一、前言

我國2018年對地方稅收征管機構(gòu)進行新一次改革，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，這是我國在稅收征管方面的又一創(chuàng)新，目前國地稅合并仍處于剛剛起步的階段，以后相當(dāng)長的時間內(nèi)將會保持這一機構(gòu)設(shè)置的結(jié)構(gòu)，加之大數(shù)據(jù)的背景使得我國各行各業(yè)都發(fā)生了巨大的變化，這些都對稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在正是加快數(shù)字信息流的時代，亟需借鑒OECD國家稅收征管的成熟經(jīng)驗，為我國建立起一套符合時代需求的且行之有效的稅收征管體系探索出一條合適路徑。

二、稅收征管模式的演進：集中—分散—再集中

稅收征管模式應(yīng)隨著實際稅收環(huán)境的變化而變化，隨著生產(chǎn)力和財稅體制的不斷變革，稅收征管模式也隨之不斷發(fā)生著改革，大致經(jīng)過了集中、分散、再集中的三個發(fā)展階段。

上世紀(jì)50年代計劃經(jīng)濟體制下，我國在稅收征管上是實行“專管員固定管戶”的稅收征管模式，這是和當(dāng)時國營、集體經(jīng)濟占統(tǒng)治地位的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的征管模式。在稅收征管剛剛萌芽的時期，古羅馬、普魯士曾實行類似的包稅制（Tax Farming）。

上世紀(jì)80年代我國試圖通過“征、管、查”模式限制專管員的權(quán)力，相同時期的OECD國家也普遍提出將服務(wù)與執(zhí)法相分離，提高納稅遵從度，如美國國內(nèi)收入署（IRS）在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》改變了過去“一刀切”的機構(gòu)設(shè)置和管理模式。

信息化時代下新業(yè)態(tài)、新服務(wù)形式層出不窮，面對復(fù)雜的納稅信息，我國開始實行以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式。比如我國目前推行的金稅三期系統(tǒng)，依托大數(shù)據(jù)對納稅信息進行整合，此外我國還在積極探索將區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管工作相結(jié)合，通過區(qū)塊鏈的不可篡改技術(shù)，實現(xiàn)稅收征管和服務(wù)水平質(zhì)的提升，2018年深圳國貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開出全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票。

三、他山之石：0ECD國家地方稅收征管模式的經(jīng)驗

所謂“他山之石，可以攻玉”，其他國家稅務(wù)機關(guān)的先進的征管手段和多樣化的稅收服務(wù)對于提升我國現(xiàn)代化稅收征管水平以及為納稅人提供更好的服務(wù)大有裨益。

（一）多元化的稅收服務(wù)。為簡化稅收要求、降低征管成本，很多國家都有提供稅務(wù)服務(wù)的移動端口，服務(wù)范圍基本都涵蓋了訪問客戶稅務(wù)信息、更新稅收政策、進行自主納稅申報、問詢服務(wù)。此外，現(xiàn)在許多國家的稅務(wù)機關(guān)還負(fù)責(zé)一系列額外服務(wù)，比如在俄羅斯的納稅人個人賬戶中，會顯示所有有關(guān)個人收入來源以及賬戶持有人名下的全部動產(chǎn)和不動產(chǎn)信息，還允許納稅人網(wǎng)上支付財產(chǎn)稅，提交所得稅申報表和退稅申請。澳大利亞國稅局也在不斷增強其移動應(yīng)用程序的功能，2013年增加了養(yǎng)老金管理服務(wù)。

（二）Connect監(jiān)控系統(tǒng)。Connect是英國皇家稅務(wù)委員會（HMRC）2010年開發(fā)的一種新的數(shù)據(jù)分析挖掘系統(tǒng)，它可以將企業(yè)和納稅人的稅務(wù)記錄與其他數(shù)據(jù)庫交叉引用，其他數(shù)據(jù)庫包括土地登記處、福利局等30個機構(gòu)的數(shù)據(jù)信息，用以尋找不正常的稅收收入，并進行披露。此外為了打破國家間的壁壘，從2017年起，Connect將與大約60個其他經(jīng)合組織國家建立聯(lián)系，與來自英國海外領(lǐng)土的財務(wù)信息進行交互，提高數(shù)據(jù)庫信息質(zhì)量。

（三）預(yù)填單制度。預(yù)填單制度是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)從第三方收集得來的信息“預(yù)填”納稅人的納稅申報表或在線賬戶，預(yù)先填寫好的申報表經(jīng)由納稅人審查，若無異議可通過“在線”或紙質(zhì)的形式直接提交。由于該制度具有很高的合規(guī)率和較低的個人所得稅管理成本，在技術(shù)路徑可實現(xiàn)的今天，這種方法可以被更廣泛地應(yīng)用。當(dāng)前許多OECD國家都采用了預(yù)填單制度，愛沙尼亞、芬蘭、冰島、立陶宛、挪威、秘魯、葡萄牙、南非和瑞典等國家都實現(xiàn)了個人所得稅預(yù)先填報100%的覆蓋率。

四、現(xiàn)實選擇：完善我國地方稅收征管模式的若干構(gòu)想

根據(jù)前文的比較分析，發(fā)現(xiàn)OECD國家雖然稅制和稅收環(huán)境各不相同，但其稅收征管模式都是互通且有相似之處的。首先，OECD國家的稅收征管模式并不是一成不變的，也會隨著國內(nèi)、國際的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，我國可對“金稅三期”進行不斷優(yōu)化升級。其次，OECD成員國家的稅收征管普遍從納稅人出發(fā)，將促進納稅遵從作為稅收征管的任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)”的新公共服務(wù)理念，提供多元的稅收服務(wù)，俄羅斯地方稅務(wù)局推行的應(yīng)用程序中包含了納稅人所有不動產(chǎn)的情況，這在我國全部完成不動產(chǎn)登記后開征房產(chǎn)稅有重要借鑒意義。最后，OECD國家重視信息耦合，建立信息共享平臺，轉(zhuǎn)而由計算機推送確認(rèn)自動扣稅，為預(yù)填單制度推廣提供了技術(shù)支撐。這些技術(shù)和觀念層面上的經(jīng)驗是順應(yīng)國際趨勢的，同時也是符合我國下一步稅收征管改革方向的，對于解決我國在國稅地稅合并之后的稅收征管問題有一定的針對性。