張苗苗

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，科技迅猛進(jìn)步的背景下，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)活躍，而此時(shí)金融危機(jī)的爆發(fā)也有了明顯的上升性。同時(shí)各個(gè)國家之間的貿(mào)易往來也日益頻繁，促進(jìn)了各國之間的經(jīng)貿(mào)合作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的需求日漸強(qiáng)烈，相關(guān)的概念應(yīng)運(yùn)而生。為了盡量避免金融危機(jī)的發(fā)生，也為了使各國之間的合作更加的方便快捷，各國開始了融入金融監(jiān)管框架改革進(jìn)程的合作，力求全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠及時(shí)制定完成。我國作為世界的第二大經(jīng)濟(jì)體，對于全球經(jīng)濟(jì)有著至關(guān)重要的作用。于是在必要時(shí)，我國不僅要學(xué)習(xí)引進(jìn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要建立一套更適應(yīng)我國國情，更適合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，我國應(yīng)該學(xué)習(xí)世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情，考慮到我國的現(xiàn)狀和特殊之處加以結(jié)合，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同能夠及時(shí)完成。

關(guān)鍵詞：中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國際準(zhǔn)則;國際趨同

一、研究背景

隨著全球市場國際化程度的不斷加深、跨國生產(chǎn)、跨國貿(mào)易往來的不斷發(fā)展以及會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)職位的不斷國際化，越來越需要在全球范圍內(nèi)實(shí)行一套統(tǒng)一的高質(zhì)量的適合各國發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。尤其是在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，更加認(rèn)識(shí)到在國際上實(shí)行一套統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的緊迫性和重要性，各國都積極地參與到國際金融監(jiān)管框架的改革中，通過各國之間會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度的提高來促進(jìn)世界各國資本在全球資本市場中的最優(yōu)化配置。在先后舉行的七次二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)中，二十國集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)人為了能夠更好地應(yīng)對金融危機(jī)的挑戰(zhàn)，快速恢復(fù)全球經(jīng)濟(jì)以及加強(qiáng)對全國金融市場的監(jiān)管，都積極支持建設(shè)一套全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及國際趨同問題提高至政治高度。

在現(xiàn)今，國際上包括中國在內(nèi)的123個(gè)國家或地區(qū)，或普遍認(rèn)可國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或允許直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而且在2008年國際金融危機(jī)后，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的進(jìn)程，修訂和發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，而世界上的一些主要經(jīng)濟(jì)體也緊接著修改、更新了自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，跟緊國際趨同的腳步。在新的國際情形之下，我國研究并確定本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同問題并制定出相應(yīng)的應(yīng)對舉措，盡量發(fā)揮我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中的積極作用，同時(shí)也推進(jìn)制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程。

二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀與不足

關(guān)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程，其實(shí)在2005年時(shí)，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就基本和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，然而由于中國會(huì)計(jì)環(huán)境獨(dú)有的會(huì)計(jì)問題，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在著必然的差異。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的過程中，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)出的問題有：

1.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺少概念框架，現(xiàn)階段是會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則在充當(dāng)會(huì)計(jì)的概念框架;在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則的主要作用是直接規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施和會(huì)計(jì)操作流程的制定，同時(shí)對于會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的基本概念也只是具有一些比較抽象的描述，并沒有一些在理論上的實(shí)質(zhì)性描述。這個(gè)情況導(dǎo)致中國在后來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程之中，往往會(huì)出現(xiàn)一些具體準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)無法相互配合的狀況，這時(shí)候再充當(dāng)概念框架的具體基本準(zhǔn)則也只能治標(biāo)不治本，完全不具備理論上的指導(dǎo)意義。

2.我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不完善，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠雄厚，信息的流通程度跟不上需求，使得公允價(jià)值難以充分地形成。在當(dāng)今的中國市場經(jīng)濟(jì)中，國有資產(chǎn)依舊占據(jù)著主要地位，而在我國進(jìn)行了股份制改制之后，市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有了多元化的新進(jìn)展，但實(shí)體性的經(jīng)濟(jì)還是有很多問題并沒有得到解決。同時(shí)我國的公開市場容量并不算大，有一部分的交易并不會(huì)發(fā)生在公開市場上，使這些交易的公允價(jià)值以及其他的一些會(huì)計(jì)信息難以獲得。

3.我國的會(huì)計(jì)教育體質(zhì)發(fā)展不健全，教育的先進(jìn)程度和技術(shù)水平不能完全跟緊國際上的發(fā)展速度，不能快速且普遍地傳達(dá)到全國，同時(shí)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)整體上看來并不算高，我國熟練掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的人才并不多，而能夠參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專家更是缺乏，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和頂尖發(fā)展迫切的等待提高。

4.新準(zhǔn)則有些規(guī)定過度超前，實(shí)施難度大。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的變化速度加快使部分的會(huì)計(jì)人員難以跟上當(dāng)今的形勢，不能夠?qū)π碌臅?huì)計(jì)信息完全理解和消化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同進(jìn)程減緩。

