(jì)入責(zé)任中心和產(chǎn)品的成本，以每項(xiàng)作業(yè)、每個(gè)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)程花費(fèi)的時(shí)間作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入?；ㄙM(fèi)的時(shí)間可有多種數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式，例如工時(shí)定額、生產(chǎn)節(jié)拍、工序定員等（該等數(shù)據(jù)依據(jù)前述企業(yè)基礎(chǔ)管理工作而建立）;同時(shí)對(duì)分?jǐn)傇O(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)牧鞒毯鸵?guī)則。

基于成本動(dòng)因的理解，我們可將這些不同定義的成本進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)多維度并快捷的成本核算與管理，具體如下：

①直接成本=直接變動(dòng)成本，間接成本=間接變動(dòng)成本+間接固定成本

②變動(dòng)成本=直接變動(dòng)成本+間接變動(dòng)成本=責(zé)任中心可控成本，固定成本=間接固定成本=責(zé)任中心不可控成本

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則以及成本性態(tài)來(lái)設(shè)置成本項(xiàng)目。

（3）信息系統(tǒng)

由于ERP信息系統(tǒng)自身的局限性，以裝備制造企業(yè)為代表的離散型制造企業(yè)，想從其標(biāo)準(zhǔn)型成本模塊獲取前述上乘質(zhì)量的成本信息是幾無(wú)可能，需要對(duì)通用軟件進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，或者自主獨(dú)立開(kāi)發(fā)一套ERP系統(tǒng)，過(guò)程中還要結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)信息采集等現(xiàn)代信息技術(shù)。

三、裝備制造行業(yè)的成本核算制度的特點(diǎn)和成本核算秩序設(shè)計(jì)

1.“五個(gè)一”創(chuàng)新

綜合前文所述，裝備制造行業(yè)的成本核算制度設(shè)計(jì)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）一項(xiàng)主要?jiǎng)?chuàng)新——在制品編組。

（2）一個(gè)基本前提——工藝解析+工時(shí)定額管理+現(xiàn)代信息技術(shù)。

（3）一種核算方法——同一核算秩序下同步應(yīng)用品種法、分批法、分步法三種基本核算方法，并且融入時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。

（4）一組成本整合——將直接成本和間接成本、變動(dòng)成本和固定成本、責(zé)任中心可控成本與不可控成本予以組合，同步實(shí)現(xiàn)多維度成本結(jié)果。

（5）一套核算秩序——將責(zé)任中心、多維度科目體系和成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)流程進(jìn)行集成，形成一套核算秩序。

2.成本核算秩序設(shè)計(jì)

（1）責(zé)任中心即核算單元的設(shè)置

企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)按照基本生產(chǎn)工藝流程、輔助生產(chǎn)工藝流程和公共管理服務(wù)流程，設(shè)置基本、輔助和公共三類成本核算單元?；竞怂銌卧侵钙髽I(yè)直接生產(chǎn)主要產(chǎn)品的基本生產(chǎn)組織，它可以是一道工序，也可以是多道工序;輔助核算單元是指為基本生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)的輔助生產(chǎn)組織，它可以是一道工序，也可以是多道工序;公共核算單元是指管理和間接服務(wù)于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的組織，它一般按照管理和服務(wù)職能來(lái)設(shè)置。

（2）多維度核算科目體系的設(shè)置

如下表所示。

（3）成本核算流程

企業(yè)按照核算單元，分別成本項(xiàng)目和費(fèi)用要素，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。流程圖如下圖所示。

①產(chǎn)品成本的歸集

生產(chǎn)產(chǎn)品使用的原材料、輔助材料、委托加工材料、外購(gòu)半成品、包裝物根據(jù)工藝BOM領(lǐng)料，按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，采用移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)原材料、輔助材料、委托加工材料、外購(gòu)半成品和包裝物的成本，直接計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各核算單元成本。

②能源動(dòng)力成本的歸集

生產(chǎn)產(chǎn)品使用的能源動(dòng)力按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)其消耗量并計(jì)入各核算單元成本。

③直接人工成本的歸集

直接及輔助從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的人工成本，直接計(jì)入各核算單元成本。

④制造費(fèi)用的歸集

為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，計(jì)入制造費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)工作令號(hào)管理，將制造費(fèi)用下各要素費(fèi)用分別計(jì)入相應(yīng)核算單元。

