一、前言

稅制結(jié)構(gòu)的演進(jìn)無不伴隨著社會與經(jīng)濟(jì)的變遷，從傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會的直接稅到工業(yè)革命后現(xiàn)代社會的間接稅，再到現(xiàn)在的信息化時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)。隨著數(shù)字貿(mào)易的發(fā)展，傳統(tǒng)的商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變得越來越模糊，征稅節(jié)點(diǎn)變得越來越難以捕捉，稅源結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜多樣。以增值稅為代表的現(xiàn)代間接稅體系，日漸難以適應(yīng)信息化時代的稅制改革訴求?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”稅務(wù)不僅代表著我國的“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)政策，也是適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與數(shù)字貿(mào)易的稅制改革。

二、互聯(lián)網(wǎng)社會對我國稅制的沖擊

互聯(lián)網(wǎng)社會區(qū)別與以往任一社會，打破了空間限制，隨著數(shù)字技術(shù)與物聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)社會已經(jīng)將虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，同時也促進(jìn)了數(shù)字貿(mào)易的發(fā)展，但是也對我國的現(xiàn)行稅制造成了一定的沖擊。下文將從稅收法律關(guān)系的三個構(gòu)成即主體、客體與內(nèi)容來分析互聯(lián)網(wǎng)社會如何對我國稅制造成沖擊。

（一）對征稅權(quán)主體與納稅權(quán)主體的沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)社會的發(fā)展對征稅機(jī)關(guān)的管理能力提出了更高的要求，甚至是征稅思維、稅收理論的創(chuàng)新需求。互聯(lián)網(wǎng)社會帶來的稅收流失問題是不容忽視的，如C2C市場交易很多缺乏稅務(wù)登記。這就需要征稅機(jī)關(guān)擁有更高的管理能力來解決稅收流失問題。還有目前征稅機(jī)關(guān)對于“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)的理解還不夠深入，認(rèn)為將線下征稅轉(zhuǎn)移到線上即是“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)。征稅機(jī)關(guān)需要將征稅模式、思維與互聯(lián)網(wǎng)社會緊密結(jié)合。

對于納稅權(quán)主體，即納稅人與扣繳義務(wù)人，互聯(lián)網(wǎng)社會的發(fā)展使得企業(yè)業(yè)務(wù)更加多元與復(fù)雜，又因?yàn)樾滦蜕虡I(yè)模式使得稅收規(guī)定不完善，因此納稅人在繳稅過程中面臨著更多的困惑，不知道自己是否屬于納稅人，不知道繳納哪一種稅，如何繳納或者錯失了某種稅收優(yōu)惠。

（二）對征稅對象及稅種的沖擊。征稅對象是征稅權(quán)主體與納稅權(quán)主體的權(quán)利義務(wù)共同指向的客體，即稅法規(guī)定的對什么征稅的標(biāo)的物。稅種是具體的稅收種類，我國目前主要稅收來源是增值稅與所得稅。互聯(lián)網(wǎng)社會導(dǎo)致有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品的概念特征模糊化，影響了征稅稅種與稅率的準(zhǔn)確性。

（三）對征納雙方權(quán)利義務(wù)的沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)社會下，在稅收征管的過程中往往存在著難以識別納稅人、信息不對稱等問題，而這些問題歸根結(jié)底是數(shù)據(jù)是否能夠成為公共產(chǎn)品被政府使用的問題，征稅權(quán)主體是否有使用涉稅數(shù)據(jù)的權(quán)力?；ヂ?lián)網(wǎng)社會的大數(shù)據(jù)分析監(jiān)測可以帶來的公共產(chǎn)品邊界位移與可稅邊界的移動與擴(kuò)張，也再一次說明了大數(shù)據(jù)帶來的既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。

互聯(lián)網(wǎng)交易使得征管對象變得分散與流動性強(qiáng)，由于納稅人的原生性稅收不遵從行為，加上互聯(lián)網(wǎng)社會部分交易信息是具有隱匿性，納稅人選擇納稅的的可能性是非常小的，因此互聯(lián)網(wǎng)社會的發(fā)展更加劇了納稅人對納稅義務(wù)的不作為。

三、應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)社會沖擊稅制的國際經(jīng)驗(yàn)

