陳素蘭，宋曉紅

（龍巖學(xué)院，福建 龍巖，364000）

隨著2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實(shí)施，內(nèi)部控制建設(shè)已然成為高校的日常工作。高校作為二類公益類的事業(yè)單位，社會公眾對高校的關(guān)注不斷增加，要求高校對外信息的披露要真實(shí)反映運(yùn)營活動，而高校鑒于歷史原因及自身發(fā)展問題，出現(xiàn)對外提供的報(bào)告無法真實(shí)反映自身情況，如生均培養(yǎng)成本的真實(shí)與否，資金收支是否真實(shí)合理。高校資金腐敗案不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致自身“象牙塔”的公信力不斷降低[1]，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，完善高校監(jiān)督職責(zé)，是助推高校內(nèi)涵式發(fā)展的抓手。

會計(jì)核算作為財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，對提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和推進(jìn)規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理起到基礎(chǔ)性保障作用，從而實(shí)現(xiàn)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、資產(chǎn)安全和使用有效的目標(biāo)。會計(jì)核算在加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)控制，保證學(xué)校資金運(yùn)轉(zhuǎn)良性發(fā)展，提供真實(shí)完整財(cái)務(wù)信息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到關(guān)鍵性作用，將內(nèi)部控制內(nèi)化到單位自身財(cái)務(wù)管理和核算體系中已成為必然趨勢。

一、高校強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的時(shí)代背景

龍巖學(xué)院是省市共建、以市為主的地方本科高校，資金來源主要依靠財(cái)政撥款和教育事業(yè)收入，兩項(xiàng)資金占總收入90%以上，資金來源單一。同時(shí)隨著近幾年外部監(jiān)督檢查新常態(tài)，先后歷經(jīng)福建省審計(jì)廳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、省委巡視組巡視、物價(jià)部門物價(jià)檢查、1+X專項(xiàng)督查、清產(chǎn)核資等。如何面對監(jiān)管新常態(tài)，保證會計(jì)信息數(shù)據(jù)資料的系統(tǒng)完整、并以此來促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制水平的提升，防范風(fēng)險(xiǎn)，是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要課題。高校應(yīng)抓住經(jīng)濟(jì)形勢新常態(tài)，促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)涵發(fā)展。架構(gòu)單位內(nèi)部控制體系一個(gè)重要的基礎(chǔ)是要夯實(shí)會計(jì)核算基礎(chǔ)，從核算會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)變[2]。

二、高校內(nèi)部控制存在問題及原因分析

面對近幾年對教育經(jīng)費(fèi)管理的法制化進(jìn)程及內(nèi)外部監(jiān)督檢查新常態(tài)，龍巖學(xué)院內(nèi)部控制的缺陷不斷凸顯出來，如制度建設(shè)不規(guī)范、不完善、監(jiān)管不到位問題、監(jiān)管制度不健全且監(jiān)管不到位造成國有資產(chǎn)流失問題、違反中央八項(xiàng)規(guī)定的問題、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的信息不匹配問題、核算基礎(chǔ)薄弱、數(shù)據(jù)有效性不足等問題，究其原因主要包含以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制制度流于形式，執(zhí)行力不夠

雖然學(xué)校制定了一系列規(guī)章制度和管理辦法，但從各項(xiàng)監(jiān)督檢查來看，部分制度未得到有效貫徹執(zhí)行。其根源在于責(zé)任意識淡薄、職能部門之間溝通協(xié)調(diào)失效、跟蹤問效問責(zé)和激勵機(jī)制缺失。比如制定了財(cái)務(wù)審批制度，科研部門可以打一份書面報(bào)告給領(lǐng)導(dǎo)簽批以簡化流程為理由規(guī)避審批，不符合授權(quán)審批制度和制衡原則[3]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控意識不強(qiáng)

