2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革措施，決定從5月1日起，制造業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通、運(yùn)輸、建筑等行業(yè)的增值稅稅率從11%降至9%。2018年9月20日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》，再度強(qiáng)調(diào)要不折不扣地落實(shí)好各項(xiàng)簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施，為市場(chǎng)主體添活力。減稅降費(fèi)，保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增是現(xiàn)階段全國(guó)財(cái)政工作的重點(diǎn)。2019年3月5日，李克強(qiáng)總理在做政府工作報(bào)告時(shí)說，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2019年3月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布公告，明確自4月1日起，原適用16%的稅率下調(diào)至13%，原適用10%的稅率下調(diào)至9%。2018-2019年不到兩年的時(shí)間，增值稅稅率兩次下調(diào)，這對(duì)制造業(yè)實(shí)際稅負(fù)有什么樣的影響，有多大的影響，值得研究。

一、對(duì)應(yīng)交增值稅的影響

對(duì)于制造企業(yè)增值稅一般納稅人來說，應(yīng)交增值稅等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其中，銷項(xiàng)稅額等于銷售額乘以增值稅稅率，由買方支付，即銷項(xiàng)稅額可以轉(zhuǎn)嫁給買方；進(jìn)項(xiàng)稅額等于買價(jià)乘以增值稅稅率，由企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付。增值稅稅率下調(diào)，對(duì)企業(yè)來說，增值稅稅負(fù)降低體現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)，而不是銷售。換個(gè)角度看，增值稅是對(duì)增值額部分按一定的比例進(jìn)行征稅，稅率降低增值額不變，稅負(fù)就會(huì)降低。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，征收率為3%但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅等于銷售額乘以征收率。從這個(gè)角度上講，增值稅稅率降低對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)沒有影響。但是，如果小規(guī)模納稅人是從一般納稅人那里購(gòu)買材料、設(shè)備等，那么稅率降低能減少其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低小規(guī)模納稅人的購(gòu)進(jìn)成本。

二、對(duì)應(yīng)交附加稅的影響

制造企業(yè)增值稅的附加稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。其中，城市維護(hù)建設(shè)稅按企業(yè)所在地在市區(qū)、縣鎮(zhèn)或者其他地方，分別設(shè)置了7%、5%、1%三檔不同的稅率；教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的稅率分別為3%和2%。附加稅的應(yīng)納稅額等于實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅之和乘以相應(yīng)的稅率。這就意味著一般納稅人企業(yè)隨著增值稅稅率降低實(shí)際繳納的增值稅額相應(yīng)減少，會(huì)使得這三項(xiàng)附加稅的稅基降低。于是，稅負(fù)也就隨之降低了。

以在城市的制造企業(yè)為例，當(dāng)增值稅率從17%下降到16%時(shí)，附加稅的稅負(fù)同時(shí)降低了0.12%，即（17%-16%）×（7%+3%+2%）=0.12%。當(dāng)值稅率從16%下降到13%時(shí)，附加稅的稅負(fù)又降低了0.36%，即（16%-13%）×（7%+3%+2%）=0.36%。

三、對(duì)應(yīng)交企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)稅，應(yīng)納稅額為企業(yè)各項(xiàng)計(jì)稅收入總額減去成本、費(fèi)用、稅金、損失等各項(xiàng)扣除后的余額即是應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)所得稅稅率（一般為25%）。本文所述的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加是屬于企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)中扣除項(xiàng)稅金的一部分。對(duì)于制造業(yè)一般納稅人而言，當(dāng)這三項(xiàng)附加稅應(yīng)交稅額隨著增值稅率的降低而減少時(shí)，企業(yè)所得稅稅前可扣除的稅金也相應(yīng)減少，這意味著企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額會(huì)相應(yīng)增加從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅額增加。

仍以城市制造企業(yè)為例，當(dāng)增值稅率從17%下降到16%時(shí)，三項(xiàng)附加稅的稅負(fù)同時(shí)降低了0.12%，企業(yè)所得稅的稅負(fù)會(huì)增加0.03%，因?yàn)榭鄢?xiàng)稅金減少了0.12%，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增加了0.12%，即增加了0.12%×25%=0.03%。當(dāng)值稅率從16%下降到13%時(shí)，附加稅的稅負(fù)又降低了0.36%，此時(shí)企業(yè)所得稅的稅負(fù)又增加0.09%，即0.36%×25%=0.09%。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，降低增值稅稅率后一般納稅人企業(yè)的綜合稅負(fù)必然會(huì)下降。當(dāng)增值稅率從17%下降到16%時(shí)，企業(yè)整體稅負(fù)會(huì)降低增值額的1.09%，即1%+0.12%-0.03%=1.09%；當(dāng)增值稅率從16%下降到13%時(shí)，企業(yè)整體稅負(fù)會(huì)再次降低增值額的3.27%，即3%+0.36%-0.09%=3.27%。可以說，國(guó)家兩次下調(diào)增值稅稅率切實(shí)降低了制造企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。此外，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要企業(yè)作為買方有購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，降低增值稅稅率必然會(huì)減少支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得企業(yè)資金支出也相應(yīng)減少，從而節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。