（一）美國的稅收監(jiān)管措施。美國是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展最早，科技水平最高的國家，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，美國出臺了1996年的《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策建議》、1997年的《全球電子商務(wù)框架》，至此開始了全面的信息化時代。這時候美國為了促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，其稅收政策中性、公平、簡潔與透明，主張電子商務(wù)的國際貿(mào)易免征關(guān)稅。不得不說，美國電子商務(wù)稅收政策出臺的及時與迅速無疑與互聯(lián)網(wǎng)在美國的逐漸建立與完善是分不開的。2011年美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》將有效期延長至2014年11月1日，同時也修改了互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)的定義范疇，將語音、音頻、視頻節(jié)目等其他商品和服務(wù)排除在外。這一系列的事件與立法，明確的表達(dá)了對電子商務(wù)征稅的態(tài)度。十年多的時間，美國完成了對新型商業(yè)模式完善的征稅模式，從保護(hù)到規(guī)范。

（二）歐洲的稅收監(jiān)管措施。1997 年的《歐洲電子商務(wù)倡議》提出為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造一個穩(wěn)定的稅收立法環(huán)境，在現(xiàn)有的征稅框架下解決稅收征管問題。1998年的《間接稅與電子商務(wù)》提出需要建立一個與電子商務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收征管制度。歐盟主要是采用增值稅體系對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，課稅權(quán)屬于消費(fèi)地所屬國，對于跨境交易，歐盟制定了反向稽征制度和非居民增值稅納稅人注冊制度。并于2016年通過了有關(guān)電子商務(wù)稅收政策的《增值稅行動計(jì)劃》，隨著互聯(lián)網(wǎng)社會的發(fā)展，歐盟對于電子商務(wù)的征稅采取了積極的態(tài)度。

盡管歐盟一直以來的態(tài)度是對電子商務(wù)不征收新稅，也對于目前數(shù)字稅的開征沒有達(dá)成共識，但是部分歐盟成員國紛紛表態(tài)擬單獨(dú)征收數(shù)字稅。相比歐洲傳統(tǒng)企業(yè)的23.2%企業(yè)所得稅率，美國互聯(lián)網(wǎng)公司在歐洲地區(qū)實(shí)際的所得稅率僅為9.5%。對于這種“不公平”，法國的數(shù)字服務(wù)稅目前已經(jīng)生效。另外英國稅務(wù)部門還開發(fā)了專門的VAT智能稅務(wù)軟件進(jìn)行電子申報，并且實(shí)行了電子發(fā)票制度。在征管方面，英國稅務(wù)部門有權(quán)隨時調(diào)取第三方平臺的銷售數(shù)據(jù)以及稅務(wù)電子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)用于稽查。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)改革措施

（一）完善“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收制度?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”稅收制度并不是僅僅因?yàn)殡娮由虅?wù)、數(shù)字貿(mào)易等新型商業(yè)模式的興起成熟而對傳統(tǒng)稅制的改革，而是順應(yīng)歷史的發(fā)展，順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)社會與經(jīng)濟(jì)而做出的符合發(fā)展規(guī)律的稅制改革。

國務(wù)院發(fā)展研究中心的倪紅日在討論數(shù)字經(jīng)濟(jì)對我國稅制的挑戰(zhàn)時提出了兩種未來稅制的發(fā)展思路：一是以稅收制度和征管的復(fù)雜化應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化；二是以稅收制度和征管的簡捷化來應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化。筆者認(rèn)為我國的“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收制度應(yīng)該按第二條路來制定，即以簡單應(yīng)對復(fù)雜。如果理想制定出符合飛速發(fā)展的社會與經(jīng)濟(jì)的稅制，無疑是一件不可能事件。唯有把握事物發(fā)展的本質(zhì)，以不變應(yīng)萬變之法，才能制定出科學(xué)的“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收制度，也實(shí)現(xiàn)了稅法的固定性。

在此，筆者為未來的“互聯(lián)網(wǎng)+”稅收制度提出了一個設(shè)想，類似于單一稅制體系，將稅收回歸到人與財(cái)產(chǎn)之上，減少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值稅，整個社會主要由自然人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對接實(shí)現(xiàn)稅收征管活動。去中心化是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展過程中形成的社會關(guān)系形態(tài)和內(nèi)容產(chǎn)生形態(tài)，尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，讓自然人成為納稅主體，且不泄露個人信息成為了可能。把企業(yè)的稅賦轉(zhuǎn)嫁到自然人身上，將更符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時自然人直接納稅也增加了自然人對經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國家建設(shè)的參與感與使命感。

