我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策分析

何凱

摘要：行政事業(yè)單位（文章所涉及的行政事業(yè)單位在以下部分段落中簡稱為單位）在我國管理體系中隸屬于政府，作為我國行政職能的行使主體為社會(huì)公眾提供相關(guān)的基礎(chǔ)服務(wù)。與企業(yè)組織不同，其資金大多由國家直接劃撥，因而一定程度上，缺乏建立健全內(nèi)部控制制度的動(dòng)力。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益顯露，嚴(yán)重影響著行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全和工作效率。由于經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國行政事業(yè)單位的外部環(huán)境也正在不斷地變化，根據(jù)國家的要求和規(guī)定，我國行政事業(yè)單位開始實(shí)施一系列內(nèi)控手段，但仍然存在一些問題。文章結(jié)合當(dāng)今現(xiàn)狀針對(duì)這些問題進(jìn)行分析，并進(jìn)一步探究相關(guān)的對(duì)策措施，以期對(duì)我國行政體制改革事業(yè)有所助益。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;管理水平;管理效率

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

單位內(nèi)部控制是單位為達(dá)到既定管理目標(biāo)，制定的一系列方法措施，以發(fā)揮其控制職能，而以文字的方式表現(xiàn)出來就是內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管理，因此，不擇手段的去實(shí)現(xiàn)利益價(jià)值的最大化與它的要求是不相符的，內(nèi)部控制要求單位每個(gè)人用正確的方法做該做的事，它的目標(biāo)具有強(qiáng)制性，相關(guān)的措施亦是具有防御性的措施。

（一）錢、權(quán)、人、事都需要用內(nèi)部控制來加以規(guī)范

錢、權(quán)、人、事若沒有用內(nèi)部控制來加以規(guī)范限制，就會(huì)造成資產(chǎn)的流失，權(quán)力的濫用，人員的貪污腐敗。最近幾年，一些單位存在招標(biāo)違法、挪用公款等事件陸續(xù)被暴露出來，這反映了我國單位廉政建設(shè)的缺陷，而這些現(xiàn)象的發(fā)生都與內(nèi)部控制的不健全脫不了干系。要想遏制腐敗現(xiàn)象，加強(qiáng)廉政建設(shè)，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行制約和監(jiān)督，“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”，內(nèi)部控制也要對(duì)資金的使用加強(qiáng)規(guī)范，通過將不相容的崗位分別開來，以及加強(qiáng)對(duì)控制體系的規(guī)范化建設(shè)，使行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收支在相互監(jiān)督下合理的使用，從而達(dá)到保證資產(chǎn)安全的目的，保障財(cái)政資金合理使用的同時(shí)提高效益，有效地防止一些經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，保護(hù)國家與人民的根本利益。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制可以提升單位內(nèi)部管理水平與工作效率

要提高單位內(nèi)部管理水平、工作效率，首先需要單位本身有自我約束和管理意識(shí)，而內(nèi)部控制正是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑。內(nèi)部控制可以強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督考核，從而促進(jìn)各業(yè)務(wù)部門活動(dòng)的有效開展，此外，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)預(yù)算的科學(xué)性、控制性，他要求單位根據(jù)自身情況科學(xué)合理的編制預(yù)算，且不可隨意更改，做到將預(yù)算資金公平公正的批給各部門，這樣才能使財(cái)政資金發(fā)揮其應(yīng)有的效用，保證其服務(wù)工作取得有效進(jìn)展。合理有效地發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，能夠提高內(nèi)部管理的效率及公共服務(wù)的效果。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

目前，單位資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息完整是管理的重點(diǎn)，因?yàn)閱挝坏臅?huì)計(jì)信息需要向公眾及相關(guān)利益者披露，信息使用者也正是通過單位所披露的會(huì)計(jì)信息來了解其發(fā)揮職能和履行社會(huì)責(zé)任情況的，如果會(huì)計(jì)信息不正確會(huì)造成單位資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)單位內(nèi)控對(duì)這個(gè)問題的解決具有很大影響。此外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法能夠確保單位社會(huì)公信力的提升，單位不能在不符合規(guī)定的情況下進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，不能隱藏會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行不實(shí)公示等內(nèi)控所提出的要求對(duì)于單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法化具有推動(dòng)作用。通過內(nèi)部控制采取各種監(jiān)督、管理手段，能夠提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，制度建設(shè)亦不健全

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)單一、資金大多由國家直接劃撥，因此，許多單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為耗時(shí)耗力地設(shè)計(jì)一套內(nèi)部控制體系是多余的，是對(duì)資源的一種浪費(fèi);有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門的功能就相當(dāng)于內(nèi)部控制，認(rèn)為財(cái)務(wù)中心和審計(jì)部門會(huì)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制，因此沒有必要建立專門的內(nèi)部控制體系;有些單位管理者存在一種不正確的觀點(diǎn)，認(rèn)為單位只需要發(fā)揮其行政職能，主要職責(zé)是公共事業(yè)管理，沒有成本核算，也就沒有不需要建立內(nèi)控制度。由于單位資金的來源是由國家財(cái)政預(yù)算安排決定的，甚至部分單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為只需要定期按照規(guī)定編制資金預(yù)算，獲得資金并使用資金即可，正是這種錯(cuò)誤思想的引導(dǎo)，導(dǎo)致有些單位經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)的情況，可見，單位管理者如果缺乏內(nèi)控意識(shí)，那么各項(xiàng)內(nèi)控制度和程序的建設(shè)也會(huì)存在很大問題。

