在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部審計工作的有序開展，可實現(xiàn)企業(yè)的高效化、集中化管理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，督促相關(guān)部門與人員立即改正，提高國有企業(yè)的市場競爭力。但受管理制度、經(jīng)營理念等因素影響，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計存在諸多問題，影響內(nèi)部審計重要作用的有效發(fā)揮，需進行改進。

一、內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)中的實踐操作經(jīng)驗

自內(nèi)部審計傳入我國后，逐漸在國有企業(yè)中推廣普及，積累了大量實踐操作經(jīng)驗，為國有企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部審計提供理論與實踐指導(dǎo)。細化來說，目前內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)中的實踐操作經(jīng)驗體現(xiàn)在以下三點。

（一）內(nèi)部審計更為獨立。國有企業(yè)為切實落實內(nèi)部審計工作，大都在組織架構(gòu)中設(shè)立內(nèi)部審計部門，該部門直接由企業(yè)總經(jīng)理、董事會或?qū)徲嬑瘑T會等主體領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門的人員選拔、工作內(nèi)容、工作決策均由國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，在很大程度上保障了內(nèi)部審計工作的獨立性，避免內(nèi)部審計受企業(yè)職能部門影響，為內(nèi)部審計工作有序開展提供保障，及時發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問題。

（二）審計管理更為集中。在國有企業(yè)以往財務(wù)管理中，以三級預(yù)算管理架構(gòu)為核心，在內(nèi)部審計引進之初，審計管理工作遵循該架構(gòu)模式，使內(nèi)部審計人員在國有企業(yè)各個層級中分布，影響內(nèi)部審計的獨立性與全面性。在此基礎(chǔ)上，國有企業(yè)經(jīng)過探索，開展集中化審計管理工作，取消集團分公司的內(nèi)部審計部門，由集團總部派遣審計人員負責(zé)分公司的內(nèi)部審計工作，建設(shè)“大審計”格局，解決分散審計管理模式下的審計監(jiān)管空白等問題，保障內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

（三）企業(yè)管理更為有效。隨著內(nèi)部審計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的深入應(yīng)用，已從單純的財務(wù)審計拓展為財務(wù)監(jiān)督與評價服務(wù)，為企業(yè)財務(wù)管理、內(nèi)部控制及生產(chǎn)經(jīng)營提供參考；審計領(lǐng)域也有較大擴充，從單一的內(nèi)部審計拓展為效益審計、投資審計、質(zhì)量審計及經(jīng)濟責(zé)任審計等多項內(nèi)容，能夠全面及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題，使企業(yè)管理更為有效[1]。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

雖然內(nèi)部審計在國有企業(yè)得到有效應(yīng)用，為國有企業(yè)發(fā)展提供幫助。但仍有部分國有企業(yè)在實踐工作中，并不能有效開展內(nèi)部審計工作，其作用優(yōu)勢得不到有效發(fā)揮。細化來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題體現(xiàn)在以下幾點：

（一）缺乏法律制度保障。目前我國關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)均以行政規(guī)定為主，并未納入法律層面，影響國有企業(yè)制定內(nèi)部審計制度的有效落實，阻礙內(nèi)部審計人員工作的規(guī)范化開展[2]。同時，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的難度較高，審計過程相對復(fù)雜，對內(nèi)部審計部門和人員提出較高要求，法律制度保障的缺乏，使企業(yè)內(nèi)部審計制度缺少理論依據(jù)，易與國有企業(yè)生產(chǎn)實際脫節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式。

（二）職能覆蓋范圍較小。在部分國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部審計職能效果覆蓋范圍較小，使內(nèi)部審計結(jié)果缺乏全面性，不能為企業(yè)決策優(yōu)化提供參考。例如，某煤礦企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，因內(nèi)部審計部門管理權(quán)限狹窄，與其他部門協(xié)調(diào)配合不到位，導(dǎo)致審計職能覆蓋范圍較小，僅對企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動及財務(wù)活動進行審計與監(jiān)督，并未實現(xiàn)有效的風(fēng)險審計、年終審計、質(zhì)量審計及效益審計等工作，影響內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計不受重視。在部分國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，管理者在決策時更多地參考外部審計機構(gòu)的審計結(jié)果，內(nèi)部審計成果在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的開發(fā)利用較少，僅部分特殊項目需參考內(nèi)部審計信息，使企業(yè)管理者及職工缺乏對內(nèi)部審計的重視，并未認識到內(nèi)部審計的重要作用，影響內(nèi)部審計工作的規(guī)范開展，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計流于形式[3]。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐分析