風(fēng)險(xiǎn)防控是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專業(yè)性、持續(xù)性、全員性的全過程的工作。由于涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，容易造成風(fēng)險(xiǎn)防控假象，內(nèi)部控制制衡傾斜失控。比如很多高校認(rèn)為財(cái)務(wù)工作涉及面廣，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)部門的事，每年的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告由財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門甚至抱著觀望的態(tài)度，應(yīng)付了事，造成風(fēng)險(xiǎn)防控存在一定的空白區(qū)，滲透力不足。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制體系的健全是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的前提條件，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的載體。目前大部分地方高校的天財(cái)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺的嵌入不足，部分內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)沒有嵌入系統(tǒng)中，單靠人工進(jìn)行內(nèi)部控制容易造成內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。特別是當(dāng)單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制無法全力配合內(nèi)部控制體系的執(zhí)行時(shí)，內(nèi)部控制執(zhí)行溝通協(xié)調(diào)途徑存在阻塞，造成內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠，彈性增加，內(nèi)部控制處于架空狀態(tài)[84]。

（四）財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力不足

會計(jì)核算人員職業(yè)判斷能力參差不齊。就目前的核算方式而言，財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力起著決定性作用。體制內(nèi)的財(cái)務(wù)人員創(chuàng)新能力、思考能力不足，未能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。究其原因主要是日常業(yè)務(wù)單一，處理業(yè)務(wù)模式固定，一個(gè)蘿卜一個(gè)坑，閱歷不夠。體制內(nèi)財(cái)務(wù)人員容易因人設(shè)崗，輪崗制度難以落實(shí)。特別是財(cái)務(wù)工作評價(jià)機(jī)制缺乏有效的指標(biāo)體系，工作效率監(jiān)督匱乏，“大鍋飯式”的績效考核體制，造成會計(jì)核算人員創(chuàng)新激勵機(jī)制不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的反饋應(yīng)用機(jī)制不足。

三、基于會計(jì)核算流程控制完善高校內(nèi)部控制體系的思考

面對監(jiān)督檢查新常態(tài)，近幾年，學(xué)校積極應(yīng)對和落實(shí)審計(jì)和巡視整改，建立起以制度建設(shè)為基礎(chǔ)、預(yù)算管理為龍頭、服務(wù)和保障教育科研為中心、跟蹤問效問責(zé)和激勵機(jī)制為保障的管理體制，以確保學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展[5]。作為內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重要一環(huán)，會計(jì)核算通過梳理業(yè)務(wù)流程，瞄準(zhǔn)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，將制衡機(jī)制嵌入到財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度中，從資金源頭抓起，貫穿資金業(yè)務(wù)全過程，分析價(jià)值鏈角度，建立有效財(cái)務(wù)防控屏障，實(shí)現(xiàn)會計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，并融入人性化服務(wù)理念。

（一）夯實(shí)會計(jì)核算基礎(chǔ)，重抓業(yè)務(wù)規(guī)范化

1.以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，將財(cái)務(wù)報(bào)賬規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化

從業(yè)務(wù)架構(gòu)上構(gòu)筑內(nèi)部控制制度，進(jìn)行防范風(fēng)險(xiǎn)。通過分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，從廣角分析，透過大鏡頭，融匯大數(shù)據(jù)，把握流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重要風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，建立審批制度，完善審批責(zé)任，加強(qiáng)復(fù)核。如通過財(cái)務(wù)綜合信息平臺，梳理全套報(bào)賬單據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)審批制度將分級授權(quán)體系嵌入到系統(tǒng)中，通過定期和不定期的專項(xiàng)督查和內(nèi)部審計(jì)，對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防控項(xiàng)目如差旅費(fèi)、會議費(fèi)、“三公經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與檢查[6]。特別是新依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)時(shí)，要結(jié)合單位情況進(jìn)行制度修訂，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核提供有力的制度依據(jù)。

2.規(guī)范梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，從佐證材料角度，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷

通過分析財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)，制定并不斷完善規(guī)范《財(cái)務(wù)報(bào)銷指南（試行版）》和《財(cái)務(wù)報(bào)銷相關(guān)表格》，保證學(xué)校報(bào)銷業(yè)務(wù)處理有序、規(guī)范、穩(wěn)定的流轉(zhuǎn)。做實(shí)、做準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鏈條，做到數(shù)據(jù)源可循，數(shù)據(jù)脈絡(luò)清晰。將內(nèi)部控制“關(guān)口前移”，通過檢查不斷刨底數(shù)據(jù)，整合數(shù)據(jù)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估為會計(jì)核算提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。針對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求業(yè)務(wù)提供真實(shí)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始單據(jù)，避免日后出現(xiàn)“尾大不掉”[7]。

3強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出控制

在保證重點(diǎn)支出的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制消費(fèi)性支出。強(qiáng)化報(bào)銷審核，督促業(yè)務(wù)部門做好業(yè)務(wù)臺賬。依照支出管理規(guī)章制度,合理設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)支出的流程,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，注重重點(diǎn)項(xiàng)目的全過程控制。根據(jù)權(quán)限范圍，匹配相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行授權(quán)審批“一支筆”制度。通過全面可追溯的控制，保證支出的正確性、合法性和合理性。高校應(yīng)建立一個(gè)科學(xué)的監(jiān)管體系，將學(xué)校的每個(gè)層級、每個(gè)部門，甚至是每個(gè)員工都包含在內(nèi)，強(qiáng)化對日常業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督，從不同維度考量經(jīng)費(fèi)使用情況[8]。比如，可以定期不定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，找出差異，判明責(zé)任；也可以對采購過程中的招投標(biāo)等環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和規(guī)范性；還可以通過財(cái)務(wù)公開，資產(chǎn)公開等方式，提高業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的透明度。

（二）打破財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)孤島效應(yīng)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合，可以形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的閉合循環(huán)，增加數(shù)據(jù)的融合性，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)推敲財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的屬性，從而增加數(shù)據(jù)間嵌合的無縫對接，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的相互驗(yàn)證，更加真實(shí)地反映單位財(cái)務(wù)狀況，亦能彌補(bǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單一性的不足。為此，建立臺賬制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)比對，打通資金流循環(huán)，清潔資金池，強(qiáng)化資金體內(nèi)循環(huán)，避免出現(xiàn)資金監(jiān)管不力。結(jié)合資金重點(diǎn)流轉(zhuǎn)區(qū)域，建立項(xiàng)目臺賬制度，業(yè)務(wù)部門建立業(yè)務(wù)臺賬，為對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)橫管到邊，縱管到底提供依據(jù)。如結(jié)合學(xué)校聯(lián)合辦學(xué)專項(xiàng)、后勤基建處水電、營業(yè)款專項(xiàng)、零星維修、維修改造專項(xiàng)資金等啟動對賬制度，以此來促進(jìn)業(yè)務(wù)部門完善業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料[9]。

（三）強(qiáng)化人工智能，做好內(nèi)部控制硬件基礎(chǔ)

信息化是實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的重要手段。財(cái)務(wù)網(wǎng)上綜合平臺，將人工智能有效實(shí)行，將財(cái)務(wù)人員從繁瑣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中解脫出來，將內(nèi)部控制有效內(nèi)嵌入智慧校園平臺建設(shè)，將業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)有效對接，形成映射管理。借鑒企業(yè)ERP系統(tǒng)管理模式，從業(yè)務(wù)部門讀取數(shù)據(jù)作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的源頭，有效形成崗位制衡，提升財(cái)務(wù)信息化水平，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遵循財(cái)務(wù)契約。目前高校財(cái)務(wù)管理模式將一部分的權(quán)限管理權(quán)下達(dá)到“一支筆”負(fù)責(zé)人，有利于廣大教師參與到管理中，責(zé)權(quán)利的效用有效發(fā)揮，為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供了有力的管理基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員知識體系結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制源動力

