董 麗

（通化葡萄酒股份有限公司，吉林 長(zhǎng)春 130000）

2012 年實(shí)施的“營(yíng)改增”政策是指在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是我國(guó)自1994 年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分稅制改革以來，最為重大且影響力最大的一次稅制改革。增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比而言，更加具有優(yōu)越性，能夠避免重復(fù)征稅的問題，降低企業(yè)的稅負(fù)繼而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，我國(guó)的稅收制度并不完善，其中存在著營(yíng)業(yè)稅及增值稅并收的問題，且在不同的行業(yè)中實(shí)行不同的稅收制度，基于全國(guó)范圍來看稅收制度缺少統(tǒng)一性。

一、“營(yíng)改增”的簡(jiǎn)要論述

1、“營(yíng)改增”的出臺(tái)背景

“營(yíng)改增”政策的提出與落實(shí)主要基于四個(gè)方面的社會(huì)背景，分別為稅收制度不完善、抵扣鏈條不完善、實(shí)現(xiàn)稅收公平及避免重復(fù)征稅。首先，在“營(yíng)改增”之前我國(guó)的稅收制度并不健全，存在著營(yíng)業(yè)稅、增值稅并收的問題，這種稅收制度之下將會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且無形之下割裂了企業(yè)的增值稅抵扣鏈條。其次，在“營(yíng)改增”之前我國(guó)多數(shù)的服務(wù)也被排除在增值稅的征收范圍之外，將十分不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。第三，實(shí)施“營(yíng)改增”政策，有助于促進(jìn)稅收的公平，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的政策將不利于行業(yè)間的稅收公平，部分增值稅征收行業(yè)中只有在產(chǎn)生增值才需要繳納增值稅。最后，“營(yíng)改增”之前我國(guó)的稅收制度中存在著較大的征稅漏洞，通過營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠避免對(duì)于企業(yè)的重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

2、“營(yíng)改增”的主要成就

“營(yíng)改增”的提出及實(shí)施具有重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值及發(fā)展意義，首先，“營(yíng)改增”之后企業(yè)的減稅效果更加明顯，并完善了服務(wù)產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，有效地降低了稅收的征管難度。其次，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有效地降低了企業(yè)的出口成本，有助于企業(yè)的國(guó)家化發(fā)展及轉(zhuǎn)型發(fā)展，原有的稅收制度之中針對(duì)企業(yè)的出口服務(wù)及產(chǎn)品無法享受出口退稅的政策，因此企業(yè)的出口成本較高，不利于企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。最后，“營(yíng)改增”的主要成就，能夠?yàn)槠髽I(yè)注入新的發(fā)展動(dòng)力，我國(guó)多數(shù)企業(yè)在“營(yíng)改增”之前，購買不動(dòng)資產(chǎn)及設(shè)備無法進(jìn)行稅收抵扣，而實(shí)施“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣，為企業(yè)注入新的購買力。

3、“營(yíng)改增”的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)“營(yíng)改增”政策的發(fā)展中，營(yíng)改增的稅率與計(jì)稅方式較為復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算工作將會(huì)產(chǎn)生一定的影響。“營(yíng)改增”后增值稅稅率、征收率、計(jì)稅方式等將會(huì)更加復(fù)雜，給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員帶來一定的工作負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行的“營(yíng)改增”政策中較為混亂，缺少系統(tǒng)性及體系性，存在著隨意性較強(qiáng)的問題?，F(xiàn)階段“營(yíng)改增”的落實(shí)發(fā)展中，國(guó)家稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范性文件，通過科學(xué)規(guī)范的文件提高“營(yíng)改增”的效率及質(zhì)量。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的積極影響

1、避免重復(fù)征稅

“營(yíng)改增”稅改政策的提出，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)產(chǎn)生積極影響。“營(yíng)改增”政策將會(huì)避免企業(yè)的重復(fù)征稅，增值稅的抵扣鏈條中對(duì)于已經(jīng)繳納過的增值稅項(xiàng)目可以在下一環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣，并且只有在交易過程中產(chǎn)生的增值額繳納增值稅，有效地避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問題發(fā)生。避免企業(yè)的重復(fù)征稅是降低企業(yè)稅負(fù)的重要方式，同時(shí)也是國(guó)家進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要目的。通過降低企業(yè)的稅負(fù)及增值稅抵扣鏈條的完善，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，并完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容。

2、計(jì)稅基礎(chǔ)降低

“營(yíng)改增”政策之下，企業(yè)通過與正規(guī)企業(yè)進(jìn)行合作，能夠獲得合理合法的增值稅抵扣憑證，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)抵扣鏈條。通過抵扣鏈條的完善能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并且在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)很難獲得增值稅的專用發(fā)票，而在“營(yíng)改增”政策提出之后，企業(yè)的發(fā)票業(yè)務(wù)將得到基本的保障。企業(yè)在計(jì)算增值稅成本時(shí)主要在銷售額中進(jìn)行抵扣，繼而降低企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，企業(yè)的一部分固定資產(chǎn)及生產(chǎn)成本可以完成抵扣，有效的降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的負(fù)擔(dān)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的消極影響

