基于營改增計價甲供材計算錯誤研究

智煜

（淮安市城市照明管理服務(wù)中心 江蘇省淮安市 223001）

0 引言

“甲供材”指的是由建設(shè)方（甲方）進(jìn)行材料購買，并且負(fù)責(zé)將其運輸?shù)绞┕がF(xiàn)場，承包方（乙方）對材料進(jìn)行接收保管，也就是說在合同條款內(nèi)，甲方和乙方需要在簽訂合同簽約定好由甲方作為主要施工材料的供求方，并且負(fù)責(zé)材料的運輸工作。營改增后，國家及地方政府相繼出臺了關(guān)于甲供材的計算方法和扣除甲供材的計算程序。本文選擇江蘇省作為研究對象，根據(jù)現(xiàn)階段江蘇省的建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳為了促進(jìn)當(dāng)?shù)匦袠I(yè)發(fā)展，發(fā)布相關(guān)的法律政策，幫助建筑工程實現(xiàn)計價依據(jù)調(diào)整的目的，并且在規(guī)定中明確指出甲方和乙方對甲供材的計算方法，簡單來講，就是甲供材料費不屬于承包人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，并且針對發(fā)包人所得到的所有價款以及價外費用范疇之內(nèi)。因此，在開展工程造價計算時，首先要進(jìn)行獲取甲供材料的現(xiàn)場保管費用后收取甲供材料費，并且需要在稅前扣除。本文是以一般計稅方法為例，對甲供材計算錯誤進(jìn)行研究并進(jìn)行更正。

1 甲供材計算錯誤分析

1.1 甲供材材料費定義錯誤

甲供材料費是指進(jìn)入分部分項工程費中的材料費，而且投保預(yù)算需要由甲方進(jìn)行制定。國家針對營改增甲供材計算方式發(fā)布相關(guān)法律政策，結(jié)合具體文件條款得知，當(dāng)分部分分項工程費用收取甲供材料費，對相關(guān)的規(guī)費、總價措施項目費進(jìn)行計算收取之后，當(dāng)完工結(jié)算時，需要在稅前扣除，也就是甲供材料費用納入分部分分項工程費中的費用，需要在稅前進(jìn)行扣除，保管費的計算除，也就是投標(biāo)預(yù)算中計算的費用應(yīng)在稅前扣除。

然而，在實際生活中，甲方實際購買價與投標(biāo)暫定價之間是存在一定的差額，而一般計稅方法計算程序規(guī)定過于簡單，并沒有將這一要素考慮在內(nèi)，在計取相關(guān)費用時，會給甲乙雙方帶來損失，嚴(yán)重影響了工程結(jié)算和工程總價。因此，甲供材料費的定義有不合理之處。

1.2 甲供材多供或少供問題

計取費用時，沒有考慮到現(xiàn)實生活中甲供材多供、少供問題，導(dǎo)致費用計算不夠準(zhǔn)確。

甲供材多供即乙方多領(lǐng)部分，指超出定額含量部分，沒有直接用于工程，那么那些多領(lǐng)部分去哪里了呢？可能被乙方浪費了，可能乙方將多領(lǐng)部分用于其他工程，也有可能乙方處理掉了，因此，多領(lǐng)部分的費用應(yīng)該由乙方承擔(dān)。

甲供材少供即乙方少領(lǐng)部分，指少于定額含量部分，屬于工程節(jié)約，因此，差額部分的費用應(yīng)補給乙方。

1.3 甲供材材料費計算錯誤

甲供材料費計算公式如下：

甲供材料費=運雜費+運輸損耗+采購費+材料原價

然而，這種公式過于理想化，在工程建設(shè)過程中，甲方在進(jìn)行原材料購買時，相關(guān)采購人員可以直接向甲方公式財務(wù)部分對采購費用進(jìn)行報銷，乙方及審核人員看見的只是甲方和材料供應(yīng)商運至工地的合同價格，不可能包含采購費，所以，甲供材料費的實際計算公式為：甲供材料費=材料原價+運輸損耗+運雜費。

1.4 保管費計算錯誤

按上述所表明，甲供材料費計算錯誤，采購費不應(yīng)包含在內(nèi)，計算公式發(fā)生變化，而以甲供材料費為計算基礎(chǔ)的相關(guān)費用也隨之變化，應(yīng)重新定義。

2 甲供材計算錯誤更正

在工程招標(biāo)過程中，甲方直接對甲供材價格進(jìn)行制定，而且甲供材價格可以是市場價格，也可以是定額價，又或許是暫定價，都可以成為招標(biāo)給定價。為使甲供材計算更加準(zhǔn)確，對甲供材計算應(yīng)從四個方面考慮：①進(jìn)入投標(biāo)預(yù)算中的費用；②以承包方招標(biāo)給定價和實際購買價的差額部分作為計算基礎(chǔ)的費用；③保管費的計算費用；④甲供材多供和少供部分的費用。