（二）稅收福利理論。學(xué)生時代學(xué)習(xí)的《禮記》中的“苛政猛于虎”依然記憶猶新，人們對于征稅這件事總是天然的帶著一份抗拒。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，人都是理性的且自私的，“原生性稅收不遵從”這一名詞清楚的表達(dá)了納稅人在沒有稅收管理下的理性選擇。自古以來，征稅與逃稅就像是一種伴生行為，也更是人類之間一場看不見的戰(zhàn)爭。在數(shù)字時代、互聯(lián)網(wǎng)社會下，這種網(wǎng)上的虛擬更是給逃稅避稅帶來了更多的選擇性與操作性，理性的來說，互聯(lián)網(wǎng)社會下的稅收流失問題既不是一個單純問題，也不是一個兩難問題，而是一個“wicked problem”，棘手問題。這個問題無法徹底解決、沒有什么選項(xiàng)、背后不止有一個問題等等。所以當(dāng)我們面對稅收流失問題，首先就不應(yīng)該指望去解決這個問題，而是去應(yīng)對。

除了擁有更完善的稅收法律制度，更先進(jìn)的稅收征管模式與更盡職的稅務(wù)工作人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)該從納稅人的心理去思考這個問題。自然人是理性且自私的，在市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)更是如此，如何讓納稅行為從被動變?yōu)橹鲃?，如何讓納稅心理從消極變?yōu)榉e極是值得我們?nèi)ヌ剿鞯囊粋€問題。或許可以將政府的一些政策、補(bǔ)貼等變?yōu)橐环N稅收福利來促進(jìn)納稅的積極性，而不是只是單純的用減稅降費(fèi)、稅收優(yōu)惠來鼓勵某個行業(yè)的發(fā)展。

（三）完善“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)。首先，我國應(yīng)制定《數(shù)據(jù)法》。在上文對征納雙方權(quán)利義務(wù)的沖擊中提到了難以識別納稅人、信息不對稱等問題歸根結(jié)底是數(shù)據(jù)是否能夠成為公共產(chǎn)品被政府使用的問題。互聯(lián)網(wǎng)社會中數(shù)據(jù)是非常重要的，是個人隱私，也是能源。數(shù)據(jù)的安全保護(hù)問題已經(jīng)引起人們的關(guān)注，但是數(shù)據(jù)的泄漏與濫用卻是一個根深已久的事實(shí)。很多學(xué)者都提出要建立信息共享平臺等，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行交易數(shù)據(jù)的提取等。我國需要制定《數(shù)據(jù)法》，明確規(guī)定數(shù)據(jù)的所有權(quán)與使用權(quán)，如知識產(chǎn)權(quán)一樣，政府機(jī)關(guān)使用數(shù)據(jù)也應(yīng)該作出規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易數(shù)據(jù)的查看、提取等也應(yīng)該是有法所依，依法征稅。

其次，我國應(yīng)完善稅收法治體系，制定稅收基本法，分總則與分則，梳理目前我國的稅制，制定符合互聯(lián)網(wǎng)社會發(fā)展的稅法，完善關(guān)于納稅主體、納稅客體與稅種的的判定標(biāo)準(zhǔn)。明確地方立法權(quán)限，提高稅法執(zhí)行的有效性。完善稅收征管法，合理應(yīng)對電子商務(wù)對稅收征管帶來的挑戰(zhàn)。完善互聯(lián)網(wǎng)社會的稅收法治體系，需要思考法律如何應(yīng)對飛速發(fā)展的社會，這就要求立法者有很好的互聯(lián)網(wǎng)社會思維，能抓住發(fā)展的本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵，至于稅率與稅收優(yōu)惠政策的變動等，是否可以改革稅法的立法方式，將立法與數(shù)字技術(shù)結(jié)合起來，兼具穩(wěn)定性與合理性。

（四）完善“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)征管模式。信息流與資金流都是稅收征管的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握這些數(shù)據(jù)，完善“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)征管模式，則是基于數(shù)據(jù)來進(jìn)行征稅活動。筆者認(rèn)為政府機(jī)關(guān)的公權(quán)力需要得到限制，可以利用數(shù)字技術(shù)設(shè)計(jì)一個程序?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取數(shù)據(jù)既不侵犯個人隱私，又能正確的計(jì)算出應(yīng)納稅額?？梢蚤_發(fā)一個移動端提供納稅服務(wù)的人工智能，自然人可以采取授權(quán)的方式，讓人工智能幫助自己算稅、繳稅，讓納稅變得更加的便捷。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代社會，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是息息相關(guān)的，只有制定出科學(xué)的，符合互聯(lián)網(wǎng)社會發(fā)展的稅收政策，才能更大程度的發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的調(diào)節(jié)與規(guī)制作用，同時實(shí)現(xiàn)國家政府的公共職能。