基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)問題研究

艾莉莎 四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所

一、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容

（一）工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的特點(diǎn)

1.較強(qiáng)的政策性。基建項(xiàng)目不僅需要投入較多資金，并且也具有較長(zhǎng)的建設(shè)周期；所以要想將基建項(xiàng)目的資金效益最大化發(fā)揮，就需要針對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。而最關(guān)鍵的就是當(dāng)年基建項(xiàng)目竣工后所進(jìn)行的竣工決算審計(jì)環(huán)節(jié)，由國(guó)家規(guī)定相關(guān)政策、制度，確?；?xiàng)目資金的合理使用，同時(shí)也是審計(jì)人員工作的重要參考依據(jù)。

2.較高的技術(shù)性。由于基建項(xiàng)目的復(fù)雜性以及工程的技術(shù)性較強(qiáng)，需要審計(jì)人員不僅具有專業(yè)的審計(jì)水平，同時(shí)也要對(duì)基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)有一定認(rèn)知；尤其要掌握工程圖紙、工程量核算等。只有將基礎(chǔ)工程技術(shù)掌握才能夠更好的完成決算審計(jì)工作，否則將會(huì)阻礙竣工決算審計(jì)完成質(zhì)量。

3.廣泛的涉及面?？⒐Q算審計(jì)工作是覆蓋基建項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的，尤其是資金渠道、運(yùn)用、結(jié)算是重中之重；而且還要對(duì)材料供應(yīng)、圖紙變更、價(jià)格浮動(dòng)等因素進(jìn)行綜合考量；確?；?xiàng)目財(cái)務(wù)符合決算審計(jì)的基本要求。

（二）工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法

1.工程項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)。必須要針對(duì)審查預(yù)算的工程名目、建筑面積等進(jìn)行確定；針對(duì)竣工決算定額、地區(qū)單價(jià)表、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和材料方面必須要嚴(yán)格審查是否存在增加取費(fèi)的項(xiàng)目，主要是針對(duì)是否存在濫用支出的情況發(fā)生。

2.工程量的審計(jì)。審計(jì)的集體方法能夠結(jié)合施工單位所制定的工程量核算表，根據(jù)圖紙尺寸進(jìn)行嚴(yán)格核算；同時(shí)結(jié)合設(shè)計(jì)圖紙，對(duì)工程量核算表進(jìn)行重新審計(jì)。某些建筑企業(yè)運(yùn)用高套定額的方式來增加基建項(xiàng)目的工程量，從而在原材料環(huán)節(jié)可以偷工減料，這嚴(yán)重違反竣工決算審計(jì)的基本原則。

3.各種取費(fèi)審計(jì)?？⒐Q算所需要指出的費(fèi)用基本上由人工與定額直接費(fèi)兩種基數(shù)所構(gòu)成。上述兩種取費(fèi)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都是結(jié)合不同的指標(biāo)進(jìn)行劃分的。同時(shí)存在部分費(fèi)用根據(jù)企業(yè)性質(zhì)完成計(jì)取的；比如根據(jù)工程類取費(fèi)，通常就是結(jié)合建筑品用途劃分進(jìn)行計(jì)取，所以通途變化多端導(dǎo)致費(fèi)率也有諸多變化；只有該過程有所忽視，就會(huì)由于費(fèi)率的不同得出差異較大的工程造價(jià)結(jié)果。所以對(duì)于上述審計(jì)收費(fèi)項(xiàng)目不能夠忽視，導(dǎo)致費(fèi)用增加。

二、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)當(dāng)中常見的問題

（一）財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)

1.未根據(jù)基建項(xiàng)目設(shè)置獨(dú)立銀行賬戶。許多企業(yè)在開展基建項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，可能并沒有為基建項(xiàng)目開設(shè)單獨(dú)的賬戶進(jìn)行資金管理；通常只是將資金一并納入單位資金賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理；甚至是幾個(gè)項(xiàng)目一起使用某個(gè)銀行賬戶。正是由于銀行賬戶獨(dú)立性欠缺，很難在決算審計(jì)時(shí)理清資金情況；項(xiàng)目資金往往面臨著較大的安全風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.沒有及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算資產(chǎn)交付相關(guān)手續(xù)。某些基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的周期與竣工時(shí)間周期都較長(zhǎng)，短則幾年，長(zhǎng)則十幾年；由于年限較久，導(dǎo)致部分資產(chǎn)在應(yīng)用多年后卻沒有在賬面上體現(xiàn)其實(shí)際價(jià)值，工程也極易形成結(jié)余資金滯留的問題。最終給基建審計(jì)帶來極大的歷史遺留問題。