設(shè)：工程投標(biāo)時甲供材的定額含量為x1，甲方招標(biāo)給定價為y1，甲方實供量為x2，實際購買價為y2，將總價措施項目費費率設(shè)為t1，其中規(guī)費費率設(shè)為 t2，n=（t1+t2+t1t2）。

2.1 扣投標(biāo)預(yù)算時甲供材費用計算

設(shè)招標(biāo)給定價為x1，工程投標(biāo)時甲供材的定額含量為y1，則投標(biāo)時進(jìn)入分部分項工程費中的甲供材料費應(yīng)為x1y1，在稅前應(yīng)該全部扣除。

扣除進(jìn)入分部分項工程費投標(biāo)預(yù)算部分匯總應(yīng)為：-∑x1y1。

2.2 以甲供材差額部分為計算基礎(chǔ)的相關(guān)費用的計算

令甲供材實際購買價與招標(biāo)給定價的差額部分費用為A，這邊要注意到其工程量是為定額含量x1，因為如果用實供量x2，可能會出現(xiàn)多供現(xiàn)象，因此差額部分費用的工程量只能是x1。y2為甲方實際購買價，國家定額規(guī)定采購費、保管費費率各為1%，所以材料費的價格=y2+1%y2+1%y2=1.02y2。

招標(biāo)給定價為y1，則差額部分費用A=x1（1.02y2-y1）

總價措施項目費費率為t1，得到總價措施項目費=t1A

規(guī)費費率為 t2，得到規(guī)費=（A+t1A）t2=（1+t1）t2A

所以，合計=t1A+（1+t1）t2A=（t1+t2+t1t2）A=nA

將A=x1（1.02y2-y1）代入，規(guī)費和總價措施項目費以甲供材差額部分作為計算基礎(chǔ)，計算公式為∑nx1（1.02y2-y1）。

2.3 甲供材多供或少供部分計算

y2為甲方實際購買價，是不包含采購費和保管費，而多供部分或少供部分材料采購費已由甲方付出，采購費應(yīng)該由乙方承擔(dān)，應(yīng)扣除多供部分或少供部分采購的費用，材料是由乙方保管，不需計算保管費，國家定額規(guī)定采購費費率為1%，所以材料價為1.01y2，投標(biāo)時甲供材的定額含量為x1，甲方實供量為x2，則扣多供部分或者補少供部分費用=-∑（x2-x1）×1.01y2。

2.4 保管費計算

計算保管費的計算基礎(chǔ)應(yīng)該是定額含量x1，多供部分沒有直接用于本工程，不應(yīng)計算其保管費；少供部分相當(dāng)于乙方自購，而單價是按甲方實際購買價計算的，費用為x1y2，而實際購買價y2是不包含保管費的，所以少供部分也應(yīng)收保管費，國家定額規(guī)定保管費費率為1%，由此得出，保管費=∑x1y2×1%=0.01∑x1y2。

2.5 甲供材費用計算

扣甲供材料費是由四個部分組成：①扣除進(jìn)入分部分項工程費投標(biāo)預(yù)算部分；②投標(biāo)價差額部分材料費和補以甲方實際購買價為計算基礎(chǔ)的規(guī)費和總價措施項目費部分；③補保管費；④扣多供部分或補少供部分費用，以上合計M為：

3 結(jié)論

通過對甲供材料費的計算分析，對文件規(guī)定不合理之處進(jìn)行了更正，經(jīng)過全面分析，推算出科學(xué)合理的甲供材計算公式。其中，M=-∑[1.01x2y2-（1+n）（1.02x1y2-x1y1）]，設(shè)投標(biāo)時甲供材的定額含量為 x1，工程招標(biāo)給定價為y2，甲方實際供應(yīng)量為x2，實際材料購買價為y2，總價措施項目費費率小計為 t1，t2為規(guī)費費率小計，n=（t1+t2+t1t2）。

4 應(yīng)用

某實驗樓工程，總價措施項目費費率小計為t1=4.5%，規(guī)費費率小計為t2=3.53%。

如果按照江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳發(fā)布的文件規(guī)定計算，扣除甲供材當(dāng)然費用=-（50×3400+2500×60）/1.01=-316831.68 元。

如果按照更正后的甲供材料費計價方法進(jìn)行計算，結(jié)果如下：

通過比較，兩者相差31534.52元，即工程總價相差31534.52元，施工單位發(fā)票相差31534.52元，甲方固定資產(chǎn)相差31534.52元。由此可見，更正后的推導(dǎo)公式計算過程嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，考慮全面，結(jié)果準(zhǔn)確，甲乙雙方也不會有任何異議。