1、財(cái)務(wù)核算難度加大

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的難度將會(huì)加大，首先，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅收的元素相對(duì)穩(wěn)定，稅收經(jīng)營(yíng)管理工作相對(duì)單一，因此會(huì)計(jì)核算工作較為簡(jiǎn)單。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作難度將會(huì)加大，增加了企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品的定價(jià)難度。其次，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略制定有著更高的要求，由于市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的多樣性、交流性，不同的生產(chǎn)方案及經(jīng)營(yíng)方案使用的增值稅稅率也將存在差異性，因此“營(yíng)改增”后不僅提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作難度，并且還將對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理能力提出更高的要求。

2、發(fā)票管理難度加大

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的發(fā)票管理難度將會(huì)增大，發(fā)票管理作為會(huì)計(jì)核算工作的重要組成部分，“營(yíng)改增”對(duì)于發(fā)票管理的影響較大。首先，“營(yíng)改增”政策后企業(yè)的增值稅專用發(fā)票的購買及使用方式相比普通發(fā)票更加嚴(yán)格，因此發(fā)票的管理難度較大，如果不能有效地處理發(fā)票開具、保管等工作，則需要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。其次，增值稅專用發(fā)票中，需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定方可進(jìn)行抵扣，增值稅發(fā)票的認(rèn)定方式主要有兩種，即現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)證及網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證。網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證方式中對(duì)于電腦使用技術(shù)要求較高，而現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)證較為麻煩且耗時(shí)較長(zhǎng)，因此“營(yíng)改增”將會(huì)使得企業(yè)的發(fā)票管理難度加大。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作影響的對(duì)策研究

1、完善會(huì)計(jì)核算模式

基于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作影響，企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整會(huì)計(jì)核算模式，并完善會(huì)計(jì)核算的基本模式及操作流程。首先，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及管理模式，應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的趨勢(shì)，對(duì)于產(chǎn)品及服務(wù)通過精細(xì)化的計(jì)算確保不同稅率下的核算準(zhǔn)確性，避免因會(huì)計(jì)核算工作混亂而產(chǎn)生高適用稅率征稅。在制定生產(chǎn)及銷售方案時(shí)，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃選擇出最佳的方案，通過高效率的企業(yè)銷售方案降低會(huì)計(jì)核算工作的難度。其次，評(píng)估企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生一定的影響，為防止財(cái)務(wù)管理問題的出現(xiàn)，因此應(yīng)根據(jù)國(guó)家的政策要求，明確會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)及方式。

2、加強(qiáng)發(fā)票預(yù)防管理

針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，預(yù)防發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，重視對(duì)于增值稅發(fā)票的管理。首先，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票管理的力度，應(yīng)妥善保管發(fā)票并詳細(xì)記錄發(fā)票的開具數(shù)量，便于企業(yè)日后進(jìn)行查找、管理以及數(shù)目核對(duì)。同時(shí)需要加大對(duì)于虛開發(fā)票行為的打擊，虛開發(fā)票的行為將會(huì)影響企業(yè)的正常稅收抵扣，并面臨著罰款及刑事處罰。其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)合作的伙伴及供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格審核及深入的了解，避免產(chǎn)生不必要的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額損失。企業(yè)應(yīng)保證開具的增值稅發(fā)票與實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相符，會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)將對(duì)增值稅發(fā)票的真?zhèn)伪鎰e納入工作范疇中，避免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員是會(huì)計(jì)核算工作的主體，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)能力將直接影響著會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性及實(shí)效性，基于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作影響，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的提升，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。首先，企業(yè)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變觀念意識(shí)，重視對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)員工的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)與高等院校的合作，通過企業(yè)與高等院校的結(jié)合為企業(yè)輸入更多優(yōu)秀人才，并定期請(qǐng)高等院校的教師及專家到企業(yè)開展講座，對(duì)企業(yè)的管理階層、會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，通過會(huì)計(jì)工作人員的工作能力及專業(yè)素質(zhì)提升，解決“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的不良影響。其次，企業(yè)應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)核算處理方式，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)處理政策，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)核算方式需要以合理的工作計(jì)劃為依托，因此企業(yè)重視會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)不僅需要員工懂得會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，并且具有設(shè)計(jì)方案、科學(xué)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的能力。

結(jié)語

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要的影響，其中包含積極影響與消極影響?！盃I(yíng)改增”政策能夠有效的避免企業(yè)被重復(fù)征稅，降低企業(yè)的負(fù)稅率，提高企業(yè)的發(fā)展能力，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)及優(yōu)化發(fā)展。同時(shí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的消極影響，將會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及發(fā)票管理，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作難度不斷加大。因此“營(yíng)改增”背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作創(chuàng)新路徑選擇中，企業(yè)應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)核算模式，加強(qiáng)對(duì)于增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及管理，并積極提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的不良影響，促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)效發(fā)展。