借鑒國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗，考慮到內(nèi)部審計存在的問題，本文結(jié)合煤礦企業(yè)生產(chǎn)實際，探究國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐策略，幫助國有企業(yè)合理利用內(nèi)部審計開展經(jīng)營管理，推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）建立健全法律制度。在國有企業(yè)內(nèi)部審計中，針對缺乏法律制度保障問題，政府部門需出臺相關(guān)法律制度，企業(yè)管理者需切實落實法律制度，完善企業(yè)內(nèi)部董事制度，保障內(nèi)部審計工作規(guī)范開展。

就法律制度完善而言，隨著企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容、對象、手段等要素的發(fā)展，內(nèi)部審計行政規(guī)定不再滿足國有企業(yè)內(nèi)部審計需求，政府部門需結(jié)合內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，出臺相關(guān)法律制度，明確內(nèi)部審計工作規(guī)范，為國有企業(yè)開展內(nèi)部審計提供理論指導(dǎo)。自2011年出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南》后，我國依次出臺了《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等政策法規(guī)，為企業(yè)開展內(nèi)部審計提供法律層面的理論指導(dǎo)。在此基礎(chǔ)上，中國內(nèi)部審計協(xié)會不斷創(chuàng)新法律法規(guī)，使其更貼合企業(yè)內(nèi)部審計需求。例如，在2019年12月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《第3101號內(nèi)部審計實務(wù)指南—審計報告》，于2020年1月1日正式實施，該法律文件替代了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號—審計報告》，使企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠有規(guī)可循，實現(xiàn)規(guī)范化、合法化及常態(tài)化的內(nèi)部審計。

就企業(yè)內(nèi)部董事制度實施而言，企業(yè)需結(jié)合內(nèi)部審計工作要求，制定內(nèi)部董事制度，由董事長負責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計管理工作，保障內(nèi)部審計的獨立性及集中化。以某煤礦企業(yè)為例，董事會引進目標(biāo)管理理念，構(gòu)建內(nèi)部董事制度，制度內(nèi)容如下：（1）將內(nèi)部審計工作目標(biāo)及審計項目進行分解，劃分為財務(wù)審計、專項審計、績效審計等內(nèi)容，明確內(nèi)部審計對象；（2）根據(jù)內(nèi)部審計對象，將內(nèi)部審計責(zé)任落實到具體內(nèi)部審計人員，并在制度中明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)；（3）明確內(nèi)部審計的考評標(biāo)準(zhǔn)與方法，將考評結(jié)果與內(nèi)部審計人員的晉升、薪酬相聯(lián)系，保障內(nèi)部審計工作的規(guī)范開展。

在內(nèi)部董事制度指導(dǎo)下，煤礦企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)范有序，按照如下流程順利進行：董事長以目標(biāo)管理方法負責(zé)內(nèi)部審計部門工作；內(nèi)部審計部門劃分為不同審計項目組，由項目組的審計人員負責(zé)具體內(nèi)部審計工作；根據(jù)內(nèi)部審計獲得的內(nèi)審報告，分析被審計部門或單位存在的問題，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）開展部門聯(lián)合學(xué)習(xí)。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計職能效果覆蓋范圍較小的問題，企業(yè)管理者需組織內(nèi)部審計部門與其他部門開展聯(lián)合學(xué)習(xí)，推動審計工作進一步發(fā)展。以某煤礦企業(yè)為例，內(nèi)部審計工作中的部門聯(lián)合學(xué)習(xí)體現(xiàn)在以下兩方面：