5.我國的法律環(huán)境條件不夠完善。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國家相比，有一個(gè)特色之處在于我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有法律效益，它的執(zhí)行和實(shí)施會(huì)受到法律的強(qiáng)制力的保護(hù)。而我國會(huì)計(jì)法律體系并不完善，同時(shí)也正因?yàn)樗c其他國家相比的獨(dú)有特色，無法從其他國家吸取經(jīng)驗(yàn)，無從借鑒和考量，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的法律方面的修正和進(jìn)步更是具有艱難之處。

三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

比較我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的差異，了解兩者之間的不同點(diǎn)在哪里，分析彼此的優(yōu)缺點(diǎn)，再結(jié)合我國國情和會(huì)計(jì)環(huán)境等的特殊之處，才能得出我國的前進(jìn)方向和吸取他國經(jīng)驗(yàn)，才能更好、更快、有質(zhì)量地完成我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同進(jìn)程。在我國，財(cái)務(wù)部正在通過制定及修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，但就算這樣，兩者之間還是存在一些細(xì)節(jié)上的差異，這些細(xì)節(jié)上的差異主要體現(xiàn)在：

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)環(huán)境有些許差異，從而導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有不同，比如公允價(jià)值相關(guān)規(guī)定、資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的提交目標(biāo)以及合營中權(quán)益的處理辦法等。

2.在某些業(yè)務(wù)內(nèi)容上，由于業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，各國對待其態(tài)度的情況，我國做出了相應(yīng)的規(guī)定，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定。

3.由于各國環(huán)境不同，對不同事物的處理不同，國際準(zhǔn)則有所規(guī)定而我國沒有相關(guān)內(nèi)容的。例如，關(guān)于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、資本和資本保全概念以及關(guān)于收益計(jì)劃的設(shè)定等。

4.一些盡管內(nèi)容很相似，但是關(guān)于具體項(xiàng)目的合并和分解不同。比如會(huì)計(jì)要素的分類，我國將會(huì)計(jì)要素分為六類：收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的《編報(bào)框架》卻將其劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用以及關(guān)于利得和損益的劃分。

四、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的影響因素

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間差異的存在是各種因素共同造成的。首先是不同的現(xiàn)狀、不同的發(fā)展?fàn)顩r、面對著不一樣的問題、擁有不同的底蘊(yùn)，讓很多情況都朝著不同的方向發(fā)展。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀就是經(jīng)費(fèi)充足，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上比較完善，發(fā)展方向明確，還有著嚴(yán)格的治理機(jī)構(gòu)來監(jiān)督實(shí)施和反饋發(fā)生的問題，而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依舊是在政府的主導(dǎo)之下，制定機(jī)構(gòu)的人員和程序等都有待提高和完善，前進(jìn)的方向不光受到國內(nèi)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)狀況的影響還有國際上各種力量的影響。而在對于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和研究上還差點(diǎn)火候，面對著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這個(gè)龐然大物，我國的準(zhǔn)備不夠，解讀不夠到位和深入。

目前，國內(nèi)的環(huán)境因素是一個(gè)很大的阻礙。不管是在經(jīng)濟(jì)、人文教育還是在法律條件上都存在著很多的不利之處，我國應(yīng)當(dāng)不斷地發(fā)展國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)，完善我國的法律體系，學(xué)習(xí)他國特別是西方國家的思考方式，要勇于嘗試，借鑒有用的經(jīng)驗(yàn)。更重要的兩者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上的出發(fā)點(diǎn)不同，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了更好地統(tǒng)一世界上的會(huì)計(jì)往來，讓國際貿(mào)易能更好地進(jìn)展，而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅在經(jīng)濟(jì)方面要有所擔(dān)當(dāng)，主要它還是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的一部分，更要發(fā)揮好國家的宏觀調(diào)控的作用，它承載著比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加多重化的功能。

五、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的策略

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的道路上，不論什么樣的狀況，都要基于我國國情來做出改變，在了解了我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)狀況后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律制定方面、人員教育方面以及市場經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改善。

1.制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同的道路上所出現(xiàn)的問題和缺陷，盡管是有著各個(gè)方面的原因，但應(yīng)當(dāng)追根溯源，那就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起源即制定方面尋找原因和解決方案。

第一點(diǎn)就是要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的專業(yè)性。在制定機(jī)構(gòu)人員方面有著兩個(gè)主要問題，一個(gè)就是參加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，另一個(gè)就是社會(huì)各界人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)的參與度不夠。

在參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政府機(jī)構(gòu)人員中，大部分都是公務(wù)員，他們專業(yè)上的基本素養(yǎng)是有的，但是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國會(huì)計(jì)法律體系上處于基礎(chǔ)地位的法律性文件，就要求有更高、更加專業(yè)、針對性的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)。這些人員的專業(yè)知識(shí)問題不是靠著專家們地參與就可以解決的，這些人員是普遍性的需要，所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育問題，不僅在特定時(shí)刻去學(xué)習(xí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)性的氛圍。