3.多付的工程款沒有及時(shí)追回。一般情況下，當(dāng)基建項(xiàng)目工程款與部分工程費(fèi)用在工程竣工驗(yàn)收后，可以預(yù)付至合同金額的70%；然而某些項(xiàng)目的部分工程款或者工程費(fèi)用實(shí)際結(jié)算金額低于預(yù)付金額，建設(shè)單位多數(shù)會(huì)及時(shí)的采取措施追回多付的工程款或者工程費(fèi)用；但是某些項(xiàng)目多付的工程款或工程費(fèi)用直到竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)也沒有進(jìn)行追回，這就給決算審計(jì)最終的資產(chǎn)結(jié)果造成影響。

4.項(xiàng)目原始材料中沒有明確項(xiàng)目名稱，導(dǎo)致重復(fù)申報(bào)或者經(jīng)費(fèi)申報(bào)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。原始憑證是基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重要參考資料，但是因?yàn)橐恍┗?xiàng)目對(duì)于原始憑證并不重視，對(duì)原始憑證缺乏嚴(yán)格的管理，最終導(dǎo)致原始憑證無法為竣工決算審計(jì)提供可參考的信息，極易導(dǎo)致竣工決算審計(jì)出現(xiàn)問題。而且由于某些原始憑證蘊(yùn)含重要信息，一旦由于原始憑證信息不充分，審計(jì)工作人員是很難發(fā)現(xiàn)該隱患的。

5.建設(shè)單位將某些環(huán)節(jié)的施工業(yè)務(wù)委托給其他單位，相應(yīng)的票據(jù)結(jié)算單位也需要給其他單位進(jìn)行開具。某些項(xiàng)目建設(shè)單位會(huì)將部分工程承包給施工單位進(jìn)行實(shí)施，相關(guān)的票據(jù)結(jié)算單位同樣也直接開給受托施工單位；因?yàn)槭┕挝慌c建設(shè)單位通常屬于兩家不同的企業(yè)，所以開給施工單位的工程費(fèi)用票據(jù)無法將其確定為項(xiàng)目投資額；就算施工單位將建安發(fā)票進(jìn)行開具也很難滿足竣工決算審計(jì)要求，甚至?xí)o單位帶來涉水風(fēng)險(xiǎn)，影響到基建項(xiàng)目的正常使用。

6.項(xiàng)目資金多頭撥付難以核對(duì)，容易產(chǎn)生審計(jì)隱患。一些基建項(xiàng)目資金會(huì)通過多樣化的形式進(jìn)行撥款；主要就是財(cái)政撥款先給到建設(shè)單位，由建設(shè)單位再撥付給相關(guān)的企業(yè)單位；或者就是由主管部門進(jìn)行撥付。最終基建項(xiàng)目就會(huì)形成資金多頭撥付的情況，不利于竣工決算審計(jì)對(duì)資金渠道進(jìn)行審查；某些工程或者工程費(fèi)用則會(huì)由財(cái)政直接撥付給施工、監(jiān)理等單位，最終造成了資金多頭撥付，很難進(jìn)行審計(jì)，容易產(chǎn)生以下漏洞。第一，當(dāng)項(xiàng)目資金運(yùn)用由建設(shè)單位的主管單位轉(zhuǎn)撥方式進(jìn)行撥付，資金撥付周期增加，撥付環(huán)節(jié)極大的影響整個(gè)資金撥付的效率，不利于項(xiàng)目資金運(yùn)用效率的提升；倘若建設(shè)單位的主管單位不小心將基建撥款錄入到單位經(jīng)費(fèi)收入科目當(dāng)中；沒有及時(shí)的將款項(xiàng)轉(zhuǎn)撥給建設(shè)單位，影響到單位賬務(wù)的實(shí)際金額。第二，部分項(xiàng)目建設(shè)單位沒有及時(shí)的獲得財(cái)政直接撥付單據(jù)登記入賬，網(wǎng)絡(luò)撥款經(jīng)辦人員調(diào)崗將導(dǎo)致項(xiàng)目的基金撥款與工程款付款金額賬實(shí)不符，而且基建撥款通常在當(dāng)年進(jìn)行核銷，撥款函證也很難落實(shí)到位。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

1.沒有根據(jù)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求設(shè)立會(huì)計(jì)科目單獨(dú)設(shè)賬核算。當(dāng)下多數(shù)基建項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)都是隸屬于2019年前設(shè)立的項(xiàng)目；因此要結(jié)合基建建設(shè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬核算。但是在具體實(shí)踐當(dāng)中，一些基建項(xiàng)目仍然遵循原有的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，直接將基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作并入到單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，從而會(huì)造成基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)項(xiàng)目籠統(tǒng)，很難通過竣工決算審計(jì)對(duì)各個(gè)基建項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算；最終就只能夠從核算賬套中將基建項(xiàng)目的憑證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，倘若由于財(cái)務(wù)人員沒有及時(shí)的將憑證進(jìn)行登記，則極有可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資額及財(cái)政撥款漏報(bào)。