第一，與企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)部門聯(lián)合學(xué)習(xí)。基于煤礦企業(yè)多元的內(nèi)部審計項目，內(nèi)部審計人員與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門進行溝通與交流，全面獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項信息，保障內(nèi)部審計的全面性與有效性。例如，在內(nèi)部審計部門成員選拔時，內(nèi)部審計項目組并非單純由審計人員組成，還包括其他業(yè)務(wù)部門的職工，建設(shè)跨專業(yè)、跨職能的內(nèi)部審計項目組，拓展內(nèi)部審計的深度與廣度。同時，該煤礦企業(yè)在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，與紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)部、人事部等進行合作，有效整合企業(yè)資源，形成監(jiān)督合力，實現(xiàn)有效的經(jīng)濟責(zé)任審計。

第二，與企業(yè)外的審計機構(gòu)聯(lián)合學(xué)習(xí)。在國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中，不僅需要內(nèi)部業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，還需與企業(yè)外的審計機構(gòu)聯(lián)合學(xué)習(xí)，有助于企業(yè)內(nèi)審計工作效率的提升。例如，某煤礦企業(yè)十分重視外部審計結(jié)果，特別是外部審計報告中提到的審計管理建議與內(nèi)部控制評價，在開展跟蹤檢查的同時，督促企業(yè)業(yè)務(wù)部門有效落實建議與評價，并與外部審計機構(gòu)協(xié)同開展審計工作，通過資源共享，提高審計工作質(zhì)量與效率。

（三）推進審計信息建設(shè)。針對內(nèi)部審計不受重視問題，企業(yè)管理者需推進審計創(chuàng)新，加強審計信息化建設(shè)，擴大內(nèi)部審計的廣度與深度，確保內(nèi)部審計工作理念深入人心。

在審計創(chuàng)新中，國有企業(yè)需做好審計內(nèi)容、審計方法等要素的創(chuàng)新，提高審計工作的有效性。以某煤礦企業(yè)為例，在審計內(nèi)容創(chuàng)新中，企業(yè)在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，將傳統(tǒng)的離任審計核心轉(zhuǎn)變?yōu)槿沃袑徲嫼诵?，將部分?jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容轉(zhuǎn)移至任期內(nèi)進行審計，獲取更多經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)資料，提高審計的有效性；在審計方法創(chuàng)新中，企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，創(chuàng)新不良資產(chǎn)后評價審計工作方法，構(gòu)建不良資產(chǎn)經(jīng)營管理、估值定價及處置方案選擇等指標(biāo)的評價體系，為不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)審計提供幫助。

在審計信息化建設(shè)中，審計信息系統(tǒng)可實現(xiàn)在線審計與遠程審計，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)收集企業(yè)集團各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行數(shù)據(jù)深入挖掘與分析，將分析結(jié)果與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值對比，不處于規(guī)范范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)被判斷為可疑數(shù)據(jù)，并向內(nèi)部審計人員提供預(yù)警，提高內(nèi)部審計工作的及時性及全面性，減輕內(nèi)部審計人員的工作負擔(dān)[4]。例如，某煤炭企業(yè)引進用友審計軟件，供內(nèi)部審計人員開展信息化審計工作，該軟件包括審計信息化集成功能、審計管理功能、決策支持功能、查詢分析功能、在線/離線作業(yè)功能、監(jiān)控預(yù)警功能、數(shù)據(jù)庫功能與審計云功能，為董事會、內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計相關(guān)工作提供基礎(chǔ)支持，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)濟數(shù)據(jù)的全面采集與安全管理，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率。

四、結(jié)語

雖然內(nèi)部審計在國有企業(yè)中表現(xiàn)出更為獨立集中的發(fā)展趨勢，提高企業(yè)管理有效性，但仍存在缺乏法律制度保障、職能覆蓋范圍小、內(nèi)部審計不受重視等問題。通過本文的分析，國有企業(yè)需建立健全法律制度、開展部門聯(lián)合學(xué)習(xí)、推進審計信息建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作水平，強化國有企業(yè)市場競爭力。