■中國人民銀行南昌中心支行國庫處課題組

近年來，我國政府在推進并實施減稅降費相關(guān)政策方面取得了一定成效。本文系統(tǒng)的梳理了2008年至今我國減稅降費相關(guān)政策，并根據(jù)國庫和稅務數(shù)據(jù)以及調(diào)查問卷分析了2019年前3季度江西省減稅降費政策取得的效果，最后指出了減稅降費政策效果方面值得關(guān)注的問題并提出相關(guān)政策建議。

近年來，中國經(jīng)濟增速放緩，企業(yè)經(jīng)營面臨要素成本上升、市場競爭加劇、轉(zhuǎn)型升級困難等多重擠壓。在此背景下，減稅降費作為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，其具體效果如何值得關(guān)注。據(jù)此，本文在對我國減稅降費政策梳理的基礎(chǔ)上，以江西省為例考察減稅降費政策效果。

一、我國減稅降費相關(guān)政策梳理

從2008 年中央首次提出“結(jié)構(gòu)性減稅”到現(xiàn)在已經(jīng)過去了11年，期間中國出臺了大量減稅降費相關(guān)政策。通過梳理歷年的政府工作報告和中央經(jīng)濟工作會議文件可以發(fā)現(xiàn)，中國的減稅降費歷程大致分為兩個階段：第一個階段是2008～2015年，該階段以出臺各類能夠促進投資、擴大消費、調(diào)整結(jié)構(gòu)等事項的“結(jié)構(gòu)性減稅”政策為主要特征。該期間中央出臺的結(jié)構(gòu)性減稅政策不僅包括減稅政策（見表1），還包括多類增稅政策（見表2）。

表1 結(jié)構(gòu)性減稅中的減稅政策匯總

表2 結(jié)構(gòu)性減稅中的增稅政策匯總

第二個階段是2016 年至今，該階段以全面推行營改增改革（見表3）和全面減稅降費政策為主要特征。一方面，嚴格來講，營改增也是結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，自2012 年1 月1 日開始試點后，試點地區(qū)和行業(yè)不斷擴大，稅率不斷下調(diào)，為企業(yè)營造了良好的稅收環(huán)境。另一方面，自2016 年政府工作報告首次正式提出“減稅降費”后，政府通過縮小征稅范圍、降低征稅標準、增加稅收優(yōu)惠和減少收費項目等方式，實現(xiàn)了減稅稅種的拓寬、降費力度的增強。

表3 營改增試點和推行歷程回顧

二、江西省減稅降費政策的效果

據(jù)江西省稅務局統(tǒng)計，2019年前3季度，全省減稅降費共計299.1 億元，其中增值稅及相關(guān)稅費附加減稅128.09 億元，占比42.83%，企業(yè)所得稅減稅40.64億元，個人所得稅減稅58.39億元。

（一）深化增值稅改革是當前減稅降費工作的主要任務，增值稅減稅規(guī)模占總減稅規(guī)模的四成以上，減稅力度在第二產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)的最為明顯

2019年前3季度，江西省國內(nèi)增值稅（含原國內(nèi)增值稅、改征增值稅）1263.50 億元，同比增長11.88%，增速回落7.02個百分點。深化增值稅改革帶來的增值稅及相關(guān)稅費附加減少128.09億元，占總減稅規(guī)模的42.83%，享受增值稅減免政策的納稅人達16.39萬戶，戶均減稅7.82萬元。

分產(chǎn)業(yè)看，第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)增值稅減稅金額分別為0.07 億、78.89 億、49.13 億，占各產(chǎn)業(yè)增值稅的比例分別為9.6%、11.9%和8.2%，減稅力度在第二產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)的最為明顯。分行業(yè)看，制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)增值稅減稅金額分別為65.17 億元、39.65 億元，占減稅總額的比例分別為50.9%、30.9%，減免戶數(shù)分別為4.11萬戶、6.31萬戶，減稅規(guī)模及戶數(shù)在各行業(yè)中均排前二。從戶均減稅情況來看，電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)、制造業(yè)、采礦業(yè)戶均減稅較高，特別是電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)戶均減稅達36 萬元，比全省戶均減稅高28 萬元，這三類行業(yè)中絕大多數(shù)企業(yè)都是一般納稅人，更多的享受了稅率下調(diào)3個百分點的優(yōu)惠（見表4）。