制造費(fèi)用下的在用周轉(zhuǎn)材料攤銷，應(yīng)當(dāng)按照各核算單元在用周轉(zhuǎn)材料當(dāng)期使用時(shí)間與其預(yù)定使用壽命之比來(lái)計(jì)算攤銷費(fèi)用。

（4）產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

①能源動(dòng)力成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

各核算單元的能源動(dòng)力成本，按照生產(chǎn)節(jié)拍分?jǐn)?，?jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

②直接人工成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

各核算單元的直接人工成本中，未能直接計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)津貼、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、其他勞動(dòng)保險(xiǎn)及勞務(wù)費(fèi)等，按照工時(shí)定額分?jǐn)傆?jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

③輔助生產(chǎn)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

輔助核算單元先計(jì)算所供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，再根據(jù)受益核算單元（包括各基本核算單元、各公共核算單元和企業(yè)的非生產(chǎn)部門(mén)（如經(jīng)營(yíng)管理職能部門(mén)））耗用產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)成本。

④制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

公共核算單元?dú)w集的制造費(fèi)用，月末按照各基本核算單元定員數(shù)量所占總定員數(shù)量的比例分?jǐn)偨o各基本核算單元。

各基本核算單元的制造費(fèi)用按照費(fèi)用要素歸集后，月末全部分配轉(zhuǎn)入各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。裝備制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，一般采用工時(shí)定額、生產(chǎn)節(jié)拍、定員數(shù)量、在制品/產(chǎn)成品數(shù)量等作為基礎(chǔ)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。

各費(fèi)用要素的分配方法如下：

間接人工費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?折舊費(fèi)，按生產(chǎn)節(jié)拍分?jǐn)?無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?運(yùn)輸費(fèi)，按在制品/產(chǎn)成品數(shù)量分?jǐn)?維護(hù)及修理費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?辦公費(fèi)，按定員數(shù)量分?jǐn)?水費(fèi)，按定員數(shù)量分?jǐn)?電費(fèi)，按定員數(shù)量分?jǐn)?差旅費(fèi)，按定員數(shù)量分?jǐn)?會(huì)議費(fèi)，按定員數(shù)量分?jǐn)?業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按定員數(shù)量分?jǐn)?外委業(yè)務(wù)費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?在用周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)，按生產(chǎn)節(jié)拍分?jǐn)?租賃費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?機(jī)物料消耗，按生產(chǎn)節(jié)拍分?jǐn)?試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，按定員數(shù)量分?jǐn)?排污費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)，按工時(shí)定額分?jǐn)?其他費(fèi)用，按工時(shí)定額分?jǐn)偂?/p>

（5）產(chǎn)成品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)

基本生產(chǎn)工藝流程上的產(chǎn)品成本，按照上游基本核算單元向下游基本核算單元的實(shí)際運(yùn)送量和實(shí)際成本，分步結(jié)轉(zhuǎn)為下游基本核算單元在制品和產(chǎn)成品的直接材料（原材料）。輔助核算單元的產(chǎn)品和勞務(wù)，按照輸入受益基本核算單元的實(shí)際數(shù)量和實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)為受益基本核算單元的能源動(dòng)力或運(yùn)輸費(fèi)、維護(hù)及修理費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等?；竞怂銌卧鳟a(chǎn)成品、在制品的成本費(fèi)用完整歸集后，根據(jù)入庫(kù)各產(chǎn)成品的數(shù)量，計(jì)算各產(chǎn)品品種單位成本。

四、結(jié)語(yǔ)

本文是在財(cái)政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的基礎(chǔ)上，對(duì)裝備制造行業(yè)成本核算制度問(wèn)題，選擇重點(diǎn)做了闡述。此制度設(shè)計(jì)基本適應(yīng)社會(huì)和行業(yè)發(fā)展的需求，獲得高質(zhì)量的成本信息，但包括裝備制造行業(yè)在內(nèi)的離散型制造，其成本核算與管理問(wèn)題深邃。文中論述僅為拋磚引玉，供更多同志對(duì)離散型制造的成本實(shí)務(wù)問(wèn)題思考研究對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》2013財(cái)政部.

[2]郭雪萌，李紅昌，門(mén)瑢.裝備制造業(yè)成本與質(zhì)量管理—以高速列車總裝制造為例[M].北京交通大學(xué)出版社，2018.

作者簡(jiǎn)介：莫新良（1973- ），男，籍貫：湖南，本科，中國(guó)空分工程有限公司，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、管理會(huì)計(jì)等