同時(shí)在社會(huì)上各界人員的參與上，不僅要專業(yè)人員參與，還要各種與會(huì)計(jì)不相關(guān)人員參與。首先是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員的選擇是要體現(xiàn)出幾個(gè)特點(diǎn)的，代表性、專業(yè)性以及層次性。再之后就是社會(huì)上各方人員的參與，要加強(qiáng)社會(huì)上人員的參與，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是適用于各個(gè)行業(yè)、各方人員，整個(gè)社會(huì)都要適用才好，政府的意愿固然重要并且具有客觀考查性，但各種事物都有兩面性，顧慮到政府的管理意愿，就不能太過了解到被管理方的想法。

其次則要改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)時(shí)的著重點(diǎn)。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有考慮到更多的實(shí)施問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)，不僅對會(huì)計(jì)技術(shù)可行性問題進(jìn)行了研究，還對于實(shí)施之后的適應(yīng)性進(jìn)行考慮，而且對于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，會(huì)有嚴(yán)密的治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，來確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的客觀性。中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則更多的對于技術(shù)可行性進(jìn)行了研究，對于實(shí)施后的適應(yīng)性問題并沒有太多的考慮，也沒有相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來關(guān)注和解決這些問題，沒有一個(gè)雙向的反饋，有些一廂情愿的意思。那么就需要中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的出發(fā)點(diǎn)上做出一些改變，對實(shí)施方面多一些考慮，從實(shí)踐出發(fā)，讓理論和實(shí)踐兩者的互動(dòng)多一些，這兩個(gè)方面能夠真正地做到理論到實(shí)際和實(shí)踐到理論的雙重飛躍。

2.會(huì)計(jì)教育方面

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，就要完善我國的會(huì)計(jì)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)教育，不光是在學(xué)校里，還要在執(zhí)業(yè)的過程。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速變化背景下，會(huì)計(jì)人員的教育也要跟進(jìn)前方的步伐，不僅要改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育，更要在會(huì)計(jì)知識(shí)的最前方吸收知識(shí)，要不斷地改革會(huì)計(jì)人員的教育體制，培養(yǎng)更多與時(shí)俱進(jìn)的、能夠不斷更新自身知識(shí)庫的會(huì)計(jì)人員，而且在會(huì)計(jì)人員的教育上，要加強(qiáng)對于會(huì)計(jì)實(shí)踐的重視。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，需要有很多國際化的人才，這些人才的培養(yǎng)也應(yīng)該是當(dāng)今會(huì)計(jì)教育的重點(diǎn)，要能夠適應(yīng)現(xiàn)在快速變化的社會(huì)，不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)來更新、提高自己。

3.提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平是一個(gè)時(shí)代的重要標(biāo)志，能夠產(chǎn)生很多重要的影響，當(dāng)然這些影響在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也是必然產(chǎn)生的。要進(jìn)一步地發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，提高我國市場經(jīng)濟(jì)的完善度，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理想市場經(jīng)濟(jì)是一個(gè)發(fā)達(dá)的市場，雄厚且完善的資本市場，我國的市場經(jīng)濟(jì)與之相比還是有一定的差距，因此發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)是必然要堅(jiān)持下去的。要深化改革市場經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)資本市場向著成熟化的方向前進(jìn)，完善國內(nèi)的投資體制和市場的運(yùn)行制度，致力于建立一個(gè)自由、活躍、公開的貿(mào)易信息市場。

六、結(jié)論與建議

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)在處于一個(gè)不斷前進(jìn)和發(fā)展的階段。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，向著國際準(zhǔn)則不斷地趨同，在這個(gè)國際化趨同的過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足于國情，學(xué)習(xí)新的東西、先進(jìn)的知識(shí)，也在彌補(bǔ)著自身的不足，以期能夠完善自身。我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同道理上一直是穩(wěn)步前行，盡管不可避免地會(huì)出現(xiàn)阻礙，但是并不能使我們減緩甚至是停下腳步。我國要改變自身狀況，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，改變立項(xiàng)的著重點(diǎn)，對于實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行反饋和解決，還要加強(qiáng)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的多元性，使更多的行業(yè)專業(yè)人員參與進(jìn)來，也要讓社會(huì)上更多的人員了解會(huì)計(jì)，參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在社會(huì)中的各個(gè)方面;要完善我國的會(huì)計(jì)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)知識(shí)的實(shí)踐性、技術(shù)性、先進(jìn)性上的學(xué)習(xí)，要與時(shí)俱進(jìn)，培養(yǎng)更多的國際化人才;然后要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，完善我國會(huì)計(jì)人員的市場經(jīng)濟(jì)背景，讓會(huì)計(jì)信息能夠更好地獲得，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到更好地實(shí)施;更要加強(qiáng)與國際上的合作，更多更好地了解國際情況，也能不斷同世界各國交流經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)他國長處?？偠灾?，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同研究還是有一大段路要走，但是前進(jìn)的腳步不會(huì)停下。

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