（二）八成以上樣本企業(yè)認為稅費負擔有減輕，小微企業(yè)政策獲得感更強

為了深入了解企業(yè)減稅降費情況，我們向全省552 家企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問卷，問卷全部收回有效。552家企業(yè)涵蓋大型企業(yè)30家，中型企業(yè)192家，小微型企業(yè)330家。分行業(yè)看，問卷涉及農(nóng)林牧漁業(yè)9家、采礦業(yè)10 家、制造業(yè)277 家、電力12 家、建筑業(yè)33 家、房地產(chǎn)業(yè)22 家、批發(fā)和零售業(yè)60 家、交通運輸業(yè)20 家、信息技術(shù)服務業(yè)22 家、金融業(yè)10 家、其他行業(yè)77家。全部問卷中認為2018年以來企業(yè)稅費負擔“明顯減輕”的有101家，占比18.3%；認為“有所減輕”的有343 家，占比62.32%；認為“基本沒變化”的有93家，占比17.03%；認為“加重”的有13家，占比2.36%。在330家小微型企業(yè)中，有277家認為2018 年以來企業(yè)稅費負擔“明顯減輕”和“有所減輕”，占比83.9%，表明小微企業(yè)對減稅降費政策的獲得感較強。

（三）大多數(shù)企業(yè)均能享受減稅降費政策優(yōu)惠，但稅費負擔減輕后愿意擴大投資、增加創(chuàng)新投入的樣本企業(yè)僅占一半

問卷調(diào)查顯示79.17%的樣本企業(yè)認為在享受減稅降費政策方面不存在障礙，均能享受政策優(yōu)惠。94.2%的樣本企業(yè)認為近年來包括稅費減免、行政審批、政府服務在內(nèi)的營商環(huán)境有改善。但是仍然有44.38%的樣本企業(yè)認為社保征管改革后（包括改由稅務部門征收、費率下調(diào)），企業(yè)的社保成本雖有所減輕但難以完全抵消人員工資上漲的影響。同時54.7%的樣本企業(yè)認為稅費負擔減輕后，不會馬上增加投資、擴大再生產(chǎn)，而是繼續(xù)觀察市場變化再做決定。46.9%的樣本企業(yè)表示稅費負擔減輕后，尚未有新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)等創(chuàng)新投入安排。

三、減稅降費政策效果方面值得關(guān)注的問題

（一）不同企業(yè)對政策效果的獲得感有所差異

表4 分行業(yè)稅收及減稅降費統(tǒng)計表①此表主要統(tǒng)計增值稅和相應的附加稅費的減稅規(guī)模。數(shù)據(jù)來源于江西省稅務局。 單位：萬元、戶

雖然減稅降費政策的覆蓋面在不斷擴大，但由于所處行業(yè)特點、企業(yè)市場地位各異等因素影響，對減稅降費政策實施效果的感受度有所差別。

對于以一般納稅人為主體的行業(yè)來說，銷項稅率與進項稅率的降幅各異直接影響政策獲得感。一是未涉及銷項稅率下調(diào)的行業(yè)，并未感受到積極的減負效應，樣本企業(yè)中有66家表示減稅政策未涉及本行業(yè)。如最近兩次增值稅率下調(diào)就均未涉及金融業(yè)。二是由于產(chǎn)業(yè)鏈地位影響，下游行業(yè)享受政策成果有所減弱。如建筑業(yè)和交通運輸業(yè)的上游供應商多屬于制造業(yè)，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)銷項稅率由10%下調(diào)至9%，但制造業(yè)的進項稅率是由16%下調(diào)至13%，進項稅率降幅大于銷項稅率，導致建筑業(yè)、交通運輸業(yè)對優(yōu)惠政策的獲得感相對較弱。樣本企業(yè)中有51家表示受到該因素影響。