（二）單位相關(guān)人員素質(zhì)不高

部分單位的財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，只能進(jìn)行簡單的財(cái)務(wù)核算，工作能力不強(qiáng)，對(duì)違反法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)犯罪行為也缺乏較強(qiáng)的辨別能力，又故步自封，沒有對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，不能緊跟時(shí)代的腳步，拓展知識(shí)，這都會(huì)直接關(guān)系到內(nèi)部控制的效果。此外，也存在一些財(cái)務(wù)人員會(huì)鉆制度的空子，形成貪污、挪用公款等，嚴(yán)重影響國家和單位的利益。

（三）沒有進(jìn)行合理有效的崗位設(shè)置

單位因其行業(yè)性質(zhì)的特殊性，真正編制到位的工作人員有一定的局限，不會(huì)像企業(yè)單位一樣多，不能及時(shí)找到適合的崗位人員，出現(xiàn)一些單位崗位安排不是很恰當(dāng)，一人分飾兩角，兼任不相容崗位的現(xiàn)象也是意料之中。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，只有記賬、保管、決策和審計(jì)歸屬于不同的人員進(jìn)行管理，嚴(yán)格做到分離，各個(gè)崗位才能發(fā)揮有效的相互牽制作用，但在某些單位因?yàn)闆]有建立崗位制衡機(jī)制，就極其容易出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪贓枉法等犯罪行為。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提升途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

為強(qiáng)化單位集體內(nèi)控意識(shí)，首先，各級(jí)主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)健全內(nèi)控的必要性進(jìn)行宣傳教育，通過學(xué)習(xí)研討會(huì)等相關(guān)方式，組織下級(jí)各單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并將此內(nèi)容作為管理層考核的項(xiàng)目內(nèi)容之一，以此切實(shí)促進(jìn)單位相關(guān)管理者內(nèi)控意識(shí)的提高，使其擁有不斷加強(qiáng)自身關(guān)于內(nèi)控素養(yǎng)的內(nèi)在動(dòng)力，與此同時(shí)，引導(dǎo)單位全員學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)和相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，切實(shí)發(fā)揮好作為領(lǐng)導(dǎo)人的帶頭作用，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）完善人事制度，內(nèi)控崗位設(shè)置合理

從人力資源管理上著手。在制度建設(shè)上完善用人制度，建立嚴(yán)格培訓(xùn)與業(yè)績考核制度，提高其在崗位上的業(yè)務(wù)素質(zhì)以更好地完成規(guī)定的任務(wù)。從單位內(nèi)控崗位進(jìn)行分析，特別是不相容崗位設(shè)置，如何控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即要因事設(shè)崗，還要事崗匹配。從而使崗位設(shè)置符合內(nèi)控要求，起到不相容崗位發(fā)揮有效的相互牽制、相互監(jiān)督作用。

（三）提高工作人員綜合素養(yǎng)

由于內(nèi)控的有效執(zhí)行需要單位內(nèi)部全員參與，因此內(nèi)控是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有的效力，關(guān)鍵還在于內(nèi)部人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德品質(zhì)，單位應(yīng)該著重提升內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)，通過加強(qiáng)現(xiàn)有工作人員對(duì)內(nèi)控工作重要性的認(rèn)識(shí)和理解，對(duì)職員進(jìn)行專業(yè)的知識(shí)培訓(xùn)，補(bǔ)充拓寬職員的知識(shí)面，增強(qiáng)其專業(yè)技能;加強(qiáng)法制觀念和職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的自發(fā)性，從而為內(nèi)控制度的實(shí)施創(chuàng)造良好的內(nèi)在環(huán)境。如今知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，各類競(jìng)爭(zhēng)終究還是在為各自爭(zhēng)取一些有才華的人，行政事業(yè)單位只有擁有綜合素質(zhì)強(qiáng)的人才隊(duì)伍，才能更好的為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

四、結(jié)束語

單位內(nèi)部控制的問題依然存在，建設(shè)任務(wù)尚未完成，還有很遠(yuǎn)的路要走，相信隨著社會(huì)的進(jìn)步的發(fā)展，還會(huì)面臨更多的挑戰(zhàn)，單位需要不斷的建立完善內(nèi)控制度，并堅(jiān)持貫徹落實(shí)，提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，不斷加強(qiáng)預(yù)算管理，資產(chǎn)管理，才能促進(jìn)單位的健康發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部控制問題的對(duì)策還需要在今后的工作中不斷地更新和完善。

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（作者單位：復(fù)旦大學(xué)附屬華山醫(yī)院）