1.完善財(cái)務(wù)知識體系，重塑內(nèi)部控制執(zhí)行力

財(cái)務(wù)人員及時(shí)針對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行思考分析，可以將財(cái)務(wù)人員核算思維轉(zhuǎn)換到管理思維，重塑財(cái)務(wù)人員知識體系。通過定期輪崗制度、工作評價(jià)等強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金流流轉(zhuǎn)梳理，全過程考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)縱管到底，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序良性流轉(zhuǎn)。

2.合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施

通過分析會計(jì)核算科內(nèi)部人員崗位性質(zhì)及業(yè)務(wù)性質(zhì)，提出設(shè)立A/B角思路。在現(xiàn)有核算人員各司其職的基礎(chǔ)上，有意識地培養(yǎng)跨業(yè)務(wù)核算人員。將因事設(shè)崗落到實(shí)處，從崗位本身承載的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)考慮人員安排。將不相容崗位進(jìn)行有效制衡。

3.加強(qiáng)理論聯(lián)系實(shí)際，探索業(yè)務(wù)精髓

通過開展科室業(yè)務(wù)專項(xiàng)討論，交流報(bào)銷過程中出現(xiàn)的情況，針對相關(guān)制度進(jìn)行重點(diǎn)解讀，反復(fù)釋義，準(zhǔn)確把握報(bào)銷業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。加強(qiáng)會計(jì)人員之間的交流，特別是一些制度有爭議的地方，通過不斷推敲釋義，使得制度建設(shè)不斷完善，更貼合單位業(yè)務(wù)的需要。

（五）強(qiáng)化工作評價(jià)監(jiān)督制度

監(jiān)督評價(jià)體系是對內(nèi)部控制執(zhí)行的評價(jià)，有助于內(nèi)部控制體系不斷完善。建立評價(jià)監(jiān)督，實(shí)時(shí)監(jiān)控內(nèi)部控制運(yùn)行，及時(shí)評價(jià)內(nèi)部控制成效，將內(nèi)部控制運(yùn)行成效及時(shí)反饋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化需要，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)，二者相互協(xié)調(diào)、監(jiān)督。

（六）進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)服務(wù)，提升效能

啟用服務(wù)評價(jià)系統(tǒng)，積極接受服務(wù)對象反饋，有利于財(cái)務(wù)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，大大提升工作效能。同時(shí)，針對廣大教職工報(bào)銷過程中存在問題，進(jìn)行專場解答。針對報(bào)銷業(yè)務(wù)中的共性問題，及時(shí)整理專項(xiàng)報(bào)銷指南，如大學(xué)生競賽專業(yè)專項(xiàng)報(bào)銷、出國（境）專項(xiàng)報(bào)銷等。為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)銷提供夯實(shí)的原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。進(jìn)行會計(jì)核算人員定員定崗定責(zé)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分崗位職責(zé)，有助于會計(jì)核算人員吃透經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)精髓，有效保證經(jīng)濟(jì)真實(shí)準(zhǔn)確。進(jìn)行專崗報(bào)銷有助于提高報(bào)賬效率及報(bào)銷準(zhǔn)確率，保證內(nèi)部控制的有序?qū)嵤10]。

四、結(jié)語

高校的會計(jì)核算規(guī)范化建設(shè)是強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，必須根據(jù)時(shí)代的發(fā)展和高校管理的現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)合理的創(chuàng)新和改革，不斷更新工作理念，創(chuàng)新工作思路，改變工作方法，將高校核算規(guī)范化與內(nèi)部控制納入日常管理工作當(dāng)中。做好會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、建立完善的會計(jì)核算制度和內(nèi)部控制機(jī)制及加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行，將內(nèi)部控制始終貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋學(xué)校及其所屬各二級單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)，做到橫管到邊，縱管到底，事前調(diào)查，事中分析，事后評價(jià)，確保行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作得到有效開展，切實(shí)提高內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的整體水平。