對于以小規(guī)模納稅人為主的行業(yè)，享受到稅收優(yōu)惠的程度更多取決于企業(yè)對政策的主動了解及實際稅率的下降。一方面，小微企業(yè)由于財務核算制度不健全，加之自身能力所限，往往較難及時了解掌握稅收優(yōu)惠政策，樣本企業(yè)中有10.1%表示不了解優(yōu)惠政策享受條件。另一方面，小微企業(yè)及其交易對象多為小規(guī)模納稅人或個體，大多采用簡易計稅方法，對于進項稅抵扣政策變化不敏感，抵扣新政對其影響程度較低。即使對于需要抵扣的一般納稅人，獲取增值稅進項抵扣專用發(fā)票的難度也較大。據(jù)調(diào)查，樣本企業(yè)中有31.4%的小微企業(yè)表示稅費負擔基本沒變化。

（二）減稅降費對改善企業(yè)經(jīng)營狀況幫助有限

減稅降費在一定程度上降低了企業(yè)負擔，但在嚴峻復雜的經(jīng)濟市場環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營狀況面臨更多的挑戰(zhàn)，市場競爭激烈、原材料成本上升、招工難用工貴是樣本企業(yè)當前經(jīng)營的前三大困難。一是市場競爭日益加劇，缺乏話語權(quán)的企業(yè)被迫向上下游讓渡部分減稅收益。加之小微企業(yè)市場議價能力有限，缺乏定價權(quán)，大多只能接受強勢上下游企業(yè)降低售價的要求，直接削弱了減稅政策效果。二是經(jīng)營成本顯著上漲。對比原材料、人工等成本，稅費負擔僅占企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中相對較小的份額，雖然減稅降費降低了部分稅收負擔，但其他成本費用的增加依然推高了企業(yè)總體成本，影響政策感受度。如企業(yè)繳納社保費的增加就在一定程度上抵減了社保費率下調(diào)帶來的降費效果。根據(jù)調(diào)查，社保費率下調(diào)后，樣本企業(yè)中有31.3%的企業(yè)表示社保成本基本沒變化甚至有所加重；在認同成本下降的企業(yè)中，有64.6%的企業(yè)表示“社保成本有所減輕但難以完全抵消人工工資上漲影響”。

（三）減稅降費促進創(chuàng)新投資功能發(fā)揮不足

減稅降費對研發(fā)支出加計扣除體現(xiàn)了對市場創(chuàng)新的政策支持，但其政策效果卻不及預期，市場創(chuàng)新意愿依舊不足。一是由于技術(shù)轉(zhuǎn)型升級的不確定性較高、難度較大，企業(yè)更傾向于維持現(xiàn)有格局。74.5%的樣本企業(yè)表示并不會因為稅費負擔減輕而加大創(chuàng)新支出安排。二是基于當前嚴峻的市場環(huán)境及未來走勢，企業(yè)投資意愿總體偏弱，轉(zhuǎn)型升級投資的主動性不足。樣本企業(yè)中有54.8%表示將繼續(xù)觀察市場變化再決定是否增加投資，更有5.4%的企業(yè)表示由于難以抵消市場下滑影響，預計將縮減投資。

四、相關(guān)政策建議

（一）建議增值稅稅率繼續(xù)減檔

除了3%的增收率外，還有13%、9%、6%三檔稅率對應不同經(jīng)營業(yè)務。增值稅稅率檔級較多，一是容易給同時經(jīng)營多種業(yè)務的企業(yè)準確把控適用稅率造成困擾；二是容易造成不同行業(yè)稅率不一致而導致進項稅額無法足額抵扣的問題，因此建議繼續(xù)減少稅率檔級。

（二）加快辦理留抵退稅業(yè)務，做到應退盡退

對符合《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2018]70號）《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務總局海關(guān)總署公告[2019]39 號）政策的企業(yè)加快辦理留抵退稅業(yè)務，逐步化解企業(yè)存量留抵稅額，并適度降低辦理增量留抵稅額退稅的門檻，做到應退盡退。

（三）做好減稅降費政策的宣傳與解讀，引導企業(yè)實施轉(zhuǎn)型升級

稅務部門要進一步做好減稅降費政策的宣傳與解讀，相關(guān)部門要加大企業(yè)扶持力度，引導企業(yè)有序推進設備更新，改造生產(chǎn)方式，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高市場競爭力。