2.建設(shè)單位與代建單位各自處理基建項(xiàng)目的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，賬務(wù)核算缺乏系統(tǒng)性與完整性?；?xiàng)目的建設(shè)單位一般會(huì)選擇將項(xiàng)目的主要工作委托給代建設(shè)單位進(jìn)行管理；剩余工作再由建設(shè)單位自行組織管理。所以這種分離管理的方式，使得部分基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理并不清晰，甚至?xí)斐蓛烧叩呢?cái)務(wù)矛盾。最終就會(huì)導(dǎo)致基建項(xiàng)目的建設(shè)單位、代建設(shè)單位在業(yè)務(wù)經(jīng)覅額、財(cái)務(wù)核算方面存在極大的不足，導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性與完整性。

三、提升基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的具體建議

（一）根據(jù)財(cái)政或中介機(jī)構(gòu)審定的結(jié)算金額，確認(rèn)項(xiàng)目單項(xiàng)工程款結(jié)算金額

項(xiàng)目單項(xiàng)工程結(jié)算由財(cái)政或者中介機(jī)構(gòu)審結(jié)，后期結(jié)算金額已經(jīng)確定，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在基建審計(jì)時(shí)，不管建設(shè)單位是否獲得相應(yīng)的發(fā)票，或者是單位是否在賬面上將工程款進(jìn)行確認(rèn)，單項(xiàng)工程金額均可按照財(cái)政或者中介機(jī)構(gòu)的審定金額進(jìn)行確認(rèn)。

（二）在審計(jì)報(bào)告中披露基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依據(jù)

因?yàn)椴糠只?xiàng)目沒有根據(jù)相關(guān)制度要求獨(dú)立設(shè)賬核算，某些則是由各個(gè)單位分別進(jìn)行核算，所以建設(shè)單位所提供的審計(jì)材料以及賬目很難確保其完整性。如此要想降低整個(gè)基建項(xiàng)目，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，則需要在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中披露，項(xiàng)目未根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行單獨(dú)的欠賬核算，將該項(xiàng)目的核算方式進(jìn)行明確，并且將所提供的財(cái)務(wù)資料，作為依據(jù)共信息參考人進(jìn)行參考。

（三）要求建設(shè)單位提供基建項(xiàng)目建設(shè)期間單位賬簿以及相關(guān)憑證

該措施主要是因?yàn)槟承┙ㄔO(shè)單位沒有將提前交納的投標(biāo)保障金或者履約保證金等進(jìn)行沖減，導(dǎo)致最終決算審計(jì)出的金額大于實(shí)際投資金額；因此工作人員在進(jìn)行決算審計(jì)時(shí)應(yīng)該要求建設(shè)單位提供項(xiàng)目建設(shè)期間，其單位主賬號(hào)的其他收入或者營(yíng)業(yè)外收入的科目賬簿及相關(guān)憑證，對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)過程的投標(biāo)保障金、履約保證金等進(jìn)行審查，以此判斷是否對(duì)相關(guān)資金沒有進(jìn)行沖減。

（四）在報(bào)告當(dāng)中披露基建項(xiàng)目利息收入的審核依據(jù)

因?yàn)椴糠只?xiàng)目沒有根據(jù)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立賬戶落實(shí)資金管理，導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目資金的利息收入無法單獨(dú)確定，要想降低財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則需要在項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，按合理的方法計(jì)算該項(xiàng)目的利息收入，然后在最終的報(bào)告當(dāng)中將利息收入計(jì)算方法進(jìn)行匯報(bào)。也可以根據(jù)建設(shè)單位所提出的利息收入進(jìn)行確定，并且在報(bào)告當(dāng)中予以披露，即“該項(xiàng)目并沒有根據(jù)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行管理，其利息收入數(shù)據(jù)僅供參考，以建設(shè)單位財(cái)務(wù)賬面上的該項(xiàng)目利息收入金額作為審核依據(jù)?！?/p>

（五）構(gòu)建完善的基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制

要想降低整個(gè)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提升基建項(xiàng)目的審計(jì)水平，相關(guān)單位則可以構(gòu)建有關(guān)基建項(xiàng)目決算審計(jì)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。比如，在項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)用獲取環(huán)節(jié)進(jìn)行差別規(guī)定并且結(jié)合基建項(xiàng)目管理的檢查結(jié)果，對(duì)審計(jì)結(jié)果水平突出的項(xiàng)目可以將其作為標(biāo)桿，對(duì)質(zhì)量結(jié)果較差的項(xiàng)目則應(yīng)該督促其改進(jìn)或者是一定的處罰，不斷的提升項(xiàng)目決算審計(jì)水平。

四、結(jié)束語

總而言之，基建項(xiàng)目的最后決算審計(jì)環(huán)節(jié)工作十分復(fù)雜，也存在許多隱患需要單位重視并且提出防范策略，才能夠確?；?xiàng)目順利投入使用當(dāng)中。希望本文對(duì)基建項(xiàng)目的決算審計(jì)分析可以為相關(guān)單位提供一定的參考。